Tento článok poskytuje komplexný prehľad o daňových povinnostiach osôb vykonávajúcich osobnú asistenciu fyzickým osobám s ťažkým zdravotným postihnutím (ŤZP) na Slovensku. Cieľom je objasniť, ako sa príjmy z osobnej asistencie zdaňujú, aké sú povinnosti voči daňovému úradu a ako postupovať pri podávaní daňového priznania.
Čo je osobná asistencia a kedy na ňu vzniká nárok?
Pojem osobná asistencia upravuje zákon č. 447/2008 Z. z. ako pomoc fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím pri špecifických činnostiach, ktoré sú stanovené v prílohe č. 4 spomínaného zákona. Osobu, ktorá vykonáva asistenciu, voláme osobný asistent.
Cieľom osobnej asistencie je:
- aktivizácia
- podpora sociálneho začlenenia osoby s ŤZP
- podpora jej nezávislosti a možnosti rozhodovať sa a ovplyvňovať plnenie rodinných rolí
- vykonávanie pracovných, vzdelávacích a voľnočasových aktivít
Asistenta netreba brať ako osobu, ktorá naruší súkromie, ale ako obrovského pomocníka, vďaka ktorému dokáže fungovať aj mimo rodiny. Asistencia je vzťah medzi užívateľom a asistentom. Ak tento vzťah nefunguje, nemôže fungovať ani asistencia. Osobná asistencia má umožniť ľuďom s ŤZP (to znamená aj dieťaťu) viesť čo najnezávislejší život, jeho aktivizáciu a sociálne začlenenie. Výhodou je, že táto kompenzácia dáva zákonnému zástupcovi možnosť zamestnať sa aspoň na pár hodín denne. Osobnú asistenciu môžu využívať osoby s akýmkoľvek postihnutím, nielen s fyzickým, ale aj zmyslovým, mentálnym či kombinovaným a nie je možné ju podmieňovať ani stupňom a závažnosťou postihnutia.
Kedy vzniká nárok na osobnú asistenciu?
Nárok na osobnú asistenciu vzniká, ak je fyzická osoba charakterizovaná ako osoba s ťažkým zdravotným postihnutím, čo znamená zdravotné postihnutie s mierou funkčnej poruchy najmenej 50 %. Od 1. júla 2024 sa za ťažko zdravotne postihnutú osobu považuje aj maloletý pacient s onkologickým alebo hematoonkologickým ochorením, prípadne pacient zaradený do transplantačného programu.
Základom pre posúdenie nároku je komplexný posudok zdravotného stavu, ktorý vypracúva posudkový lekár príslušného orgánu (Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny, Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny alebo úradu práce, sociálnych vecí a rodiny). Lekár určuje mieru funkčnej poruchy v desiatkach percent. Ak je fyzická osoba odkázaná na pomoc inej fyzickej osoby, je odkázaná na osobnú asistenciu.
Na akú kompenzáciu vzniká nárok?
Sociálne dôsledky ťažkého zdravotného postihnutia sa kompenzujú v oblastiach:
- Mobility a orientácie: Zmiernenie znevýhodnenia pri prístupe k veciam osobnej potreby a k stavbám, uľahčenie premiestňovania sa.
- Komunikácie: Umožnenie kontaktu so spoločenským prostredím a sprístupňovanie informácií.
- Zvýšených výdavkov: Zmiernenie dôsledkov spojených so zvýšenými výdavkami spojenými s ťažkým zdravotným postihnutím.
- Sebaobsluhy: Výpomoc pri úkonoch sebaobsluhy.
Sadzba a vyplácanie príspevku
Sadzba na jednu hodinu osobnej asistencie na účely výpočtu výšky peňažného príspevku na osobnú asistenciu je 5,52 eura. Výška sa znižuje o sumu zvýšenia dôchodku pre bezvládnosť. Iný príjem osoby s ŤZP na výšku príspevku neovplyvňuje.
Príspevok sa:
- prizná a vypláca od prvého dňa mesiaca, kedy sa začalo konanie o príspevku
- poskytuje za celý kalendárny mesiac (aj keď podmienky nároku boli splnené len za časť mesiaca)
- vypláca mesačne pozadu
- vypláca mesačne na základe predloženého výkazu o odpracovaných hodinách osobnej asistencie za predchádzajúci mesiac
Príspevok sa vypláca v hotovosti alebo prevodom na účet. Konanie o priznanie peňažného príspevku sa začína na základe písomnej žiadosti. Je dôležité, aby si osoba podala žiadosť už v tom kalendárnom mesiaci, kedy jej osobný asistent začal s výkonom asistencie.
