Poskytovanie príspevkov štátnym rozpočtovým organizáciám: Komplexný pohľad na financovanie a hospodárenie

Štátne rozpočtové organizácie (ŠRO) zohrávajú kľúčovú úlohu pri zabezpečovaní verejných služieb a plnení úloh štátu, obcí a vyšších územných celkov. Ich financovanie a hospodárenie sa riadi špecifickými pravidlami a podmienkami, ktoré je nevyhnutné poznať pre ich efektívne fungovanie.

Tento článok sa zameriava na poskytovanie príspevkov štátnym rozpočtovým organizáciám a s tým spojené podmienky, pričom vychádza z platnej legislatívy a odborných poznatkov.

Zriaďovanie a zrušenie rozpočtových a príspevkových organizácií

Rozpočtová organizácia je právnická osoba štátu, obce alebo vyššieho územného celku, ktorá je svojimi príjmami a výdavkami zapojená na štátny rozpočet, rozpočet obce alebo na rozpočet vyššieho územného celku. Hospodári samostatne podľa schváleného rozpočtu s prostriedkami, ktoré jej určí zriaďovateľ v rámci svojho rozpočtu.

Príspevková organizácia (PO) je právnická osoba štátu, obce a vyššieho územného celku, ktorej menej ako 50 % výrobných nákladov je pokrytých tržbami a ktorá je na rozpočet štátu, obce alebo vyššieho územného celku zapojená príspevkom. Jej hospodárenie sa riadi finančnými vzťahmi určenými zriaďovateľom v rámci jeho rozpočtu.

Zriaďovanie organizácií

Zriaďovateľ môže zriadiť na plnenie svojich úloh v rozsahu svojej pôsobnosti rozpočtovú alebo príspevkovú organizáciu len s predchádzajúcim písomným súhlasom Ministerstva financií SR od prvého dňa nasledujúceho rozpočtového roka. V odôvodnených prípadoch môže minister financií povoliť iný termín. K žiadosti o písomný súhlas je zriaďovateľ povinný doložiť najmä návrh zriaďovacej listiny, návrh rozpočtu organizácie, musí uviesť a zdôvodniť predpokladané finančné dôsledky na štátny rozpočet, a to nielen na bežný rok, ale aj na nasledujúce tri rozpočtové roky. Predchádzajúci písomný súhlas ministerstva financií, ako aj povolenie iného termínu ministrom financií sa nevyžaduje, ak je zriaďovateľom obec alebo vyšší územný celok, alebo ak sa zriaďuje osobitným zákonom. Zriaďovateľ vydá o zriadení rozpočtovej organizácie alebo príspevkovej organizácie zriaďovaciu listinu.

Zriaďovacia listina rozpočtovej a príspevkovej organizácie obsahuje:

• označenie zriaďovateľa,
• názov rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie vylučujúci možnosť zámeny s názvom iných právnických osôb, jej sídlo a identifikačné číslo,
• formu hospodárenia,
• dátum zriadenia rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie,
• vymedzenie predmetu činnosti,
• označenie štatutárneho orgánu,
• vecné a finančné vymedzenie majetku, ktorý rozpočtová alebo príspevková organizácia spravuje,
• určenie doby, na ktorú sa rozpočtová organizácia alebo príspevková organizácia zriaďuje.

Zrušenie organizácií

Rozpočtové alebo príspevkové organizácie zriadené rozhodnutím zriaďovateľa (ktorým je ústredný orgán štátnej správy) možno zrušiť, meniť ich podriadenosť alebo spôsob financovania z rozpočtovej na príspevkovú organizáciu alebo z príspevkovej na rozpočtovú rozhodnutím zriaďovateľa od prvého dňa nasledujúceho rozpočtového roka po predchádzajúcom písomnom súhlase ministerstva financií. V odôvodnených prípadoch môže minister financií povoliť iný termín.

Písomný súhlas ministerstva financií, ako aj povolenie iného termínu sa nevyžaduje, ak táto organizácia je zriadená osobitným zákonom, alebo ak jej zriaďovateľom je obec alebo vyšší územný celok. Pri zmene podriadenosti vydávajú rozhodnutie obaja zriaďovatelia tak, aby k zmene podriadenosti došlo k tomu istému dňu. Pri zmene podriadenosti a zmene spôsobu financovania je zriaďovateľ povinný zmeniť zriaďovaciu listinu.

Zriaďovateľ príspevkovej organizácie je povinný ju zrušiť k 31. decembru roka, v ktorom zistí, že:

• jej tržby nepokrývajú výrobné náklady počas najmenej dvoch po sebe bezprostredne nasledujúcich rokoch alebo
• príspevková organizácia neplní úlohy, na ktoré bola zriadená.

