Národná rada Slovenskej republiky schválila pred Vianocami niekoľko zákonov, ktoré majú vplyv aj na zdaňovanie príjmov od 1. januára. Medzi zmenami, ktoré novela zákona o dani z príjmov prináša, je aj oslobodenie od dane z príjmov fyzických osôb, a to v rôznych oblastiach. Pripravili sme rýchlu a prehľadnú rešerš zmien, ktoré sú obsiahnuté v jednotlivých predpisoch. Ide hlavne o obsah tzv. konsolidačného balíčka, štátne opatrenia na pomoc s hypotékami, ale aj o tzv. Novela zákona o dani z príjmov (rok 2024) - zákon č. 530/2023 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2024.
Oslobodenie 13. a 14. platu
Za účelom zvýšiť príjmy zamestnancov a podporiť podnikateľské prostredie boli do Zákonníka práce zavedené nové inštitúty odmeňovania, a to peňažné plnenie pri príležitosti obdobia letných dovoleniek (tzv. 13. plat) a peňažné plnenie pri príležitosti vianočných sviatkov (tzv. 14. plat). Zamestnávateľovi je týmto poskytnutá možnosť odmeniť zamestnanca v mesiaci jún a v mesiaci december, pričom po splnení stanovených podmienok bude 13. a 14. plat oslobodený od dane.
Podmienky pre oslobodenie 13. a 14. platu
V súvislosti s novelou Zákonníka práce bol upravený aj zákon o dani z príjmov, ktorý v doplnenom ustanovení § 5 ods. 7 písm. n) a o) upravuje podmienky pre oslobodenie. Suma peňažného plnenia, na ktoré sa vzťahuje toto oslobodenie, je najviac 500 eur v úhrne od všetkých zamestnávateľov, ak je suma vyplateného peňažného plnenia najmenej vo výške priemerného mesačného zárobku (funkčného platu) zamestnanca a pracovnoprávny (štátnozamestnanecký) vzťah zamestnanca u tohto zamestnávateľa trvá k 30. aprílu (pre 13. plat) a k 31. októbru (pre 14. plat).
Oslobodenie od dane sa prvýkrát použije na 13. plat za rok 2018. Pri súbehu výplaty mzdy od dvoch a viacerých zamestnávateľov nesmie suma oslobodená od dane prekročiť 500 eur od všetkých zamestnávateľov. Za predpokladu, že podmienky pre oslobodenie 13. a 14. platu od dane z príjmov sú splnené, suma vyplateného peňažného plnenia najviac vo výške 500 eur v úhrne od všetkých zamestnávateľov je oslobodená aj od zdravotných odvodov. Od zdravotných odvodov sa do sumy 500 eur oslobodí aj 13. plat a 14. plat.
Oslobodenie príjmov z prenájmu
Oslobodenie príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov je upravené v § 9 ods. 1 písm. h) ZDP. Podľa tohto ustanovenia sú od dane z príjmov fyzickej osoby oslobodené príjmy podľa § 6 ods. 3 a § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Uplatnenie oslobodenia z úhrnu príjmov z prenájmu
Ak príjmy vymedzené v § 6 ods. 3 a § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov presiahnu v úhrne 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu. Výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane k celkovým príjmom.
Daňovník si môže uplatniť oslobodenie vo výške 500 eur z úhrnu príjmov z prenájmu v plnej výške, ak ich úhrn v kalendárnom roku nepresiahne 500 eur. Ak ich úhrn presiahne 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy presahujúce sumu 500 eur. Na rozhodnutí daňovníka je to, ako a či ju medzi tieto príjmy rozdelí.
Príklad na výpočet zdaniteľného príjmu z prenájmu
Daňovníkovi plynuli v príslušnom zdaňovacom období okrem príjmov z podnikania aj príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov vo výške 6 000 eur. Preukázateľne vynaložené výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov sú vo výške 3 850 eur. Sumu zdaniteľného príjmu z prenájmu nehnuteľnosti si daňovník vyčísli vo výške 5 500 eur (6 000 - 500) ako rozdiel medzi celkovými príjmami z prenájmu nehnuteľností a sumou 500 eur, ktorá je od dane oslobodená. Výdavky vynaložené na dosiahnutie zdaniteľných príjmov z prenájmu nehnuteľností sa vypočítajú v súlade s § 9 ods. 1 písm. h).
