Nezdaniteľné časti základu dane a dôchodkové poistenie: Komplexný sprievodca

Cieľom tohto metodického pokynu je zabezpečiť jednotný postup pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“). Nezdaniteľné časti základu dane (ďalej len „NČZD“) sú sumy, o ktoré si daňovník, ktorý je fyzickou osobou, znižuje základ dane (čiastkový základ dane) alebo súčet čiastkových základov dane zistený z tzv. aktívnych príjmov, t. j. z príjmov podľa § 5 ZDP (príjmy zo závislej činnosti) alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP (príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti).

Typy nezdaniteľných častí základu dane

Z ustanovenia § 11 ods. 1 ZDP vyplýva, že medzi NČZD patria:

• NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP).
• NČZD na manželku (manžela) (§ 11 ods. 3 ZDP).
• NČZD, ktorou sú preukázateľne zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 4 ZDP).
• NČZD, ktorou sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 8 ZDP).

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je unikátna, pretože na ňu má nárok každý daňovník dane z príjmov fyzických osôb, ak spĺňa stanovené podmienky.

Suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa každý rok mení, pretože sa odvíja od sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. V súlade s § 11 ods. 2 ZDP, ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane, ktorý sa rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia, NČZD ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima. Suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka predstavuje 21,0-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Keďže suma životného minima k 1.1.2025 je stanovená vo výške 273,99 eura, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje pre rok 2025 sumu 5 753,79 eura.

Nezáleží pritom na tom, či ste pracovali počas celého roka alebo len pár mesiacov. Inak povedané, výška nezdaniteľnej časti na daňovníka nezávisí od toho, či daňovník dosahoval príjmy počas celého roka alebo len v niektorom mesiaci alebo mesiacoch. V ročnom zúčtovaní sa uplatní nezdaniteľná časť na daňovníka v plnej výške. Ak si zamestnanec uplatnil NČZD časť len za niektoré mesiace zdaňovacieho obdobia (nemusia ísť za sebou), táto sa vysporiada po skončení roka buď pri ročnom zúčtovaní (u zamestnávateľa) alebo v daňovom priznaní v plnej výške 5 753,79 eur.

Základ dane sa znižuje o nezdaniteľnú časť nielen daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ale aj daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou definovaným v § 2 písm. e) ZDP.

Uplatňovanie NČZD na daňovníka a dôchodcov

Nárok na NČZD na daňovníka si môže uplatniť každý daňovník, s výnimkou daňovníka, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom:

• starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia,
• starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu,
• výsluhového dôchodku (ďalej len „dôchodok“).

Výnimkou je aj daňovník, ktorému bol dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, ak suma tohto dôchodku je v úhrne vyššia ako suma NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP). Ak suma dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne nepresahuje sumu NČZD na daňovníka, zníži sa základ dane len vo výške rozdielu medzi sumou NČZD na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku (§ 11 ods. 6 ZDP).

S účinnosťou od 1.7.2024 na účely výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa k sume vyplateného posudzovaného dôchodku za príslušné zdaňovacie obdobie pripočíta aj 13. dôchodok.

Príklady:

• Príklad 1: Pán Starý, ktorého starobný dôchodok v roku 2013 predstavoval v úhrne 3 320 €, dosiahol v roku 2013 hrubý príjem z prenájmu bytu vo výške 2 500 €. Od dane bude oslobodených 500 € a zvyšok vo výške 2 000 € bude podliehať zdaneniu. Keďže len časť dosiahnutého príjmu (80 %) podrobí zdaneniu, aj z celkovo preukázateľne vynaložených výdavkov vo výške 1 500 € uplatní len časť, a to 1 200 € (v rovnakom pomere - 80 % z 1 500 €). Vzhľadom na to, že daňovník nedosiahol žiadne aktívne príjmy, nemôže si uplatniť príslušný rozdiel medzi sumou 3 735,94 € a úhrnom dôchodku 3 320 €.
• Príklad 2: Ak daňovník poberá viacero dôchodkov, napr. starobný a vdovecký, na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa prihliada len na výšku toho dôchodku, ktorý je uvedený v § 11 ods. 6 ZDP. Napríklad, ak pani poberá 540 eur mesačne, z čoho 310 eur je starobný dôchodok a 230 eur vdovský dôchodok, na účely určenia nezdaniteľnej časti na daňovníka za rok 2019 sa spočíta len suma vyplateného starobného dôchodku, v danom prípade 12 x 310 = 3720 eur.
• Príklad 3: Poberatelia invalidných dôchodkov majú nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka v štandardnej výške. Ak poberateľ invalidného dôchodku dosiahne dôchodkový vek, má právo požiadať v Sociálnej poisťovni o priznanie starobného dôchodku. Toto právo však nemusí využiť - ak tak neurobí a aj po dosiahnutí dôchodkového veku naďalej poberá invalidný dôchodok, má naďalej právo na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka.
• Príklad 4: Ak bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok k 1.1. príslušného roka alebo pred týmto dňom, a za príslušný rok si uplatňoval nezdaniteľnú časť na daňovníka, musí podľa § 32 ods. 11 zákona podať za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie. Lehota je do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu bol dôchodok priznaný a zároveň v tejto lehote je splatný daňový nedoplatok.

