Nezdaniteľné časti základu dane predstavujú dôležité daňové zvýhodnenie, ktoré umožňuje daňovníkom znížiť ich daňovú povinnosť. Tieto časti sú upravené v § 11 Zákona o dani z príjmov a pri splnení určitých podmienok časť základu dane zostáva oslobodená od zdanenia.
V zdaňovacom období 2025 aj 2026 si daňovník môže uplatniť tieto nezdaniteľné časti:
- nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
- nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela
- nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS)
Odpočítaním nezdaniteľných častí základu dane sa znižuje výsledná daňová povinnosť z príjmov daňovníka. Nezdaniteľná časť základu dane sa týka aktívnych príjmov, ako sú príjmy zo zamestnania, príjmy z podnikania (napríklad zo živnosti, poľnohospodárskej výroby) a príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Naopak, pri pasívnych príjmoch, napríklad z prenájmu nehnuteľnosti, nie je možné uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
Suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka je odvodená od sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná nezdaniteľná časť počíta ako 21-násobok platného mesačného životného minima. Suma životného minima k 1.1.2025 je stanovená vo výške 273,99 eura, preto nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje pre rok 2025 sumu 5 753,79 eura.
Pre výpočet nezdaniteľnej časti v roku 2026 sa používa životné minimum platné od 1. júla 2025, ktoré je 284,13 € mesačne, a preto bude nezdaniteľná časť základu dane v roku 2026 vo výške 5 966,73 € ročne.
Podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2025
Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane sa v roku 2025 uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý nepresahuje 92,8-násobok životného minima, teda sumu 25 426,27 €.
Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu nezdaniteľnej časti na daňovníka, podľa nasledovného mechanizmu:
- Ak základ dane presiahne 25 426,27 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4), pričom suma 12 110,36 € zodpovedá 44,2-násobku životného minima.
- Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, nezdaniteľná časť sa znižuje na nulu.
Tabuľka: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2025
| Základ dane daňovníka | Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka |
|---|---|
| nižší alebo rovný ako 92,8 - násobok sumy životného minima (25 426,27 €) | 5 753,79 € ročne / 479,48 € mesačne |
| vyšší alebo rovný ako 92,8 - násobok sumy životného minima (25 426,27 €) | 12 110,36 € - 1/4 základu dane daňovníka |
| vyšší alebo ako 176,8 - násobok sumy životného minima (48 441,43 €) | 0,00 € |
Podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2026
Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý je rovný alebo nižší ako 91,8-násobok životného minima, teda 26 083,13 €.
Pri osobách s vyšším príjmom sa nezdaniteľná časť základu dane postupne kráti podľa nasledovného vzorca:
- Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 26 083,13 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3), kde suma 14 661,11 € zodpovedá 51,6-násobku životného minima.
- Ak daňovník dosiahne základ dane 43 983,32 € a viac (t. j. 154,8-násobok životného minima), nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa rovná nule.
Tabuľka: Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2026
| Základ dane daňovníka | Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka |
|---|---|
| nižší alebo rovný ako 91,8 - násobok sumy životného minima (26 083,13 €) | 5 966,73 € ročne / 497,23 € mesačne |
| vyšší alebo rovný ako 91,8 - násobok sumy životného minima (26 083,13 €) | 14 661,11 € - 1/3 základu dane daňovníka |
| vyšší alebo ako 154,8 - násobok sumy životného minima (43 983,32 €) | 0,00 € |
Osobitné podmienky pre dôchodcov
Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia (t.j. k 1. januáru príslušného roka) poberá starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, starobné dôchodkové sporenie, vyrovnávací príplatok, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR, výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia.
Ak je daňovník poberateľom dôchodku už k 1.1.2025, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2025 iba v prípade, ak ročná suma vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku v roku 2025 v úhrne nepresiahne sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (5 753,79 eura). Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje v tomto prípade rozdiel medzi sumou 5 753,79 eura a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.
S účinnosťou od 1.7.2024 sa na účely výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka k sume vyplateného posudzovaného dôchodku za príslušné zdaňovacie obdobie pripočíta aj 13. dôchodok. Táto podmienka sa uplatňuje aj v prípade, ak suma dôchodkov je vyššia ako aktuálna nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka.
