Dohoda o pracovnej činnosti je obľúbenou formou pracovného pomeru, ktorá ponúka flexibilitu a jednoduchosť a upravuje ju Zákonník práce. Fyzické osoby vykonávajúce u zamestnávateľa práce na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru sú v súlade s § 11 ods. 4 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení považované za zamestnancov.
Tento článok poskytuje komplexný prehľad o povinnostiach dohodárov voči zdravotnej poisťovni, vrátane prihlasovania, odhlasovania a platenia preddavkov.
Dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru
Dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru sú upravené v deviatej časti zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce. Konkrétne poznáme 3 typy dohôd, ktorými v zmysle § 223 ods. 1 Zákonníka práce sú:
- Dohoda o vykonaní práce
- Dohoda o pracovnej činnosti
- Dohoda o brigádnickej práci študentov
Tieto dohody má zamestnávateľ uzatvárať výnimočne na plnenie svojich úloh alebo na zabezpečenie svojich potrieb, okrem dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce podľa § 228a ods. 1 písm. c) Zákonníka práce. Keďže by malo zamestnávanie na dohody byť zamerané na výnimočné prípady (napríklad menší rozsah pracovného času a úloh), nemalo by dohodami dochádzať k nahrádzaniu klasického pracovného pomeru.
Dohoda o vykonaní práce
Prvým typom je dohoda o vykonaní práce, ktorú upravuje Zákonník práce v ustanovení § 226. Táto dohoda sa uzatvára na vykonanie konkrétnej pracovnej úlohy, ktorej rozsah však nemôže presiahnuť 350 hodín v kalendárnom roku, pričom do rozsahu práce sa započítava aj práca, ktorú zamestnanec pre rovnakého zamestnávateľa vykonáva na základe inej dohody o vykonaní práce.
Zdravotné poistenie dohodárov: Základné princípy
Zamestnávateľ je povinný prihlásiť/odhlásiť do/z príslušnej zdravotnej poisťovne fyzickú osobu pracujúcu na základe dohody o pracovnej činnosti a dohody o vykonaní práce, ak má postavenie zamestnanca a povinnosť platiť preddavky na poistné, a to do ôsmich pracovných dní od vzniku/skončenia dohody. Zmenu platiteľa poistného z dôvodu, že zamestnanec sa v období trvania dohody nepovažuje za zamestnanca (z dôvodov uvedených v § 11 ods. 3 druhej vety a § 11 ods. 7), je zamestnávateľ povinný oznámiť do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k zmene platiteľa poistného.
Zamestnávateľ musí každý mesiac prihlasovať a odhlasovať dohodárov v zdravotnej poisťovni na konkrétne dni. Na oznámenie zmien zamestnávateľa z titulu zamestnávania fyzickej osoby na základe dohody o vykonaní práce, resp. dohody o pracovnej činnosti sa zaviedol osobitný kód 2D, v ktorom 2 vypovedá o zamestnancovi a D o skutočnosti, že zamestnanec má uzatvorenú dohodu o vykonaní práce alebo dohodu o pracovnej činnosti.
Po nadobudnutí účinnosti Metodického usmernenia č. 3/4/2009 v praxi nebolo úplne jednoznačné, počas akého obdobia má byť zamestnanec pracujúci na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru v zdravotnej poisťovni evidovaný. Z uvedeného dôvodu Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou v metodickom usmernení č. 3/2009 novelou č. 5 (3/5/2009) určil, že evidencia osoby (prihlásenie a odhlásenie) vykonávajúcej činnosť na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru sa realizuje iba v dňoch, kedy sa práce skutočne vykonávajú. Zamestnávateľ v zmysle metodického usmernenia prihlasuje a odhlasuje dohodára kódom 2D ako zamestnanca na dni, ktoré odpracoval, resp. na dni, v ktorých sa pokladá za zamestnanca.
