Členské príspevky a DPH: Podrobné pravidlá na Slovensku

Problematika členských príspevkov a ich vzťahu k dani z pridanej hodnoty (DPH) na Slovensku je komplexná a vyžaduje si dôkladné posúdenie konkrétnych okolností. Článok sa zaoberá touto problematikou s prihliadnutím na legislatívu.

Členské príspevky a ich zdaňovanie

Členské príspevky predstavujú platby, ktoré členovia organizácií uhrádzajú za účelom podpory činnosti danej organizácie. Z hľadiska DPH je dôležité rozlišovať, či je členstvo v organizácii povinné alebo dobrovoľné.

V podnikateľskej praxi sa často uplatňujú povinné členské príspevky, ktorých cieľom je ochrana podnikateľských aktivít členov. Medzi najčastejšie patria príspevky pre Slovenskú obchodnú a priemyselnú komoru, kde členmi môžu byť fyzické a právnické osoby zapísané v obchodnom registri, realizujúce podnikateľské aktivity vo všetkých hospodárskych odvetviach.

Povinné členské príspevky

Tieto príspevky vyplývajú z povinného členstva v združeniach alebo profesijných komorách. Z hľadiska členských príspevkov sú organizácie, ktoré združujú svojich členov v zmysle tzv. povinného princípu (pozícia člena tohto účelového zoskupenia je zadefinovaná v príslušnom právnom predpise).

Príkladom sú príspevky pre Slovenskú obchodnú a priemyselnú komoru. Členmi tejto komory môžu byť fyzické a právnické osoby, ktoré sú zapísané v obchodnom registri a realizujú svoje podnikateľské aktivity vo všetkých hospodárskych odvetviach. Stanovy komory upravujú podmienky členstva v zmysle zákona SNR č. 9/1992 Zb. o obchodných a priemyselných komorách.

Dobrovoľné členské príspevky

Tieto príspevky sú hradené na základe dobrovoľného rozhodnutia člena. Členský príspevok môže mať aj charakter dobrovoľnosti.

DPH a služby dodávané členom

Služby dodávané členom oslobodené od dane upravuje § 32 zákona o DPH. Podľa § 32 zákona o DPH sú služby dodávané členom (politických strán, hnutí, cirkví, občianskych združení, profesijných komôr) ako protihodnota členského príspevku oslobodené od dane, ak toto oslobodenie nenarušuje hospodársku súťaž. Oslobodený je aj tovar dodávaný v úzkej súvislosti s dodávanými oslobodenými službami.

Pri službách dodávaných svojim členom v zmysle § 32 zákona o DPH musí byť splnená podmienka, že ide o služby dodávané ako protihodnota členského príspevku pre VLASTNÝCH členov, ak toto oslobodenie od dane nenarušuje hospodársku súťaž. Ustanovenie § 32 zákona o DPH sa teda uplatňuje v tom prípade, ak by napr. s.r.o. dodávala svojim členom služby, kedy protihodnotu za poskytnuté služby predstavuje členský príspevok platený členmi a oslobodenie od dane nenarušuje hospodársku súťaž.

Ak všetci členovia právnickej osoby vykonávajú činnosť oslobodenú od dane podľa § 32 ods. 1 zákona o DPH, služby dodávané touto právnickou osobou svojim členom môžu byť oslobodené od dane.

Príklad situácie

Spoločnosť s r.o. - platiteľ DPH - organizoval pre občianske združenie konferenciu, na ktorej sa zúčastnili členovia občianskeho združenia. Obchodná spoločnosť vyfakturovala organizovanie tejto konferencie. Občianske združenie s odvolávaním sa na ustanovenia § 32 zákona o DPH požadovalo, aby bola fakturovaná čiastka účtovaná bez DPH, nakoľko to občianske združenie hradí zo svojich členských príspevkov. Obchodná spoločnosť však nedodáva tieto služby svojim členom, pretože žiadnych nemá. V tomto prípade nie je možné uplatniť oslobodenie od DPH.