Nezdaniteľné časti základu dane
Príklady situácií pre dôchodcov
Príklad 1: Daňovníkovi bol priznaný starobný dôchodok od 2.1.2025. Naďalej dosahuje príjem z podnikania. Keďže nebol poberateľom dôchodku k 1.1.2025, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane v plnej výške, ak jeho základ dane nepresiahol 25 426,27 eura.
Príklad 2: Daňovník poberá celý rok 2025 výsluhový dôchodok vo výške 850 eur, t. j. ročný dôchodok bude vo výške 10 200 eur. Keďže poberá výsluhový dôchodok už k 1.1.2025 a suma dôchodku presahuje 5 753,79 eura, nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka mu nevzniká.
Príklad 3: V roku 2025 bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok od 1.6.2023 vo výške 680 eur. Za rok 2023 daňovník nie je povinný opraviť svoju daňovú povinnosť, nakoľko v roku 2023 mal nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka, keďže nebol k 1.1.2023 poberateľom starobného dôchodku. Povinnosť opravy daňovej povinnosti má za rok 2024, a to podaním dodatočného daňového priznania, v ktorom zvýši základ dane o sumu uplatnenej nezdaniteľnej časti základu dane, keďže za rok 2024 mu nevznikol nárok na jej uplatnenie. Nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka mu nevznikne ani v roku 2025, nakoľko poberá starobný dôchodok celý rok 2025 a suma dôchodku vrátane 13. dôchodku vyplateného v roku 2025 presiahne sumu NČZD na daňovníka platnú pre rok 2025.
Príklad 4: Starobná dôchodkyňa dosahuje v roku 2025 príjem z osobnej asistencie ťažko postihnutej osoby. Poberá aj vdovský dôchodok po zomrelom manželovi. Započíta sa suma vdovského dôchodku do úhrnu dôchodku pre uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane za rok 2025? Ak úhrn starobného dôchodku vrátane 13. dôchodku vyplateného v roku 2025 nepresiahne sumu 5 753,79 eura, vznikne daňovníčke nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou 5 753,79 eura a úhrnnou sumou vyplateného starobného dôchodku vrátane 13. dôchodku.
Príklad 5: Daňovník poberá starobný dôchodok vo výške 450 eur, t. j. ročný dôchodok má vo výške 5 400 eur. Daňovníkovi nevzniká nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka, nakoľko poberá iba príjem z prenájmu nehnuteľnosti, ktorý je pasívny príjem.
Nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku
Nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/-ku si môže daňovník uplatniť iba v prípade, ak manžel/-ka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok:
- stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života,
- v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
- bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
- považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.
Do výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na manžela/-ku vstupuje aj jeho/jej vlastný príjem. Ak manžel/-ka dosiahne vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa znižuje o túto sumu. V prípade, že jeho/jej vlastný príjem presiahne stanovenú hranicu, nárok na nezdaniteľnú časť zaniká.
Do vlastného príjmu manžela/-ky sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/-á z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov). Do príjmov manžela/-ky sa nezapočítava zamestnanecká prémia, daňový bonus na dieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).
Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2025
Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 176,8-násobok platného životného minima, teda 48 441,43 €, pri výpočte nezdaniteľnej časti na manželku/manžela postupujeme nasledovne:
- Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 19,2-násobku sumy životného minima, čo predstavuje 5 260,61 €.
- Ak manžel/-ka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 19,2-násobok životného minima, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela.
- Ak vlastný príjem manžela/-ky presahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je nulová.
Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 € (176,8-násobok životného minima), nezdaniteľná časť na manželku/manžela sa vypočíta nasledovne:
- Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa určí ako rozdiel medzi 63,4-násobkom životného minima (17 346,17 €) a jednou štvrtinou základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.
- Ak manžel/-ka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 63,4-násobkom životného minima (17 346,17 €) a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.