🎥 e-FAKTÚRA 2027: FORMÁT A ZASIELANIE ELEKTRONICKEJ FAKTÚRY PRE VÝVOJÁROV
Zánik nároku na príspevok
Nárok na príspevok zaniká, ak:
- sa poskytol neprávom alebo jeho poskytovanie prestalo plniť svoj účel
- príslušný úrad práce, sociálnych vecí a rodiny zistí nedostatky závažného charakteru týkajúce sa výkonu osobnej asistencie
- sa zmenia skutočnosti rozhodujúce na trvanie nároku na príspevok (napr. zmena miery funkčnej poruchy)
Registračná povinnosť osobného asistenta
Zákon o správe daní a poplatkov podľa §31 Registračná a oznamovacia povinnosť daňových subjektov určuje každému osobnému asistentovi povinnosť zaregistrovať sa u svojho správcu dane - podľa miesta trvalého bydliska. Do 30 dní od podpisu zmluvy o výkone osobnej asistencie je povinný podať prihlášku k registrácii daňovníka fyzickej osoby. Daňový úrad mu potom pridelí daňové identifikačné číslo a o registrácii vydá osvedčenie.
Napríklad, ak daňovník začal v januári 2016 vykonávať činnosť osobného asistenta, má povinnosť požiadať o registráciu do konca kalendárneho mesiaca po skončení mesiaca, v ktorom začal vykonávať činnosť osobného asistenta, teda do konca februára 2016.
Ukončenie Osobnej Asistencie a Odhlásenie z Registrácie
Ak osobný asistent ukončí výkon osobnej asistencie a ďalej už nebude vykonávať túto činnosť, je potrebné odhlásiť sa písomne na príslušnom daňovom úrade v lehote do 30 dní od ukončenia činnosti a požiadať o zrušenie registrácie. Ako preukázateľný doklad je vhodné použiť potvrdenie/prehlásenie od osoby s ŤZP, ktorej vykonával osobnú asistenciu, že činnosť osobného asistenta bola ukončená dňom. Dôvod nie je potrebné udávať. V tejto lehote predloží osobný asistent správcovi dane aj osvedčenie o registrácii, ak je potrebné nahlásené zmeny zapísať do osvedčenia o registrácii.
Podľa §49a ods. 6 zákona o dani z príjmov, ak nastali skutočnosti, ktoré majú za následok zrušenie registrácie, potom je osobný asistent - daňovník povinný požiadať správcu dane o zrušenie registrácie.
Príjmy z Osobnej Asistencie a Daňová Povinnosť
Príjem z osobnej asistencie podlieha dani z príjmu. Znamená to, že príjmy daňovníka - FO, ktoré sú predmetom dane, ZDP nevymedzuje taxatívnym spôsobom (je to aj vzhľadom na veľkú rôznorodosť príjmov fyzických osôb) na rozdiel od príjmov oslobodených od dane. Dôležité je, aby si daňovník - FO - vedel správne zaradiť príjmy medzi uvedené štyri druhy príjmov.
Osobný asistent nepodáva daňové priznanie v prípade, že všetky jeho zdaniteľné príjmy za rok 2023 nepresiahli sumu 2 461,41 €.
Zaraďovanie Príjmov Podľa Zákona o Dani z Príjmov
Daňovník svoj príjem za činnosť osobného asistenta, ktoré vypláca občan s ťažkým zdravotným postihnutím za výkon osobnej asistencie, zaraďuje medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov, a to medzi príjmy z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním podľa osobitných predpisov.
Medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. b) patria aj príjmy:
- správcu konkurznej podstaty vykonávajúci činnosť v konkurznom a reštrukturalizačnom konaní podľa zákona č.7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov a podľa z.č. 8/2005 Z. z.
- pracovného asistenta podľa § 59 ods.2 písm. a) a c) z.č.5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení a niektorých zákonov v znení n.p.
- hypotekárneho správcu (jeho činnosť je upravená v zákone č.483/2001 Z. z.)
- správcu dedičstva (činnosť upravená v § 182 zákona 161/2015 Z. z.)