Ak k zániku dochádza rozdelením, zlúčením alebo splynutím, zriaďovateľ určí v rozhodnutí termín, vecné a finančné vymedzenie majetku, práva a záväzky, ktoré prechádzajú na právneho nástupcu. Právnym nástupcom môže byť len rozpočtová alebo príspevková organizácia. Ak zaniká zrušením bez právneho nástupcu, práva a povinnosti prechádzajú dňom zrušenia na zriaďovateľa, ak osobitný zákon neustanoví inak.

Zriaďovateľ s výnimkou obce a vyššieho územného celku je povinný do 7 dní oznámiť ministerstvu financií prostredníctvom príslušného správcu rozpočtovej kapitoly zriadenie, zrušenie, zmenu podriadenosti alebo spôsobu financovania rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie.

Hospodárenie rozpočtových organizácií

Rozpočtová organizácia hospodári s ustanovenými rozpočtovými prostriedkami v rámci svojho rozpočtu. Hospodári s prostriedkami prijatými zo štátnych fondov, od iných subjektov na základe zmluvy o združovaní prostriedkov, s darmi od fyzických a právnických osôb, s prostriedkami získanými vedľajšou hospodárskou činnosťou a s prostriedkami fondu kultúrnych a sociálnych potrieb. Rozpočet príjmov a výdavkov zostavuje podľa rozpočtovej skladby. Všetky dosiahnuté rozpočtové príjmy sú príjmom rozpočtu zriaďovateľa, respektíve štátneho rozpočtu federácie a rozpočtová organizácia ich sústreďuje na príslušnom príjmovom rozpočtovom účte. Rozpočtová organizácia uhrádza všetky rozpočtové výdavky len z príslušných výdavkových rozpočtových účtov zriadených v banke alebo sporiteľni (ďalej len „peňažný ústav“).

Pri zostavovaní rozpočtu príjmov a výdavkov sa riadi záväznými ukazovateľmi štátneho rozpočtu určenými zákonom o štátnom rozpočte na príslušný rozpočtový rok zriaďovateľom. Účelovo určené peňažné dary sa použijú v súlade s ich určením. Organizácia hospodáriaca s rozpočtovými prostriedkami je povinná pri plnení rozpočtu dbať na to, aby dosahovala maximálne príjmy a plnila úlohy uhrádzané zo štátneho rozpočtu najhospodárnejším spôsobom a aby efektívne využívala disponibilné prostriedky.

Rozpočtová organizácia sústreďuje všetky príjmy a realizuje všetky výdavky prostredníctvom účtov vedených v Štátnej pokladnici, ak tak ustanovuje osobitný predpis.

Osobitosti rozpočtového hospodárenia

Rozpočtová organizácia je oprávnená prekročiť rozpočtový limit výdavkov o prostriedky prijaté od iných subjektov na základe darovacej zmluvy, zmluvy o združení, formou dotácie alebo grantu, získané z rozdielu medzi výnosmi a nákladmi z podnikateľskej činnosti po zdanení, z poistného plnenia zo zmluvného poistenia alebo zo zákonného poistenia, z úhrad stravy od fyzickej alebo právnickej osoby podľa osobitného predpisu, od úradu práce, sociálnych vecí a rodiny podľa osobitného predpisu, od účastníkov konania o obnove evidencie niektorých pozemkov a právnych vzťahov k nim, od rodičov, iných osôb, ktorí majú voči dieťaťu vyživovaciu povinnosť, alebo žiakov na úhradu niektorých nákladov.

Prostriedky vedie rozpočtová organizácia na samostatnom mimorozpočtovom účte. Pri použití ich odvedie na osobitný príjmový účet pre doplnkové zdroje a výdavky realizuje zo svojho výdavkového účtu s výnimkou prostriedkov poskytnutých zo zahraničia v cudzej mene určené na platby v cudzej mene v tuzemsku alebo do zahraničia, ktoré vedie rozpočtová organizácia na osobitnom účte, z ktorého realizuje platby.

Príspevky od zákonného zástupcu na úhradu stravy a úhrady stravy od iných stravníkov v zariadeniach školského stravovania môže viesť rozpočtová organizácia na bežnom účte, z ktorého priamo uhrádza výdavky súvisiace so stravovaním v týchto zariadeniach.

Poskytovanie príspevkov iným subjektom

Rozpočtová organizácia môže zo svojho rozpočtu poskytovať príspevky iným subjektom len so súhlasom ústredného orgánu, ktorý je jej zriaďovateľom. Organizácia požadujúca príspevok musí predložiť rozpočtovej organizácii poskytujúcej príspevok odôvodňujúce podklady.

Hospodárenie príspevkových organizácií

Príspevková organizácia hospodári podľa svojho rozpočtu nákladov, výnosov a výsledku hospodárenia. Súčasťou jej rozpočtu je aj príspevok z rozpočtu zriaďovateľa, prostriedky vlastných finančných fondov a prostriedky prijaté od iných subjektov.

