Na Slovensku sú od 1. januára 2019 príspevky na rekreáciu zamestnancov daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 zákona o dani z príjmov. Tieto príspevky sú poskytované v súlade s § 152a Zákonníka práce.
Príspevok na rekreáciu podľa § 152a Zákonníka práce
Zamestnávateľ, ktorý zamestnáva viac ako 49 zamestnancov, má povinnosť poskytnúť zamestnancovi príspevok na rekreáciu. Podmienkou je, že pracovný pomer zamestnanca trvá nepretržite najmenej 24 mesiacov. Príspevok sa poskytuje na žiadosť zamestnanca v sume 55 % oprávnených výdavkov, maximálne však 275 eur za kalendárny rok. Zamestnávateľ, ktorý zamestnáva menej ako 50 zamestnancov, môže poskytnúť príspevok za rovnakých podmienok a v rovnakom rozsahu.
Rozšírenie rozsahu oprávnených výdavkov
S účinnosťou od 1. januára 2025 sa rozšíril rozsah oprávnených výdavkov na rekreáciu aj na rodiča zamestnanca alebo jeho manžela. U zamestnanca, ktorý má dohodnutý pracovný pomer na kratší pracovný čas, sa najvyššia suma príspevku na rekreáciu za kalendárny rok zníži v pomere zodpovedajúcom kratšiemu pracovnému času.
Preukazovanie oprávnených výdavkov
Zamestnanec preukáže zamestnávateľovi oprávnené výdavky na rekreáciu najneskôr do 30 dní odo dňa skončenia rekreácie. Predkladajú sa účtovné doklady, ktorých súčasťou musí byť označenie zamestnanca. Pre daňové účely zmeškanie tejto lehoty nemožno považovať za porušenie podmienok a zamestnávateľ zahrnie oneskorene predložený doklad zamestnancom do daňových výdavkov, ak sú splnené ostatné podmienky ustanovené v § 152a ZP.
Aké výdavky sú oprávnené?
Za oprávnené výdavky sa považujú napríklad:
- Služby cestovného ruchu spojené s ubytovaním najmenej na dve prenocovania na území SR.
- Stravovacie (pohostinské služby).
- Služby cestovných kancelárií a cestovných agentúr.
- Sprievodcovské služby.
- Prepravné služby (cestná, železničná, lodná, letecká doprava, lanovky a vleky).
- Informačné služby.
- Športovo-rekreačné služby.
- Kúpeľné a zdravotné služby.
- Wellness služby.
- Služby cestovného poistenia.
Náležitosti účtovného dokladu
Všeobecné náležitosti účtovného dokladu sú definované v § 10 zákona o účtovníctve. Ak príjmový pokladničný doklad spĺňa všetky náležitosti, je účtovným dokladom akceptovateľným aj pre účely poskytnutia príspevku podľa § 152a ZP.
Na účely § 152a ZP možno za relevantný doklad považovať aj Zmluvu o ubytovaní uzatvorenú v zmysle § 754 a nasl. z. č. 40/1964 Zb., ak obsahuje všetky náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 zákona o účtovníctve. Súčasťou zmluvy však musí byť označenie zamestnanca a iných oprávnených osôb, na ktoré je uplatnený príspevok na rekreáciu, a súčasne zo zmluvy musí byť jasné, že došlo k naplneniu zmluvy. Ak zo zmluvy alebo dokladu o zaplatení nevyplýva, že ubytovanie bolo poskytnuté, je potrebné doložiť túto zmluvu aj potvrdením ubytovacieho zariadenia, že ubytovanie bolo poskytnuté.