Tabuľka: Nezdaniteľná časť na manžela/manželku v roku 2025
| Základ dane daňovníka | Vlastný príjem manžela/-ky | Nezdaniteľná časť na manžela/-ku |
|---|---|---|
| rovnajúci sa alebo nižší ako 48 441,43 € | 0,00 € | 5 260,61 € |
| nižší ako 5 260,61 € | 5 260,61 € - vlastný príjem manžela/manželky | |
| vyšší alebo rovný 5 260,61 € | 0,00 € | |
| vyšší ako 48 441,43 € | 0,00 € | 17 346,17 € - 1/4 základu dane |
| vyšší ako 0,00 € | 17 346,17 € - (1/4 základu dane - vlastný príjem manžela/manželky) |
Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2026
Ak daňovník dosiahne základ dane nižší alebo rovný ako 43 983,32 € (154,8-násobok platného životného minima), pri výpočte nezdaniteľnej časti na manžela/manželku postupujeme nasledovne:
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 19,2-násobku sumy životného minima, čo predstavuje 5 455,30 €.
- Ak manžel/manželka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje sumu 5 455,30 € (19,2-násobku životného minima), nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 455,30 € a vlastným príjmom manžela/manželky.
- Ak vlastný príjem manžela/manželky presiahne sumu 5 455,30 €, nezdaniteľná časť základu dane je nula.
Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 43 983,32 € (154,8-násobok platného životného minima), nezdaniteľná časť na manžela/manželku sa vypočíta nasledovne:
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 70,8-násobku životného minima, t. j. 20 116,40 €, a jednej tretiny základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku sa rovná nule.
- Ak manžel/manželka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 70,8-násobku životného minima, t. j. 20 116,40 €, a jednej tretiny základu dane zníženej o vlastný príjem manžela/manželky. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane sa rovná nule.
Tabuľka: Nezdaniteľná časť na manžela/manželku v roku 2026
| Základ dane daňovníka | Vlastný príjem manžela/-ky | Nezdaniteľná časť na manželku/manžela |
|---|---|---|
| rovnajúci sa alebo nižší ako 43 983,32 € | 0,00 € | 5 455,30 € |
| nižší ako 5 455,30 € | 5 455,30 € - vlastný príjem manžela/manželky | |
| vyšší alebo rovný 5 455,30 € | 0,00 € | |
| vyšší ako 43 983,32 € | 0,00 € | 20 116,40 € - 1/3 základu dane |
| vyšší ako 0,00 € | 20 116,40 € - (1/3 základu dane - vlastný príjem manžela/manželky) |
Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS)
Nezdaniteľnú časť základu dane v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu si môže daňovník uplatniť iba zo základu dane aktívnych príjmov, teda z príjmov zo závislej činnosti, z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Každý rok je možné zo základu dane odpočítať až 180 eur, čo znamená daňovú úsporu vo výške 34,20 eur. V dlhodobom horizonte sporenia vďaka daňovej úľave sa dá ušetriť rádovo aj niekoľko stoviek eur.
Pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti musí daňovník spĺňať nasledovné podmienky:
- príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,
- súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013, ktorej súčasťou je dávkový plán,
- preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.
Preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je možné odpočítať od základu dane vo výške, v akej boli v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, v úhrne najviac do výšky 180 eur za rok. Tieto príspevky sa s účinnosťou od 1.1.2023 rozširujú aj o príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt podľa zákona č. 129/2022 Z. z.
Daňovú úľavu si môže daňovník uplatniť v daňovom priznaní, resp. v ročnom zúčtovaní dane u zamestnávateľa. Ak zamestnanec nepredloží zamestnávateľovi doklad preukazujúci oprávnenosť nároku na uplatnenie NČZD podľa § 11 ods. 8 ZDP vystavený oprávneným subjektom (napr. výpis z osobného účtu sporiteľa), zamestnávateľ mu NČZD nemôže uplatniť.
Ak bol účastníkovi vyplatený predčasný výber a v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach si uplatnil zníženie základu dane o zaplatené príspevky na 3. pilier, je povinný zvýšiť základ dane o sumu uplatnených príspevkov na DDS v troch zdaňovacích obdobiach po tom, čo došlo k výplate.