Daňová uznateľnosť členských príspevkov

Platíte členské príspevky právnickým osobám, ktoré ochraňujú vaše záujmy? Alebo potrebujete informácie z prvej ruky, resp. prestíž prostredníctvom členstva v Združení mladých podnikateľov Slovenska, SOPK alebo v DIHK? Výdavky na členské príspevky musíte posúdiť z viacerých kritérií.

Čo je daňový výdavok na členské príspevky

Pri zostavovaní daňového priznania je daňovník povinný posúdiť výdavky na členské príspevky z viacerých kritérií. Prvé kritérium - všeobecné - predstavuje podmienku v definícii samotného daňového výdavku - teda, ide o taký výdavok, ktorý súvisí alebo je vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, je preukázateľne vynaložený, a je zaúčtovaný, alebo zaevidovaný. V ďalšom kritériu musíte posúdiť, či ste museli platiť členské na základe osobitného predpisu (zákona). Ak áno, tento náklad sa považuje za daňový výdavok. Tretím kritériom je limit na dobrovoľné členské príspevky podľa zákona o dani z príjmov.

Problematika členských príspevkov je upravená v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, konkrétne v § 19 ods. 3 písm. n) a r). Tento zákon rozlišuje medzi povinným a nepovinným členstvom v organizáciách a podľa toho sa odvíja aj daňová uznateľnosť členských príspevkov.

Povinné členské príspevky

Členské príspevky, ktoré daňovník platí na základe povinného členstva v združeniach a profesijných komorách (napr. komora audítorov, daňových poradcov, advokátov), sú uznaným daňovým výdavkom v plnej výške, v súlade s § 19 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov. Toto povinné členstvo musí vyplývať z osobitných predpisov. Výšku príspevku zvyčajne ustanovuje osobitný predpis, stanovy, štatúty, zriaďovacie listiny alebo zakladateľské listiny. Ak je členský príspevok zákonný, je považovaný za daňový výdavok.

Príklad: Ak je spoločnosť povinná platiť členský príspevok Slovenskej komore daňových poradcov, tento príspevok je daňovo uznateľný v plnej výške.

Nepovinné členské príspevky

V prípade nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa je členský príspevok daňovým výdavkom, avšak s obmedzením. Podľa § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov je daňovým výdavkom do výšky 0,5 promile z úhrnu zdaniteľných príjmov za bežné zdaňovacie obdobie, najviac však do výšky 66 387,84 eura ročne. Tento limit sa vzťahuje na príspevky platené právnickej osobe, ktorá vznikla na základe osobitného predpisu, ak členstvo v tejto právnickej osobe nie je povinné (napr. komora s nepovinným členstvom).

Pri výklade tohto kritéria je potrebné postupovať nasledovne: Ide o členský príspevok. Jednotné číslo použitého predmetu v zákone si správca dane vykladá tak, že daňovým výdavkom môže byť iba jeden členský príspevok. Teda, pri zaplatení viacerých členských príspevkov budete ďalej posudzovať ten najvyšší. Každý ďalší členský príspevok bude nedaňový. Ďalšou podmienkou je nepovinné členstvo v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa. Chápeme, že záujmy daňovníka (platiteľa členského príspevku) môžu byť rôzne - cez ekonomické, odborné, alebo aj rozšírenie a zlepšenie spolupráce možnej členstvom v slovensko-zahraničnej obchodnej komore. Zákon použil v tomto ustanovení pojem platiteľ členského príspevku. Z uvedeného dôvodu musí byť daňovník členom právnickej osoby, ktorej členský príspevok platí. Nakoľko ide o limitovaný daňový výdavok, je daňovník povinný považovať náklad na členské za daňový výdavok iba do výšky stanovenej zákonom.

Základ pre výpočet limitu

Základom pre výpočet limitu členského príspevku je úhrn zdaniteľných príjmov daňovníka v príslušnom zdaňovacom období. Podľa § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov je zdaniteľným príjmom príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy.