Ako vzniká častá zmena platiteľa zdravotného poistenia u dohodárov
Povinnosti zamestnávateľa súvisiace so zdravotným poistením upravuje predovšetkým zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov. Platiteľom zdravotného poistenia za zamestnancov je ich zamestnávateľ - vypočítava a odvádza zdravotnej poisťovni za nich zdravotné poistenie. U zamestnancov pracujúcich na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru môže v praxi častokrát a dokonca aj niekoľkokrát mesačne dochádzať k zmene platiteľa poistného. Podľa § 11 ods. 3 druhej vety zákona o zdravotnom poistení sa totižto zamestnanci pracujúci na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru nepovažujú za zamestnancov v dňoch, za ktoré nepoberajú príjem. V praxi to teda znamená to, že v dňoch, v ktorých dohodár skutočne nevykonáva prácu, sa nepovažuje za zamestnanca. A to má za následok to, že v týchto dňoch nie je za neho platiteľom zdravotného poistenia ani jeho zamestnávateľ. Ak teda dohodár nepracuje v každý pracovný deň príslušného kalendárneho mesiaca, dochádza u neho k zmenám platiteľa zdravotného poistenia (k vzniku alebo k zániku platiteľa zdravotného poistenia). K vzniku platiteľa zdravotného poistenia u neho dochádza v deň, keď začne pracovať po jednom alebo viacerých predchádzajúcich pracovných dňoch, v ktorých nepracoval. K zániku platiteľa zdravotného poistenia u dohodára dochádza zase v pracovný deň bezprostredne predchádzajúci pracovnému dňu, v ktorom už nepracoval.
Príklad z praxe na zmenu platiteľa zdravotného poistenia u dohodára
Predstavme si situáciu, že dohodár v priebehu pracovného týždňa príde do práce v utorok a vo štvrtok. V pondelok v práci nebol, preto sa v tento deň nepovažuje za zamestnanca a jeho zamestnávateľ za neho nie je ani platiteľom zdravotného poistenia. V utorok, keď dohodár príde do práce, u neho ale dochádza k vzniku platiteľa zdravotného poistenia (zdravotné poistenie za neho za tento deň bude platiť jeho zamestnávateľ). Keďže ale dohodár už v stredu do práce neprišiel, tak ešte v utorok u neho dochádza aj k zániku platiteľa zdravotného poistenia. Podobná situácia sa opakuje aj v súvislosti so štvrtkom a piatkom. Vo štvrtok dohodár pracuje, preto u neho dochádza k vzniku platiteľa zdravotného poistenia. V piatok ale dohodár do práce nepríde, preto ešte vo štvrtok u neho dochádza k zániku platiteľa zdravotného poistenia. V priebehu jedného týždňa teda u tohto dohodára došlo až k štyrom zmenám platiteľa zdravotného poistenia - 2 krát vznik a 2 krát zánik.
Ako odoslať zmluvu cez Docusign – kompletný návod
Prihlasovanie a odhlasovanie dohodárov zo zdravotnej poisťovne
Jednou z povinností zamestnávateľa súvisiacou so zamestnancami pracujúcimi na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru môže byť neustále oznamovanie zmeny platiteľa poistného zdravotnej poisťovni. Ide o takzvané prihlasovanie dohodárov do zdravotnej poisťovne a odhlasovanie dohodárov zo zdravotnej poisťovne. Zamestnávateľ je povinný zmenu platiteľa zdravotného poistenia za dohodárov oznámiť príslušnej zdravotnej poisťovni do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k zmene platiteľa poistného. Táto povinnosť zamestnávateľovi vyplýva z § 24 písm. c) zákona o zdravotnom poistení.
Ak v prvý deň trvania dohody dohodár prácu vykonáva, zamestnávateľ ho prihlási do 8 pracovných dní odo dňa vzniku dohody kódom 2D. Ak v priebehu mesiaca počas trvania dohody dohodár niektoré dni nepracuje (okrem dní, za ktoré sa považuje za zamestnanca), v týchto dňoch sa v súlade s § 11 ods. 3 druhej vety zákona za zamestnanca nepovažuje a zamestnávateľ takto neodpracované dni nahlasuje zdravotnej poisťovni do konca nasledujúceho mesiaca vždy kódom 2D.