Oslobodenie nepeňažného plnenia pre zamestnancov do 500 eur
S účinnosťou od 1. januára 2022 platí v zákone o dani z príjmov nové ustanovenie (§ 5 ods. 7 písm. o)), ktoré upravuje oslobodenie nepeňažného benefitu (plnenia) u zamestnancov do výšky 500 eur. Ide o príjem oslobodený od dane, ktorý zamestnanec dostane v úhrnnej sume najviac 500 eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak a zamestnávateľom vynaložené prostriedky na toto nepeňažné plnenie nie sú uplatnené ako výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
Podstata oslobodenia nepeňažného plnenia do výšky 500 eur
Keďže zamestnancom sú bežne poskytované nepeňažné plnenia (ako napr. vianočný večierok, športové súťaže, poskytnutie miesta na parkovanie, mobilný telefón a automobil aj na súkromné účely, atď.), malo by ísť o akési „zjednodušenie“, ktoré pripúšťa do hodnoty 500 eur za zdaňovacie obdobie oslobodiť tieto nepeňažné plnenia od dane na strane zamestnanca a zároveň z tohto oslobodeného plnenia nebude zamestnanec ani zamestnávateľ odvádzať sociálne a zdravotné odvody. Na druhej strane však platí podmienka, že na strane zamestnávateľa musí byť rovnaká čiastka, ktorá bude oslobodená u zamestnanca, vylúčená z daňových výdavkov zamestnávateľa. Hodnota 500 eur sa pritom sleduje úhrnne od všetkých zamestnávateľov. Do základu dane zamestnanca sa zahrnie len plnenie nad takto stanovenú sumu.
Na ktoré nepeňažné plnenia sa oslobodenie do 500 eur nevzťahuje?
Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi nepeňažné plnenie, ktorého oslobodenie od dane špecificky upravuje niektoré z ustanovení zákona o dani z príjmov, potom sa uplatní dané špecifické oslobodenie a nie je možné uplatniť oslobodenie do výšky 500 eur (teda oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. o) zákona o dani z príjmov). Znamená to, že ak zákon o dani z príjmov rieši oslobodenie niektorého nepeňažného plnenia samostatne v niektorom ustanovení, oslobodenie do výšky 500 eur použiť nemožno.
Nepeňažné plnenia, na ktoré nie je možné použiť oslobodenie do výšky 500 eur, sú napríklad:
- zabezpečenie ubytovania zamestnancom,
- doprava zamestnancov,
- poskytnutie stravy na pracovisku, stravovacie poukážky,
- produkty vlastnej výroby od zamestnávateľa.
Podmienky oslobodenia nepeňažného plnenia do výšky 500 eur za zdaňovacie obdobie
Oslobodiť možno nepeňažné plnenie len vtedy, ak:
- v zdaňovacom období, v ktorom poskytol zamestnancovi nepeňažné plnenie, aj vynaložil prostriedky na toto nepeňažné plnenie, resp. mu v tomto zdaňovacom období vznikli súvisiace výdavky (náklady) s týmto nepeňažným plnením,
- vynaložené prostriedky na nepeňažné plnenie a súvisiace výdavky (náklady) s týmto nepeňažným plnením sú výdavkami (nákladmi) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu,
- vynaložené prostriedky na nepeňažné plnenie a súvisiace výdavky (náklady) s týmto nepeňažným plnením zamestnávateľ v zdaňovacom období, v ktorom poskytne nepeňažné plnenie zamestnancovi, vylúči z daňových výdavkov.
Dôležitá je tak skutočnosť, aby zamestnávateľovi v súvislosti s poskytnutým benefitom (plnením) najskôr vznikli daňové výdavky, ale z dôvodu uplatnenia oslobodenia u zamestnanca, ich vylúči z daňových výdavkov (zo základu dane).