Postup pri uplatňovaní NČZD na daňovníka

Zamestnanec si svoje právo na zníženie základu dane o nezdaniteľnú časť na daňovníka pri výpočte preddavkov uplatňuje prostredníctvom tlačiva "Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti ...". Ak má niekto viacero zamestnávateľov, uplatniť si toto právo môže len u jedného zamestnávateľa. Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka môžete mať podpísané len u jedného zamestnávateľa v tom istom mesiaci. Ak máte viac brigád naraz, tak vyberte tú brigádu s najväčším mesačným príjmom. U tohto zamestnávateľa podpíšte vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka má povinnosť vyplniť a predložiť zamestnanec, nie zamestnávateľ. Formulár v listinnej alebo v elektronickej podobe je najlepšie zamestnávateľovi odovzdať už pri nástupe do práce. Od 1. januára 2020 bola zrušená povinnosť ho predkladať zamestnávateľovi každoročne.

Pokiaľ omylom podpíšete vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka u dvoch a viacerých zamestnávateľov naraz, akonáhle problém zistíte, hneď o svojom pochybení informujte vášho zamestnávateľa, u ktorého ste podpísali vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka neoprávnene.

Zastavenie vyplácania dôchodku v priebehu zdaňovacieho obdobia nemá na uplatňovanie, resp. neuplatňovanie tejto nezdaniteľnej časti základu dane vplyv. Rozhodujúcim dátumom je vždy 1. január daného zdaňovacieho obdobia.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Daňovník si môže znížiť základ dane o nezdaniteľnú časť na manželku (manžela), ak:

• ide o manželku(-la) daňovníka (nie inú osobu),
• nemá vlastný príjem, resp. vlastný príjem manželky(-la) nepresahuje stanovenú sumu.

Do vlastných príjmov manželky (manžela) sa na cieľ uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku daňovníka zahŕňajú všetky príjmy, vrátane príjmov od dane oslobodených, okrem príjmov v § 11 ods. 4 písm. b) ZDP, ako sú napr. príspevok pri narodení dieťaťa, príspevok na pohreb, vianočný príspevok, príplatok k príspevku pri narodení dieťaťa, rodičovský príspevok, prídavok na dieťa, príplatok k prídavku na dieťa, peňažný príspevok na opatrovanie, a pod. Všetky ostatné príjmy manželky (-la), a to aj príjmy od dane oslobodené (napr. starobný dôchodok, invalidný dôchodok, dávky nemocenského poistenia, úrazová renta, dávka garančného poistenia, dávka v nezamestnanosti, peňažný príspevok za opatrovanie a pod.) sa na tento účel do jej vlastných príjmov premietnu.

Ak určené podmienky nie sú splnené za celé zdaňovacie obdobie, ale iba za niektoré mesiace, daňovník si môže uplatniť len alikvotnú časť z tejto nezdaniteľnej časti základu dane na manželku.

Nezdaniteľná časť základu dane na dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie

Daňovník si môže znížiť základ dane o preukázateľne zaplatené dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, maximálne do výšky 2 % zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Na základe doplnení a v kontexte s § 38 ods. 5 ZDP a ďalšími ustanoveniami ZDP prihliadne zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní aj na túto nezdaniteľnú časť základu dane, pričom v prípade, ak za zamestnanca neodvádza dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie a zamestnanec ho platí sám, predloží zamestnávateľovi výpis z osobného účtu zaslaný dôchodkovou správcovskou spoločnosťou.

Nezdaniteľná časť základu dane na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie

Nezdaniteľnou časťou základu dane sú aj príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu (§ 11 ods. 8 ZDP), ak:

• príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil daňovník na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. decembri 2013, alebo
• dodatku k účastníckej zmluve, ktorým bol zrušený dávkový plán.

Tieto príspevky sa s účinnosťou od 1.1.2023 rozširujú aj o príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt podľa zákona č. 129/2022 Z. z. Príspevky daňovníka na doplnkové dôchodkové sporenie je možné odpočítať od základu dane vo výške, v akej boli v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, v úhrne najviac do výšky 180 eur za rok.

Ak za zamestnanca príspevok na DDS odvádza zamestnávateľ a zamestnanec mu preukáže splnenie podmienok ustanovených v § 11 ods. 8 ZDP, potom zamestnanec nemá povinnosť zamestnávateľovi každoročne preukazovať výšku zaplatených príspevkov. Ak príspevky platí zamestnanec osobne, takýmto dokladom je napr. výpis z osobného účtu sporiteľa vystavený doplnkovou dôchodkovou spoločnosťou. V tomto prípade sa uplatnia príspevky zaplatené v zdaňovacom období t. j. od 1.1. do 31.12. kalendárneho roka.

Zmeny v právnej úprave nezdaniteľných častí základu dane

Vývoj právnej úpravy nezdaniteľných častí základu dane je dynamický. V pôvodnom znení § 11 ZDP, ktorý nadobudol účinnosť 1. 1. 2004, boli uvedené len dve nezdaniteľné časti - na daňovníka a na manželku (-la) daňovníka. Neskôr boli zavedené aj nezdaniteľné časti pre dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové sporenie a príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie.

Zákonom č. 688/2006 Z. z. bolo s účinnosťou od 1. 1. 2007 zavedené postupné znižovanie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a nezdaniteľnej časti základu dane na manželku daňovníka v závislosti od rastu jeho základu dane. Zjednodušene vyjadrené - čím vyšší základ dane, tým nižšie nezdaniteľné časti. Tento princíp sa ešte prehĺbil na obdobie dvoch rokov v rámci opatrení prijatých na riešenie dôsledkov celosvetovej hospodárskej a finančnej krízy.

K výrazným zmenám pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane dochádza od 1. 1. 2011, kedy bola prijatá ďalšia novela ZDP, ktorá pomerne výrazne mení § 11 ZDP.

tags: #moznost #nezdanitelnej #casti #prijmu #dochodkove #poistenie