Príjmy pracovného asistenta, ktorý nie je zamestnanec, sa zaraďujú medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. b).
Aké príjmy môže mať osobný asistent, ktorý podáva daňové priznanie?
- Príjem iba z osobnej asistencie.
- Príjem aj zo zamestnania, z dohôd alebo zo živnosti.
- Príjem aj z dávky dôchodkového poistenia (starobný dôchodok, výsluhový dôchodok, invalidný dôchodok, predčasný starobný dôchodok a pod.).
Pri osobnej asistencii si treba dávať pozor na typ daňového priznania. Osobní asistenti si podávajú DP na tlačive FO typ B platnom pre rok 2023.
Výdavky a Sadzby Dane
Výdavky percentom z príjmov tvoria 60 % príjmu z osobnej asistencie, avšak maximálne do výšky 20.000 € ročne. Sadzba dane z príjmu z osobnej asistencie je 15 %. Na ostatné druhy príjmov (napr. zo živnosti) sa uplatňuje sadzba 19 %, ak základ dane nepresiahne 41 445,46 €. Vzniknutá daň na úhradu sa zaokrúhli na dve desatinné miesta.
Nezdaňované Príjmy
Nezdaňujú sa dávky vyplácané podľa zákona o sociálnom poistení, ako aj štátne sociálne dávky, a to: nemocenské, ošetrovné, vyrovnávacia dávka, materské, prídavok na dieťa, príplatok k prídavku na dieťa, rodičovský príspevok, príspevok na starostlivosť o dieťa, príspevok pri narodení dieťaťa, príplatok k príspevku pri narodení dieťaťa, príspevok rodičom, ktorým sa súčasne narodili 3 a viac detí, príspevok na pohreb, 13. a 14. dôchodok.
Daňové Priznanie - Praktické Rady
Daňové priznanie za rok 2023 je potrebné podať do 2. apríla 2024. Lehotu na podanie je možné predĺžiť najviac o tri kalendárne mesiace, a to do 30. júna 2024. V prípade, že ste mali aj príjmy zo zahraničia, je možné túto lehotu predĺžiť až do konca septembra. Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania je možné podať iba na predpísanom tlačive, ktoré je k dispozícii na internetovej stránke Finančnej správy SR alebo na pobočke daňového úradu. Tlačivo je potrebné podať tiež do 31. marca. Daň treba zaplatiť do 31. marca.
Osobný Účet Daňovníka (OÚD) a IBAN
Každému daňovníkovi/čke je pridelené jeho vlastné číslo účtu - tzv. osobný účet daňovníka (OÚD). Číslo účtu sa skladá z predčíslia označujúceho druh dane (500208), OÚD a kódu Štátnej pokladnice (8180). Číslo účtu daňovníka sa uvádza vo formáte IBAN. Keďže IBAN je tvorený z predčísla účtu a základného účtu daňovníka (OÚD), osobný asistent/ka si ho musí vygenerovať sám/a cez portál Finančnej správy SR.
Príloha č. 3 Daňového Priznania
V tlačive daňového priznania je strana č. 18 - PRÍLOHA č. 3 venovaná aj príjmom z osobnej asistencie na účely sociálneho a zdravotného poistenia. Údaje sa len prepíšu zo strany č. 3 z tabuľky č.1, konkrétne z riadka č. 6. Na strane č. 18 na riadku 01 sa uvedú príjmy a výdavky a na riadku 02 a 06 kladný rozdiel medzi príjmami a výdavkami.
Čestné Vyhlásenie o Príjme
Toto čestné vyhlásenie je nepovinnou prílohou daňového priznania. Užívateľom a užívateľkám osobnej asistencie sa však odporúča, aby vyhlásenie vystavili svojim asistentom a asistentkám. Dokument môžu potrebovať v prípade, že si nevedú evidenciu príjmov.
Odvodové Povinnosti
Sociálne Poistenie
Osoba vykonávajúca činnosť osobného asistenta sa na účely zákona o sociálnom poistení nepovažuje za samostatne zárobkovo činnú osobu (§ 5 zákona o sociálnom poistení). To znamená, že nevzniká jej povinnosť platiť odvody na sociálne poistenie z príjmu dosiahnutého z tejto činnosti, a to ani po prekročení zákonom definovanej hranice príjmu.