Ak má zamestnávateľ najmenej troch zamestnancov, je povinný zmenu platiteľa poistného oznamovať príslušnej zdravotnej poisťovni výlučne elektronicky. Ak má zamestnávateľ jedného alebo dvoch zamestnancov, môže takýchto zamestnancov prihlásiť prostredníctvom tlačiva „Oznámenie zamestnávateľa o poistencoch pri zmene platiteľa poistného na verejné zdravotné poistenie“.
Zamestnávateľ bude oznamovať zdravotnej poisťovni začiatok výkonu práce na dohodu prostredníctvom osobitného kódu 2D, na tie dni, ktoré reálne odpracuje a za ktoré má príjem.
Príklad prihlasovania a odhlasovania dohodára
- Príklad 1: Zamestnanec má uzavretú dohodu na obdobie jedného mesiaca február. Činnosť, ktorú má vykonávať na túto dohodu, vykonáva však iba v období od 1. februára do 15. februára. Zamestnávateľ oznámi zdravotnej poisťovni ako zamestnanca nasledovne:
- Z / 2D : 1. februára
- K / 2D: 15. februára
- Príklad 2: Ak zamestnávateľ nevie určiť presný dátum výkonu práce napríklad v prípade pri dohode o pracovnej činnosti, prihlasuje a odhlasuje zamestnanca kódom 2D, na posledný deň kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza mesiacu, v ktorom mu zamestnávateľ príjem vyplatil. Zamestnancovi zamestnávateľ vyplatil príjem v mesiaci marec. Zamestnávateľ oznámi zdravotnej poisťovni ako zamestnanca nasledovne:
- Z / 2D: 28. februára
- K / 2D: 28. februára
Dohodári s pravidelným a nepravidelným príjmom
- Ak teda zamestnávateľ zamestnáva dohodára s pravidelným príjmom, ktorý v danom mesiaci neodpracuje všetky pracovné dni (aspoň v jeden pracovný deň prácu nevykonáva), vzniká mu povinnosť do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca oznámiť zdravotnej poisťovni zmenu platiteľa zdravotného poistenia za tohto dohodára. Tento dohodár s pravidelným príjmom sa prihlási do zdravotnej poisťovne len na konkrétne dni, počas ktorých prácu skutočne vykonával.
- U dohodárov s nepravidelnými príjmami sa v zmysle metodického usmernenia Úradu pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou č. 12/6/2014 v znení neskorších predpisov postupuje odlišne. Dohodárov poberajúcich príjmy v nepravidelných intervaloch alebo po skončení dohody zamestnávateľ prihlasuje a odhlasuje v zdravotnej poisťovni iba na jeden deň, a to na posledný deň kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza mesiacu, v ktorom dochádza k vyplateniu príjmu (prihlásenie a odhlásenie v zdravotnej poisťovni sa vykoná v ten istý deň). Lehota na prihlásenie a odhlásenie týchto dohodárov je do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol dohodárovi príjem vyplatený. Na prihlasovanie a odhlasovanie dohodárov v zdravotnej poisťovni sa používa formulár „Oznámenie zamestnávateľa o poistencoch pri zmene platiteľa poistného na verejné zdravotné poistenie“.
Ktorých dohodárov sa sústavné prihlasovania a odhlasovanie netýka
Sústavné prihlasovanie a odhlasovanie dohodárov do zdravotnej poisťovne sa netýka tých, ktorí sa na účely zákona o zdravotnom poistení nepovažujú za zamestnancov a teda sa na nich neplatí ani zdravotné poistenie.