Príklad na členské príspevky

Spoločnosť Best Tax k.s. sa zaoberá poskytovaním daňového poradenstva. Ročne uhrádza poplatok Slovenskej komore daňových poradcov za členstvo. Dobrovoľne sa prihlásila aj za člena Slovensko-Českej obchodnej komory a do Združenia mladých podnikateľov Slovenska. Pretože konateľ Best Tax k.s. je vášnivým golfovým hráčom, spoločnosť je prihlásená ako člen golfového klubu a platí členské poplatky. Poplatky za členstvá v jednotlivých organizáciách v roku 2011 spoločnosť uhradila a právnické osoby - prijímatelia poplatku jej vyhotovili faktúry. Ako má postupovať pri zahrnutí týchto členských príspevkov do základu dane z príjmov?

Riešenie:

Členský poplatok vyplývajúci z jej členstva v SKDP je daňovým výdavkom daňovníka. Členstvo v Slovensko-Českej obchodnej komore a v Združení mladých podnikateľov Slovenska je síce fakultatívne (dobrovoľné), no chráni záujmy daňovníka, preto si daňovník vyberie vyšší príspevok a posúdi ho z hľadiska zákonného limitu. Druhý príspevok daňovým výdavkom nie je. Ochranu záujmov spoločnosti Best Tax k.s. golfovým klubom bude ťažké preukázať vzhľadom na iné zameranie právnickej osoby. Z uvedeného dôvodu je tento náklad považovaný za nedaňový výdavok.

Rovnako aj pri týchto výdavkoch je potrebné splniť všeobecnú podmienku daňového výdavku, a teda, že výdavok (náklad) bol zaúčtovaný (zaevidovaný) a preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie zabezpečenie a udržanie príjmov.

Špecifické situácie a usmernenia

V praxi sa bežne stretávame s tým, že podnikateľské subjekty vytvárajú záujmové združenia, aby chránili oprávnené záujmy svojich členov. Niektoré profesie, ako napríklad stavební inžinieri alebo architekti, majú dokonca povinné členstvo v komorách, ktoré upravuje zákon č. 138/1992 Z. z.

Finančná správa SR vydala usmernenie ohľadne uznávania členských príspevkov komore ako daňového nákladu spoločnosti s.r.o. V prípade, ak členom komory môže byť len fyzická osoba (FO), ktorá je ako člen komory povinná platiť členský príspevok, a zamestnávateľ zaplatí tento príspevok za zamestnanca, ide o dobrovoľné plnenie, ktoré financuje zo zisku spoločnosti. V takomto prípade je potrebné posúdiť, či vynaložené výdavky predstavujú zdaniteľný príjem zamestnanca podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov a či sú poskytnuté benefity upravené napr. v internej smernici.

Členské príspevky v občianskych združeniach

V prípade členských príspevkov v občianskych združeniach je dôležité, aby ciele a zameranie tohto občianskeho združenia korešpondovali s predmetom podnikania danej firmy. Firma (alebo živnostník) môže dať priamo do nákladov členský príspevok, ktorý uhradil jej zamestnanec ako člen občianskeho združenia, ak sú splnené tieto podmienky.

Aby bol takýto príspevok daňovo v poriadku, výzva na úhradu musí obsahovať: Uvedenie výšky členského príspevku a na základe čoho sa platí (napr. konkrétne čl. stanov). Kto a kedy tento členský príspevok nariadil/odsúhlasil/stanovil a musí byť zrejmé.

Tieto podmienky sa dajú naplniť dvoma spôsobmi: Zamestnanec vydokladuje svoje členstvo buď potvrdením od združenia alebo aj pôvodnou oficiálnou prihláškou z doby, keď sa prihlasoval (a potom stačí všeobecnejšie znenie výzvy). Ak niekto bude požadovať iný daňový doklad, je potrebné postupovať podľa interných predpisov spoločnosti.

tags: #moze #ist #clensky #prispevok #donakladov