Výnimkou je situácia, ak fyzická osoba vykonáva osobnú asistenciu najmenej 140 hodín mesačne v rozsahu najviac 12 rokov a nie je dôchodkovo poistená z iného dôvodu (napr. ako zamestnanec alebo SZČO), nebol jej priznaný predčasný starobný dôchodok alebo invalidný dôchodok, nedovŕšila dôchodkový vek a podala prihlášku na dôchodkové poistenie z dôvodu výkonu osobnej asistencie [§ 15 ods. 1 písm. e) zákona o sociálnom poistení]. V takomto prípade platí poistné na dôchodkové poistenie štát.
Zdravotné Poistenie
Na účely platenia poistného na zdravotné poistenie sa činnosť osobného asistenta nepovažuje za zárobkovú činnosť. Preto ani na účely zákona o zdravotnom poistení nie je osobný asistent považovaný za samostatne zárobkovo činnú osobu a neodvádza poistné na zdravotné poistenie z príjmu za výkon osobnej asistencie. Uvedené sa vzťahuje, aj ak je osobný asistent samostatne zárobkovo činnou osobou z iného dôvodu, napr. z dôvodu vykonávania činnosti na základe živnostenského oprávnenia.
Zdaňovanie Príjmov zo Závislej Činnosti a Osobná Asistencia
Ak je osobný asistent zároveň zamestnaný a má príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), uplatňujú sa štandardné pravidlá zdaňovania príjmov zo závislej činnosti. Zamestnávateľ zdaňuje príjem zo závislej činnosti rovnako ako u ostatných zamestnancov. V priebehu roka sa pri platení odvodov ani zdaňovaní príjmu na príjem za osobnú asistenciu neprihliada.
Keďže zamestnanec má okrem príjmu zo závislej činnosti aj iný zdaniteľný príjem, je povinný podať daňové priznanie (typ B). Príjem za osobnú asistenciu uvedie ako príjem § 6 ods. 2 písm. b) ZDP. Predmetom ročného zúčtovania zdravotného poistenia je len príjem zo závislej činnosti (§ 11 ods. 8). Aby mu zdravotná poisťovňa príjem za osobnú asistenciu nezapočítala do príjmu na účely ročného zúčtovania, musí jej na predpísanom tlačive „Oznámenie o príjmoch za rok ….“ oznámiť príjem za osobnú asistenciu.
Súbeh Závislej Činnosti, Osobnej Asistencie a Živnosti
Ak je fyzická osoba povinne dôchodkovo poistená ako zamestnanec, pri súbežnom vykonávaní osobnej asistencie najmenej 140 hodín mesačne štát za ňu poistné už neplatí. Poistné na sociálne poistenie platí ako zamestnanec.
Povinnosť platenia preddavkov na zdravotné poistenie jej vzniká dňom, od ktorého má napr. živnostenské oprávnenie. Povinné sociálne poistenie pri nadobudnutí živnostenského oprávnenia nevzniká.
Pri podávaní daňového priznania (typ B) príjem z osobnej asistencie vykáže ako príjem podľa § 6 ods. 2 písm. b) ZDP a príjem zo živnosti ako príjem podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP. Predmetom ročného zúčtovania zdravotného poistenia je len príjem zo živnosti. Aby jej zdravotná poisťovňa príjem za osobnú asistenciu nezapočítala do príjmu na účely ročného zúčtovania, je potrebné túto skutočnosť oznámiť zdravotnej poisťovni.
Praktické Príklady a Riešenia Bežných Situácií
Otázka: Dôchodkyňa, ktorá už tri roky poberá starobný dôchodok, pomáhala v minulom roku ťažko telesne postihnutému. S telesne postihnutým má podpísanú aj zmluvu o výkone osobnej asistencie, ktorá je evidovaná aj na úrade. Výška jej príjmu je okolo stotisíc korún ročne. Ako má postupovať pri zdaňovaní tohto príjmu? Ktorý formulár má použiť? Môže si odpísať 40 % ako výdavky? Môže si odpísať nezdaniteľnú časť príjmu?
Odpoveď: Dôchodkyňa musí podať daňové priznanie typu B. Môže si uplatniť 60 % paušálne výdavky z príjmu podľa § 6 ods. 10 ZDP, maximálne však do výšky 20 000 EUR ročne. Nemôže si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, pretože je poberateľkou starobného dôchodku, ktorého ročná suma je vyššia ako suma tejto nezdaniteľnej časti základu dane.