Prihlasovanie do a odhlasovanie zo zdravotnej poisťovne sa netýka dohodárov:
- pracujúcich na základe dohody o brigádnickej práci študentov,
- pracujúcich na základe dohody o vykonaní práce poberateľov výsluhového dôchodku (ak dovŕšili dôchodkový vek), poberateľov invalidného výsluhového dôchodku, poberateľov starobného dôchodku, poberateľov predčasného starobného dôchodku, poberateľov invalidného dôchodku,
- pracujúcich na základe dohody o pracovnej činnosti poberateľov výsluhového dôchodku (ak dovŕšili dôchodkový vek), poberateľov invalidného výsluhového dôchodku, poberateľov starobného dôchodku, poberateľov predčasného starobného dôchodku, poberateľov invalidného dôchodku.
Zjednodušene je tak možné povedať, sústavné prihlasovanie do a odhlasovanie zo zdravotnej poisťovne sa týka zamestnancov pracujúcich na základe dohody o vykonaní práce a dohody o pracovnej činnosti, ktorí nie sú dôchodcami. Taktiež sa pravidelné prihlasovanie a odhlasovanie v zdravotnej poisťovni netýka dohodárov s pravidelným príjmom, ktorí vykonávajú prácu v každom pracovnom dni príslušného mesiaca.
Ak má žiak/študent alebo dôchodca uzatvorené viaceré dohody, v jednom kalendárnom mesiaci si môže určiť na neplatenie poistného iba jednu z nich. DÔLEŽITÁ INFORMÁCIA: Fyzická osoba, ktorá uzatvorila zmluvu o výkone činnosti športového odborníka (s účinnosťou od 1. 7. 2022) a má z nej pravidelný mesačný príjem zo závislej činnosti a nemá priznaný starobný dôchodok, invalidný dôchodok, invalidný výsluhový dôchodok, resp. výsluhový dôchodok po dovŕšení dôchodkového veku, je povinne nemocensky a dôchodkovo poistený a povinne poistený v nezamestnanosti.
Súbeh pracovného pomeru a práce na dohodu
Poistenec, ktorý je evidovaný ako zamestnanec na základe riadneho pracovného pomeru a zároveň u toho istého zamestnávateľa má príjem z dohôd o práci vykonávaných mimo pracovného pomeru, zamestnávateľ takéhoto zamestnanca oznamuje zdravotnej poisťovni iba ako zamestnanca na základe kódu 2.
- Práca na dohodu vznikne a zanikne v čase trvania pracovného pomeru: Zamestnávateľ nič neoznamuje zdravotnej poisťovni, nakoľko poistenec je už prihlásený v zdravotnej poisťovni z titulu pracovného pomeru (príjem z dohody a príjem z pracovného pomeru sa v mesačnom výkaze spočítajú).
- Práca na dohodu zanikne, ale pracovný pomer naďalej trvá: Zamestnávateľ neoznamuje zánik dohody, nakoľko pracovný pomer trvá. Pracovný pomer je priorita a má vždy prednosť.
- Pracovný pomer sa ukončí, ale práca na dohodu pokračuje: Zamestnávateľ poistenca z dôvodu ukončenia pracovného pomeru odhlási kódom 2 a zároveň oznámi vznik výkonu činnosti na dohodu osobitným kódom 2D.
- Vznik práce na dohodu, počas ktorej vznikne pracovný pomer: Zamestnávateľ oznámi vznik práce na dohodu osobitným kódom 2D. Po vzniku pracovného pomeru ukončí prácu na dohodu osobitným kódom 2D a oznámi vznik pracovného pomeru kódom 2.
- V prípade, ak poistenec má pracovný pomer u jedného zamestnávateľa a zároveň pracuje na dohodu u iného zamestnávateľa (prípadne aj u viacerých zamestnávateľov), kde nie je súčasne v pracovnom pomere: Zamestnávateľ, u ktorého má poistenec pracovný pomer, prihlási do zdravotnej poisťovne kódom 2. Každý zamestnávateľ, u ktorého má poistenec uzatvorenú dohodu, prihlási do zdravotnej poisťovne kódom 2D na dni, kedy má príjem z dohody.