Finančný vzťah zriaďovateľa a PO je určený príspevkom. Zriaďovateľ poskytuje PO príspevok len v takej výške, aby bol rozpočet PO vyrovnaný. PO uhrádza výdavky na prevádzku, opravy a údržbu hmotného majetku z vlastných zdrojov a z príspevku od zriaďovateľa, pričom vlastné zdroje používa prednostne.

PO je povinná dosahovať výnosy určené svojím rozpočtom, sústreďuje všetky príjmy a realizuje všetky výdavky prostredníctvom účtov vedených v Štátnej pokladnici, ak tak ustanovuje osobitný predpis. Môže uzatvárať zmluvu o nájme veci s právom kúpy prenajatej veci, ak nájomné bude uhrádzať z vlastných zdrojov, alebo z prostriedkov Európskej únie a z prostriedkov štátneho rozpočtu určených na financovanie spoločných programov Slovenskej republiky a Európskej únie. Zmluvu môže uzatvoriť po vyhodnotení ponúk najmenej troch nezávislých uchádzačov.

Zriaďovateľ môže príspevkovej organizácii krátiť alebo zvýšiť príspevok pri nedodržaní alebo zmene podmienok, za ktorých bol určený finančný vzťah medzi zriaďovateľom a príspevkovou organizáciou.

Ak vlastné zdroje na obstaranie hmotného a nehmotného majetku nekryjú potreby príspevkovej organizácie, zriaďovateľ určí výšku príspevku na obstaranie ním určeného konkrétneho hmotného a nehmotného majetku. Príspevková organizácia vykoná po uplynutí rozpočtového roka zúčtovanie finančných vzťahov s rozpočtom zriaďovateľa alebo so štátnym rozpočtom.

Pravidlo 50 %

PO by mala spĺňať „pravidlo 50 %“, podľa ktorého podiel výrobných nákladov PO pokrytých tržbami musí byť menší ako 50 %. Toto posúdenie sa vzťahuje na tržby k výrobným nákladom z hlavnej aj podnikateľskej činnosti (PO môže vykonávať so súhlasom zriaďovateľa podnikateľskú činnosť nad rámec plnenia úloh hlavnej činnosti).

Výsledok hospodárenia

Ak je výsledok hospodárenia kladný, tento nemôže byť dosiahnutý nesplnením úloh, obmedzovaním alebo zhoršovaním kvality služieb, alebo zmenou podmienok, za ktorých boli záväzné limity príspevkovej organizácii určené. Príspevková organizácia, ktorá vykazuje stratu minulých rokov a v bežnom rozpočtovom roku dosiahla kladný výsledok hospodárenia, je povinná použiť tento výsledok hospodárenia na úhradu straty minulých rokov, a to až do jej vyrovnania.

Ak sa hospodárenie príspevkovej organizácie za bežný rozpočtový rok skončí stratou, príspevková organizácia túto stratu uhradí z rezervného fondu príspevkovej organizácie. Ak nie je možné uhradiť stratu z rezervného fondu, tak sa uhradí zo zisku z podnikateľskej činnosti príspevkovej organizácie po zdanení najneskôr v nasledujúcich dvoch rozpočtových rokoch po roku, v ktorom bola strata vykázaná. Ak ani z podnikateľskej činnosti, tak z kladného výsledku hospodárenia z hlavnej činnosti príspevkovej organizácie najneskôr v nasledujúcich dvoch rozpočtových rokoch po roku, v ktorom bola strata vykázaná. Ak sa strata ani tak neuhradí, zriaďovateľ zruší príspevkovú organizáciu do konca roku nasledujúceho po roku, z ktorého výsledku hospodárenia mala byť strata uhradená.

Finančné fondy príspevkovej organizácie

Rozsah obstarávania hmotného a nehmotného majetku príspevkovou organizáciou vrátane jeho technického zhodnotenia je určený výškou prostriedkov vo fonde reprodukcie.

Zdrojom fondu reprodukcie príspevkovej organizácie sú:

• odpisy hmotného a nehmotného majetku vrátane zostatkovej ceny pri jeho vyradení,
• výnos z predaja alebo likvidácie hmotného a nehmotného majetku,
• prostriedky od iných subjektov podľa uzavretých zmlúv o združovaní prostriedkov na obstaranie hmotného a nehmotného majetku,
• prostriedky z rezervného fondu a zo štátnych fondov na obstaranie hmotného a nehmotného majetku,
• dary na obstaranie hmotného a nehmotného majetku,
• výnosy z povolených verejných zbierok,
• prostriedky poskytované prostredníctvom rozpočtu zriaďovateľa na obstaranie majetku.

