Zavedenie odpočítateľnej položky v zdravotnom poistení je na základe novely zákona č. 580/2004 Z. z. Vďaka odpočítateľnej položke sa od 1. januára 2015 úplne odpustila povinnosť platiť poistné alebo sa výrazne znížila odvodová povinnosť zamestnancov a aj ich zamestnávateľov s mesačným príjmom do 570 eur.
Odvodová odpočítateľná položka znižuje vymeriavací základ zamestnanca, t. j. jeho hrubý príjem.
Kto si môže uplatniť odpočítateľnú položku (OP)?
OP sa uplatňuje u zamestnanca, ktorý vykonáva zárobkovú činnosť v pracovnom pomere, štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu a jeho príjem z uvedenej zárobkovej činnosti je nižší ako 570 Eur. Odpočítateľnú položku uplatnia zamestnávatelia za svojich zamestnancov, ktorí sú:
- v pracovnom pomere,
- v štátnozamestnaneckom pomere,
- v obdobnom pracovnom vzťahu (t. j. v služobnom pomere alebo v štátnej službe; policajti, prokurátori, vojaci, colníci, hasiči, ...).
Pričom nie je rozhodujúca výška pracovného úväzku. Odpočítateľná položka sa môže uplatniť iba z príjmov zo zamestnania (t. j. príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov).
Kto si nemôže uplatniť odpočítateľnú položku?
Odpočítateľnú položku si nemôžu uplatniť:
- živnostníci,
- samostatne zárobkovo činné osoby (umelci, športovci, obchodní zástupcovia, ...),
- osoby s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmu,
- osoby s ostatnými príjmami podľa § 8 zákona o dani z príjmu,
- osoby s príjmami z dividend,
- osoby pracujúce na dohody (dohody o vykonaní práce, dohody o pracovnej činnosti),
- zvýhodnení zamestnanci, ktorí sú poistencami štátu (t. j. zamestnanci, ktorí boli pred uzatvorením pracovného pomeru dlhodobo viac ako 12 mesiacov nezamestnaní),
- osoby pracujúce na základe príkaznej zmluvy,
- členovia štatutárnych orgánov, ktorí poberajú za výkon činnosti odmenu,
- spoločníci s. r. o., ktorí poberajú za výkon činnosti odmenu,
- ústavní činitelia, poslanci,
- žiaci a študenti na odbornej praxi,
- obvinení vo väzbe alebo odsúdení vo výkone trestu odňatia slobody a pod.
Podmienky uplatnenia odpočítateľnej položky
- Fyzická osoba - zamestnanec oznámi do ôsmich dní odo dňa vzniku pracovného pomeru (alebo štátnozamestnaneckého pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu) zamestnávateľovi nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky na tlačive „Oznámenie zamestnanca na uplatnenie nároku na odpočítateľnú položku". Oznámenie je uverejnené na webe Ministerstva zdravotníctva SR. Nárok na uplatnenie OP nie je automatický, zamestnanec musí písomne požiadať svojho zamestnávateľa o uplatnenie OP na uvedenom tlačive. Bez podpísaného oznámenia nie je možné uplatniť OP na mesačnej báze. Zamestnanec, ktorý má nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky je povinný písomne oznámiť zamestnávateľovi do 8 dní odo dňa vzniku pracovného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu uplatnenie nároku na odpočítateľnú položku. Rovnako má povinnosť oznámiť do 8 dní aj zmenu.
- Odpočítateľnú položku pri výpočte preddavkov na poistné môže uplatniť iba jediný zamestnávateľ zamestnanca. Ak bude mať fyzická osoba počas kalendárneho roka viacerých zamestnávateľov, odpočítateľná položka sa uplatní až v ročnom zúčtovaní poistného.
Výška odpočítateľnej položky
Výška odpočítateľnej položky sa odvíja od výšky minimálnej mzdy.
- Za kalendárny mesiac je výška najviac 380 eur.
- Za celý rok je výška najviac 4 560 eur (12 mesiacov * 380 eur).
- S rastom príjmu sa odpočítateľná položka znižuje o dvojnásobok zvýšenia príjmu (t. j. s nárastom príjmu o 1 euro sa znižuje vždy o 2 eurá; napr. ak mesačný príjem je 381 eur, odpočítateľná položka je v 378 eur).
- Ak príjem zamestnanca za mesiac je menej ako 380 eur, odpočítateľná položka je vo výške tohto príjmu.
- Ak príjem zamestnanca za mesiac je 570 eur alebo ak príjem za celý rok je 6 840 eur (12 mesiacov * 570 eur), odpočítateľná položka je nula.