- Vznik práce na dohodu, počas ktorej sa poistenec stane starobným dôchodcom: Zamestnávateľ ukončí v zdravotnej poisťovni prácu na dohodu osobitným kódom 2D dňom, kedy nastala skutočnosť od kedy sa začal poistenec považovať za poistenca štátu z titulu poberania starobného dôchodku.
Vykazovanie preddavkov zamestnanca na dohodu
Vykazovanie preddavkov za zamestnancov, ktorí majú príjmy z dohôd mimo pracovného pomeru, bude zamestnávateľ vykonávať na výkazoch preddavkov rovnako ako vykazovanie preddavkov za zamestnancov, ktorí majú príjmy z pracovného pomeru.
Zamestnanca, ktorý je u jedného zamestnávateľa evidovaný z titulu existencie pracovného pomeru a zároveň má príjem z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, v rovnakom čase, zamestnávateľ vykazuje na mesačnom výkaze len raz a príjmy z oboch činnosti sa sčítajú.
Dohodár bude vo výkaze do zdravotnej poisťovne vykázaný len v tom mesiaci, v ktorom odpracoval aspoň 1 deň. Ak pôjde o dohodu s pravidelným príjmom (odmena je vyplácaná za každý odpracovaný mesiac), táto bude vykázaná v Mesačnom výkaze poistného a príspevkov s dosiahnutým vymeriavacím základom a poistným. Ak by dohodár nepracoval celý mesiac, vymeriavací základ a poistné budú nulové.
Ak pôjde o dohodu s nepravidelným príjmom (odmena za výkon práce je vyplácaná nepravidelne, napr. raz za štvrťrok, raz za polrok, atď., alebo až po dokončení práce), táto bude vykázaná vo Výkaze poistného a príspevkov v mesiaci, v ktorom dohoda skončila. Z evidovanej dohody v Pracovnom pomere a Zdravotného poistenia v Personalistike sa do mzdy prenáša počet dní sociálneho a zdravotného poistenia. Zo mzdy sa následne údaje prenášajú do výkazov pre Sociálnu a zdravotnú poisťovňu.
Odvodová odpočítateľná položka (OOP)
Dohodu na uplatnenie odvodovej odpočítateľnej položky (OOP) si dohodár určuje u zamestnávateľa. V predloženom tlačive zamestnávateľovi čestne vyhlásiť, že si v tom istom kalendárnom mesiaci neuplatňujete výnimku súčasne u iného zamestnávateľa.
Administratívna záťaž a náklady
Vychádzajúc z praxe a obmedzeného pracovného času dohodárov je zrejmé, že máloktorý dohodár bude v kalendárnom mesiaci pracovať každý jeden deň. Preto sa takmer žiaden zamestnávateľ zamestnávajúci zamestnancov pracujúcich na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru nevyhne povinnosti každý mesiac prihlasovať a odhlasovať dohodárov do a zo zdravotnej poisťovne. Splnenie tejto povinnosti si vyžaduje prihlásiť dohodára do zdravotnej poisťovne len na konkrétne dni, v ktorých pracoval. Pri tom musí zamestnávateľ nevyhnutne vychádzať z evidencie pracovného času a posudzovať v nej každý jeden deň príslušného kalendárneho mesiaca. V praxi dochádza k niekoľkým prihláseniam a odhláseniam dohodára do a zo zdravotnej poisťovne v rámci jedného mesiaca. Zamestnávateľ pri plnení tejto musí sledovať aj to, aký druh príjmu (pravidelný alebo nepravidelný) a aký status má dohodár (či napríklad nie je študent alebo dôchodca).
Ako je možné vidieť z údajov, neustále prihlasovanie a odhlasovanie dohodárov v zdravotnej poisťovni sa každý mesiac týka približne viac ako 200 000 zamestnancov.