Fond reprodukcie možno použiť na:

• financovanie obstarávania hmotného a nehmotného majetku vrátane jeho technického zhodnotenia,
• poskytovanie prostriedkov podľa uzavretých zmlúv o združovaní prostriedkov na obstaranie hmotného a nehmotného majetku,
• splátky úverov prijatých na financovanie obstarávania hmotného a nehmotného majetku,
• financovanie opráv a údržby hmotného majetku ako doplnkový zdroj.

Obstarávanie hmotného a nehmotného majetku vrátane jeho technického zhodnotenia, opravy a údržba hmotného majetku sa financujú z fondu reprodukcie, aj keď sú obstarávané vo vlastnej réžii.

Príspevková organizácia je oprávnená prijímať úvery a pôžičky na investície aj na prevádzkové výdavky, pokiaľ z ich prijatia nevzniknú nároky voči zriaďovateľovi a pokiaľ je zabezpečená ich návratnosť z výnosu hospodárenia organizácie, prípadne z jej rezervného fondu. Združené prostriedky na investície sú zdrojom fondu reprodukcie základných prostriedkov.

DPH a rozpočtové/príspevkové organizácie

Rozpočtové a príspevkové organizácie majú špecifické postavenie z hľadiska zákona o DPH, najmä pri určení registračnej povinnosti a uplatňovaní mechanizmu dane po registrácii. Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem. Zdaniteľnou osobou môžu byť aj osoby, ktoré nie sú zriadené alebo založené na účely podnikania, ak vykonávajú ekonomickú činnosť, z ktorej dosahujú príjem. Za ekonomickú činnosť sa považuje aj činnosť rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie, aj keď nie sú zriadené za účelom dosahovania zisku.

Kritériá pre posúdenie narušenia hospodárskej súťaže

Pri posúdení, či subjekt koná vo verejnom záujme, sa berie do úvahy:

• konanie vo verejnom záujme - plnenie úloh štátu alebo územnej samosprávy
• predmet plnenia - či môže tú istú činnosť vykonávať aj podnikateľ
• kto je objednávateľom plnenia
• cena plnenia - v porovnaní s cenou za rovnaké alebo obdobné plnenie poskytnuté platiteľom dane

Príklady z praxe:

• Obec predáva stavebné pozemky na stavbu cesty, diaľnice, priemyselného parku a pod. Koná vo verejnom záujme, a preto je predaj mimo rámec zákona o DPH.
• Obec vyňala pôdu z pôdneho fondu a predáva stavebné pozemky pre individuálnu výstavbu rodinných domov. Predaj má charakter opakovanej činnosti a dosahuje výrazný obrat.
• Obec zabezpečuje verejnoprospešné služby, najmä nakladanie s komunálnym odpadom a drobným stavebným odpadom, a vyberá miestne poplatky. Táto činnosť sa nepovažuje za činnosť, ktorá by narušovala hospodársku súťaž.
• Mesto prenajíma nehnuteľnosti podnikateľom aj nepodnikateľským subjektom. Nájom nehnuteľností je službou oslobodenou od DPH.

Vedľajšia (podnikateľská) činnosť

Ak subjekty konajú v rozsahu vedľajšej činnosti (podnikateľskej), z ktorej dosahujú príjem, považujú sa v rozsahu tejto činnosti za zdaniteľné osoby bez ohľadu na to, či narušujú alebo nenarušujú hospodársku súťaž. Príjmy z vedľajšej činnosti sa započítavajú do obratu na účely registrácie pre DPH.

Príspevkové organizácie ako zdaniteľné osoby

Postavenie príspevkových organizácií sa posudzuje v nadväznosti na ustanovenia zákona o DPH. Rozhodujúce je, či príspevková organizácia vykonáva ekonomickú činnosť, z ktorej dosahuje príjem. Ak príspevková organizácia vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, je zdaniteľnou osobou a musí si sledovať obrat na účely registrácie pre DPH.

Príjmy, ktoré sa nezahŕňajú do obratu

Do obratu na účely registrácie pre DPH sa nezahŕňa „príjem“ z činností, ktoré príspevková organizácia vykonáva pre svojho zriaďovateľa, ktorý jej na túto činnosť poskytuje príspevok (dotáciu, transfer). Vykonávanie činnosti pre zriaďovateľa len na základe poskytnutého príspevku sa nepovažuje za vykonávanie ekonomickej činnosti.

Daň z príjmov rozpočtových a príspevkových organizácií

Predmetom dane rozpočtovej organizácie sú príjmy z činností, ktorými dosahuje zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Príjmy oslobodené od dane

U rozpočtových organizácií sú od dane oslobodené napr. príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, ak nie sú oslobodené podľa písmen b) až g) alebo odseku 2, príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe, príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou.

Daňové výdavky

Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka.

tags: #moze #statna #rozpoctova #organizacia #poskytnut #prispevok