Nepeňažné plnenie poskytnuté zo sociálneho fondu a oslobodenie do výšky 500 eur
Ak sa zamestnancovi poskytne nepeňažné plnenie obstarané z prostriedkov sociálneho fondu vytvoreného v zdaňovacom období poskytnutia nepeňažného plnenia, zamestnávateľ môže na takéto nepeňažné plnenie uplatniť oslobodenie do výšky 500 eur, ak v zdaňovacom období poskytnutia nepeňažného plnenia vylúči z daňových výdavkov tvorbu sociálneho fondu vo výške tohto nepeňažného plnenia.
(Ne)sledovanie výšky oslobodeného nepeňažného plnenia a ročné zúčtovanie dane
Keďže zo strany zamestnanca ani zamestnávateľa nie je počas zdaňovacieho obdobia žiadna povinnosť sledovania, resp. oznamovania výšky oslobodeného nepeňažného plnenia, zamestnávateľ ani zamestnanec nemusí mať informáciu o presnej výške uplatneného oslobodenia na nepeňažný príjem. Správna výška uplatnenia oslobodenia nepeňažného príjmu sa vysporiada až v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Ďalšou možnosťou je aj vysporiadanie v daňovom priznaní, ak mal zamestnanec aj iné druhy príjmov a zamestnávateľ mu nemôže tak urobiť ročné zúčtovanie.
Oslobodenie zamestnaneckých akcií a akcií od odberateľskej spoločnosti
Oslobodený od dane z príjmov fyzických osôb je špecifický nepeňažný príjem fyzickej osoby s aktívnymi príjmami z podnikania. Oslobodenie platí pri súbežnom splnení dvoch podmienok: ak zamestnávateľ/odberateľská spoločnosť nevyplácala v minulosti dividendy a zamestnávateľské/predmetné akcie nie sú obchodovateľné na regulovanom trhu. Oslobodenie sa použije na uvedené nepeňažné príjmy nadobudnuté po 31. decembri 2023.
Obmedzenie oslobodenia príjmov z prevodu akcií a podielov
Oslobodenie od dane z príjmov fyzických osôb - oslobodený príjmový limit v hodnote 500 eur neplatí na príjmy z prevodu akcií v akciovej spoločnosti a podielov v spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré boli obchodným majetkom alebo boli nadobudnuté ako špecifické nepeňažné príjmy fyzickej osoby. Uvedené pravidlo sa použije na akcie a obchodné podiely nadobudnuté po 31. decembri 2023.
Oslobodenie príjmov z prevodu cenných papierov
Oslobodený od dane z príjmov fyzických osôb je príjem z prevodu cenných papierov obchodovaných na regulovanom trhu po uplynutí jedného roka od ich nadobudnutia. Pravidlo neplatí pre špecifické nepeňažné príjmy. Oslobodenie sa použije na cenné papiere nadobudnuté po 31. decembri 2023.
Oslobodenie príjmov z príležitostných činností
Okrem príjmov z prenájmu je možné uplatniť oslobodenie od dane z príjmov vo výške 500 eur aj na príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí. Taktiež sa to týka príjmov z prevodu opcií, príjmov z prevodu cenných papierov, príjmov z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva.
Pri týchto príjmoch platí rovnaké pravidlo ako pri príjmoch z prenájmu: ak príjmy presiahnu v úhrne 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad túto sumu. Výdavky k týmto príjmom sa zistia rovnakým pomerom.
Oslobodenie náhrady za stratu času dobrovoľníka
Náhrada za stratu času dobrovoľníka zapísaného v informačnom systéme športu je oslobodená od dane z príjmov do výšky hodinovej minimálnej mzdy platnej v príslušnom roku. Ak náhrada presiahne 500 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu. Aj v tomto prípade je možné uplatniť oslobodenie od dane z príjmov vo výške 500 eur.
Oslobodenie podielu člena pozemkového spoločenstva
Podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku určenom na rozdelenie členom pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou alebo podiel na likvidačnom zostatku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou je oslobodený od dane z príjmov do výšky 500 eur.