- Alikvotne sa znižuje v závislosti od počtu dní v mesiaci, keď zamestnanec nemal príjem pre uplatnenie odpočítateľnej položky (napr. nebol celý mesiac zamestnancom, mal neplatené voľno, absenciu).
- Odpočítateľná položka sa ale neznižuje, ak zamestnanec v mesiaci poberal nemocenské, materské alebo ošetrovné.
Odpočítateľná položka sa zaokrúhľuje na eurocent nahor.
Účtovanie dotácií, príspevkov, rozpočtových výdavkov a príjmov (§ 19)
Zmeny od 1. januára 2018
S účinnosťou od 1. januára 2018 sa ukončuje uplatňovanie odpočítateľnej položky na vymeriavací základ zamestnávateľa. Od 1.1.2018 si už nemôže odpočítateľnú položku uplatňovať zamestnávateľ, zamestnanec však naďalej vo svojej časti príjmu/vymeriavacieho základu odpočítateľnú položku uplatňovať môže.
Preddavok na poistné za zamestnávateľa sa od 01.01.2018 vypočítava z položky mesačného výkazu „Celková výška príjmu".
Ročné zúčtovanie poistného
Spresnenie výpočtu odpočítateľnej položky sa týka len výpočtu odpočítateľnej položky v ročnom zúčtovaní poistného na verejné zdravotné poistenie. Novela zákona č. 580/2004 Z. z. prináša spresnenie výpočtu v špecifických prípadoch, keď príjem zamestnanca prevyšuje minimálnu mzdu a nebol zamestnancom celý rok. Popri existujúcom výpočte sa použije aj doplňujúci výpočet (§13a ods. 4 písm. b)), v ktorom sa odpočítateľná položka upravená podľa § 13a ods. 3 bude znižovať o dvojnásobok časti vymeriavacieho základu podľa § 13a ods. 1 presahujúci odpočítateľnú položku upravenú podľa §13a ods.
Ako výsledná odpočítateľná položka sa použije tá, ktorá bude nižšia (tzn. porovná sa výpočet podľa §13a ods.4 písm. a) s výpočtom podľa § 13a ods. 4 písm. b)).
Ak počas trvania pracovného pomeru si zamestnanec u svojho zamestnávateľa, ktorý preddavky na poistné vykazuje a vypočítava na mesačnej báze, nárok na odpočítateľnú položku neuplatní, skutočnosť či zamestnanec má alebo nemá nárok na odpočítateľnú položku zistí zdravotná poisťovňa po uplynutí kalendárneho roka pri vykonávaní ročného zúčtovania poistného z celoročných príjmov zamestnanca.
Pri vykonaní ročného zúčtovania poistného môže Dôvera zistiť a oznámiť zamestnancovi (a aj jeho zamestnávateľovi) prípadný preplatok na poistnom z dôvodu, že nárok na odpočítateľnú položku vznikol.
V rámci ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie sa posudzujú všetky príjmy za daný rok (vymeriavacie základy podľa § 13 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení) a v závislosti od dosiahnutých príjmov sa v rámci ročného zúčtovania poistného môže zmeniť výška nároku na OP, resp. zamestnanec môže stratiť nárok na odpočítateľnú položku. Ak zamestnanec očakáva napr. príjmy podľa § 7, § 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov alebo napr. dividendy, je na zvážení poistenca, či oznámi zamestnávateľovi, že si chce uplatňovať OP v rámci roka alebo nie.
OP sa u zamestnanca, ktorý mal v kalendárnom mesiaci súčasne viacerých zamestnávateľov alebo bol súčasne samostatne zárobkovo činnou osobou uplatní až v ročnom zúčtovaní poistného. Na rozdiel od výpočtu mesačných preddavkov, pri ročnom zúčtovaní nie je potrebné žiadať o uplatnenie odpočítateľnej položky, ktorej nárok a výška bude určená automaticky. Ak mal zamestnanec počas kalendárneho roka príjem pre uplatnenie OP u viacerých zamestnávateľov, v ročnom zúčtovaní poistného sa OP uplatní pomerne podľa výšky príjmu pre uplatnenie OP u jednotlivých zamestnávateľov. Maximálna ročná OP bude vo výške 4560 EUR.
Príklad 1: Vplyv ostatných príjmov na odpočítateľnú položku
Som zamestnanec a môj mesačný príjem je 380 EUR. U svojho zamestnávateľa som si počas roka 2015 uplatnil nárok na odpočítateľnú položku a teda som preddavky na poistné na verejné zdravotné poistenie neplatil. V mesiaci december 2015 som mal príjem 7000 EUR z predaja pozemku. Vzhľadom na to, že som pozemok vlastnil iba 1 rok, príjem z jeho predaja podliehal dani z príjmov, daň som zo sumy 7000 eur (základ dane podľa § 8 zákona o dani z príjmov) riadne priznal a odviedol. Bude mať toto vplyv pri ročnom zúčtovaní poistného aj na odvodovú povinnosť? Bude mi poistné dodatočne vyrubené?