Pod pojmom "prenocovanie" sa podľa zákona č. 91/2010 Z. z. o podpore cestovného ruchu rozumie prenocovanie fyzickej osoby v zariadení prevádzkovanom ekonomickým subjektom poskytujúcim služby prechodného ubytovania, za ktoré odviedol obci miestnu daň za ubytovanie. Ubytovacie zariadenie je definované ako budova, priestor alebo plocha, v ktorom sa verejnosti celoročne poskytuje za úhradu prechodné ubytovanie a s ním spojené služby. Ubytovacie zariadenie je aj sezónne ubytovacie zariadenie poskytujúce ubytovanie a s ním spojené služby najviac deväť mesiacov v roku.
Platba z iného účtu
Prioritne úhrada oprávnených výdavkov na rekreáciu má byť zaplatená z účtu zamestnanca. Jediný prípad, kedy možno akceptovať úhradu z iného účtu, je v prípade manželov, ktorí majú bezpodielové spoluvlastníctvo manželov.
Ak na účtovnom doklade je uvedené meno a priezvisko zamestnanca, je to na účely § 152a ZP postačujúce. Nie je potrebné, aby na účtovnom doklade bola uvedená presná špecifikácia zamestnanca (trvalý pobyt, číslo občianskeho preukazu).
Príspevok na športovú činnosť dieťaťa podľa § 152b Zákonníka práce
Od 1. januára 2020 sú daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 zákona o dani z príjmov aj príspevky na športovú činnosť dieťaťa zamestnancov poskytnuté podľa § 152b Zákonníka práce. U zamestnanca, ktorý má dohodnutý pracovný pomer na kratší pracovný čas, sa najvyššia suma príspevku zníži v pomere zodpovedajúcemu kratšiemu pracovnému času.
Za dieťa sa považuje:
- Vlastné dieťa zamestnanca.
- Dieťa zverené zamestnancovi do náhradnej starostlivosti na základe rozhodnutia súdu.
- Dieťa zverené zamestnancovi do starostlivosti pred rozhodnutím súdu o osvojení.
- Iné dieťa žijúce so zamestnancom v spoločnej domácnosti, ktoré dovŕšilo najviac 18 rokov veku v kalendárnom roku, za ktorý zamestnanec žiada o príspevok na športovú činnosť dieťaťa, a je osobou s príslušnosťou k športovej organizácii podľa osobitného predpisu najmenej 6 mesiacov.
Účtovanie a daňové hľadiská
V prípade, že zamestnávateľ poskytuje preddavok na rekreáciu, nezdaní ho v čase poskytnutia zamestnancovi. Zúčtuje ho až v momente vyúčtovania so zamestnancom, t. j. keď zamestnanec predloží príslušné doklady. Ak sú splnené všetky podmienky podľa § 152a ZP, príspevok na rekreáciu (preddavok + doplatok, max. 275 €) predstavuje pre zamestnanca príjem oslobodený od dane a pre zamestnávateľa daňový výdavok. Ak podmienky nie sú splnené, preddavok sa zamestnancovi zdaní a pre zamestnávateľa nepôjde o daňový výdavok.
Tabuľka 1: Porovnanie príspevkov na rekreáciu a športovú činnosť dieťaťa
| Kritérium | Príspevok na rekreáciu (§ 152a ZP) | Príspevok na športovú činnosť dieťaťa (§ 152b ZP) |
|---|---|---|
| Účinnosť | Od 1.1.2019 | Od 1.1.2020 |
| Povinnosť pre zamestnávateľa | > 49 zamestnancov | Nie je povinný, môže poskytnúť |
| Dĺžka pracovného pomeru | Nepretržite min. 24 mesiacov | Nie je špecifikovaná |
| Maximálna suma | 55 % oprávnených výdavkov, max. 275 €/rok | 55 % oprávnených výdavkov, max. 275 €/rok |
| Rozšírenie na rodinu | Od 1.1.2025 aj rodič alebo manžel | Dieťa (do 18 rokov) |
| Zníženie pri kratšom úväzku | Áno, pomerne | Áno, pomerne |
| Preukazovanie | Účtovné doklady do 30 dní od skončenia rekreácie | Účtovné doklady |