Náklady pre podnikateľov
Zjednodušene predpokladajme, že priemerný mzdový účtovník plniaci za zamestnávateľa povinnosť neustáleho prihlasovania a odhlasovania dohodárov v zdravotnej poisťovni zarobí za 160 hodín svojej práce mesačne hrubú mzdu vo výške 980 eur (to je priemerná mesačná hrubá mzda na Slovensku za január až jún 2018). Celková cena práce tohto zamestnanca pre zamestnávateľa je potom vo výške 1 324,96 eura mesačne. Ak by sa táto povinnosť týkala každý mesiac v priemere len 200 000 dohodárov, podnikateľov by ročne jej splnenie stálo približne 993 720 eur.
Snahy o zníženie administratívnej záťaže
Zamestnávatelia si boli vedomí neprimeranej administratívnej záťaže spojenej so sústavným prihlasovaním a odhlasovaním dohodárov v zdravotnej poisťovni a svoju nespokojnosť dávali aj najavo. Na túto neprimeranú administratívnu záťaž podnikatelia príslušné inštitúcie upozorňovali už roku 2013 prostredníctvom ankety Byrokratický nezmysel roka 2013. Jej neslávnym absolútnym víťazom sa stala práve povinnosť neustáleho prihlasovania a odhlasovania dohodárov do a zo zdravotnej poisťovne.
Analýza regulačného zaťaženia pri zamestnávaní v mikro a malých podnikoch z marca 2018 vypracovaná Slovak Business Agency zvýšenú administratívnu záťaž spojenú s prihlasovaním a odhlasovaním dohodárov v zdravotnej poisťovni spomína tiež. V odporúčaniach na zjednodušenie systému zamestnávania poukazuje aj na viaceré nepresnosti zákona o zdravotnom poistení v súvislosti s touto povinnosťou. Navrhuje, aby mal zamestnávateľ povinnosť dohodárov prihlasovať do zdravotnej poisťovne do 8 pracovných dní od vzniku dohody a odhlasovať ich zo zdravotnej poisťovne do 8 pracovných dní od zániku dohody. A to bez ohľadu na to, či prácu vykonávajú alebo nevykonávajú vo všetky pracovné dni, čiže rovnako, ako je tomu pri zamestnancoch pracujúcich na pracovnú zmluvu.
V roku 2014 sa zvýšenou záťažou súvisiacou s prihlasovaním a odhlasovaním dohodárov v zdravotnej poisťovni dokonca zaoberala aj vláda Slovenskej republiky. Vo svojom uznesení č. 172 zo 16. apríla 2014 k Správe o stave podnikateľského prostredia v Slovenskej republike s návrhmi na jeho zlepšovanie vláda Slovenskej republiky uložila vtedajšej ministerke zdravotníctva za úlohu zjednodušiť administratívu spojenú s neustálym prihlasovaním a odhlasovaním zamestnancov v zdravotnej poisťovni. Presné znenie tejto úlohy znelo: „zjednodušiť povinnosť pri prihlasovaní a odhlasovaní zdravotne poistených osôb pracujúcich na dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru“. Lehota na splnenie tejto povinnosti bola stanovená do 31.12.2014. Následne sa v ďalšej Správe o stave podnikateľského prostredia v Slovenskej republike s návrhmi na jeho zlepšovanie schválenej 07.01.2015 vládou Slovenskej republiky plnenie tejto úlohy vyhodnocovalo. Stav úlohy bol „plní sa“ a odôvodnený bol nasledovne: „Analyzujú sa možnosti zjednodušenia povinností pri prihlasovaní a odhlasovaní zdravotne poistených osôb pracujúcich na dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, ako aj možné administratívne a finančné dôsledky tohto kroku na zdravotné poisťovne a zamestnávateľov.“ Napriek naliehaniam podnikateľov a uplynutí približne štyroch rokov od záväzku vlády Slovenskej republiky znížiť neprimeranú administratívnu záťaž súvisiacu so zamestnávaním dohodárov v tejto súvislosti k žiadnej pozitívnej zmene ani v závere roka 2018 nedošlo. Toto bol jeden z návrhov na Byrokratický nezmysel roka 2018.