Odpoveď:
Áno, z vymeriavacieho základu 7000 EUR Vám bude vyrubené poistné 14%. Zároveň prekročíte maximálnu sumu vymeriavacieho základu, pri ktorom je nárok na OP, a teda budete musieť v rámci ročného zúčtovania doplatiť aj poistné z Vášho vymeriavacieho základu zamestnanca vo výške 4%. Zároveň aj zamestnávateľ bude musieť v rámci ročného zúčtovania doplatiť 10% z VZ.
Výpočet:
- VZ zo zamestnania (12 mesiacov po 380 EUR) = 12 x 380 EUR = 4560 EUR
- OP uplatnená v mesačných preddavkoch vo výške 380 EUR, t. j. úhrn preddavkov: 0 EUR
- VZ z príjmu podľa § 8 zákona o dani z príjmov: 7000 EUR
Výška OP v ročnom zúčtovaní poistného:
- VZ zo zamestnania: 4560 EUR
- VZ z ostatných príjmov: 7000 EUR
- VZ celkom: 11 560 EUR
VZ prekročil sumu 6840 EUR, nárok na OP nie je.
Poistné v ročnom zúčtovaní:
- Poistné z VZ zo zamestnania: 4% z 4560 EUR = 182,40 EUR
- Poistné z VZ z ostatných príjmov: 14% zo 7000 EUR = 980 EUR
- Výsledok: nedoplatok 182,40 + 980 = 1162,40 EUR.
Poistné v ročnom zúčtovaní za zamestnanca u zamestnávateľa:
- Zamestnávateľ bude musieť v ročnom zúčtovaní za uvedeného zamestnanca doplatiť: 10% z 4560 EUR = 456 EUR
- Nedoplatok zamestnávateľa je 456 EUR.
Príklad 2: Povinnosť zamestnávateľa doplatiť poistné
Som zamestnávateľ, zamestnával som časť roka (od 1. 1. 2015 do 30. 6. 2015) zamestnanca s mesačnou mzdou 380 EUR. K skončeniu pracovného pomeru došlo k 1. júlu 2015. Je možné, že v ročnom zúčtovaní poistného, ak si tento zamestnanec nájde lepšie platenú prácu, mi vznikne povinnosť doplatiť 10% z VZ? Akým spôsobom sa ako zamestnávateľ dozviem o takejto povinnosti?
Odpoveď:
V závislosti od ostatných príjmov zamestnanca v kalendárnom roku Vám skutočne môže vzniknúť povinnosť po ročnom zúčtovaní poistného doplatiť časť alebo celú sumu poistného za zamestnávateľa (10% z VZ, na ktorý bola uplatnená OP). Túto povinnosť Vám oznámi príslušná zdravotná poisťovňa po vykonaní ročného zúčtovania poistného.
Nový výkaz preddavkov na poistné
Mesačné preddavky na poistné zamestnávatelia vypočítajú z príjmu (vymeriavacieho základu) zamestnanca zníženého o OP, t. j. nie ako doteraz z celkového dosiahnutého príjmu. Preto bolo potrebné upraviť „Výkaz preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistene zamestnávateľa" a dátové rozhranie pre elektronické zasielanie mesačných výkazov preddavkov na poistné. Upravené a novelizované formuláre a dátové rozhrania sú zverejnené na webe Ministerstva zdravotníctva SR.
Prihlasovanie zamestnanca s odpočítateľnou položkou
Ak si zamestnávateľ uplatňuje odpočítateľnú položku za zamestnanca, tak zamestnávateľ neposiela do zdravotnej poisťovne žiadne oznámenie. To neplatí, ak sa zamestnanec pokladá u toho istého zamestnávateľa za zamestnanca aj z iného dôvodu (napr. konateľ). Vtedy zamestnávateľ plní oznamovaciu povinnosť s uvedením kódu 2P. Na základe metodického usmernenia Úradu pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou došlo k doplneniu nového kódu „2P“.
Kód 2P sa zasiela, ak sú splnené súčasne všetky 3 podmienky:
- fyzická osoba je zamestnaná na základe pracovného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu,
- má nárok na odpočítateľnú položku a
- pokladá sa u toho istého zamestnávateľa za zamestnanca aj z iného dôvodu.
Prostredníctvom kódu 2P sa neoznamujú zmeny, ktoré sa týkajú dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.