Oslobodenie od DPH: Všeobecné princípy

Oslobodenie od dane predstavuje daňový režim, pri ktorom sa na dodaný tovar alebo službu s miestom dodania v tuzemsku neuplatňuje daň. V zmysle zákona o DPH existujú dve skupiny dodaní oslobodených od dane z hľadiska možnosti odpočítania dane z nakúpených tovarov a služieb, ktoré sa následne použijú na oslobodené dodania.

Služby a tovary, ktoré sú oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane, sú obsiahnuté v § 28 až § 42 zákona o DPH. Výnimkou je poskytovanie poisťovacích a finančných služieb, ktoré sú poskytované zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území EÚ, alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia EÚ.

Typy oslobodených činností

• Výchovné a vzdelávacie služby: Oslobodené od dane sú výchovné a vzdelávacie služby poskytované za odplatu právnickou alebo fyzickou osobou (školy a školské zariadenia), ktorá spĺňa jednu alebo viac podmienok (podľa § 30 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov). Oslobodené od dane je aj dodanie tovaru a dodanie služieb úzko súvisiacich s výchovnými a vzdelávacími službami osobami, ktoré poskytujú výchovné služby a vzdelávacie služby uvedené v § 31 ods. 1 zákona o DPH (§ 31 ods.).
• Dodanie a nájom nehnuteľnosti: Dodanie nehnuteľnosti je oslobodené od dane za podmienok uvedených v § 38 ods. 1 zákona o DPH. Nájom nehnuteľnosti je oslobodený od dane za podmienok uvedených v § 38 ods. 3 zákona o DPH.
• Predaj pozemku: Predaj pozemku je oslobodený od dane okrem predaja stavebného pozemku, ktorý sa zdaňuje, ak sa predáva samostatne (§ 38 ods. 5 zákona o DPH).
• Finančné činnosti: Oslobodené od dane sú finančné činnosti (§ 39 zákona o DPH).
• Prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier: Oslobodené od dane je prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier (§ 41 zákona o DPH).
• Následný predaj tovaru: Oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý sa používal výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až § 41 zákona o DPH bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH a bez možnosti úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH vzťahujúcej sa na dodaný tovar.

Odpočítanie DPH pri oslobodených činnostiach

Pri nákupe tovarov a služieb, ktoré sú použité na dodanie tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH, nevzniká právo na odpočítanie dane. Ak by však platiteľ dane poskytoval popri službách oslobodených od dane aj služby, ktoré sa zdaňujú, má právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb, ktoré použil na dodanie služieb oslobodených od dane a súčasne aj na zdaňované služby, pomerom v zmysle § 49 ods. 5 zákona o DPH.

Členské príspevky ako daňový výdavok

Pri zostavovaní daňového priznania je daňovník povinný posúdiť výdavky na členské príspevky z viacerých kritérií.

Všeobecné kritérium

Prvé kritérium - všeobecné - predstavuje podmienku v definícii samotného daňového výdavku - teda, ide o taký výdavok, ktorý:

• súvisí alebo je vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov,
• je preukázateľne vynaložený,
• a je zaúčtovaný, alebo zaevidovaný.

Špecifické kritérium

Ďalším, špecifickým kritériom je skutočnosť, či daňovník bol povinný platiť členské na základe osobitného predpisu alebo nie. V prípade zákonného členského príspevku je tento náklad považovaný za daňový výdavok.

Napríklad spoločnosť Best Tax k.s. sa zaoberá poskytovaním daňového poradenstva a ročne uhrádza poplatok Slovenskej komore daňových poradcov za členstvo. Členský poplatok vyplývajúci z jej členstva v SKDP je daňovým výdavkom daňovníka.

Limitácia dobrovoľných členských príspevkov

Ak daňovník uhradil členský príspevok dobrovoľne, je potrebné skúmať limit stanovený zákonom o dani z príjmov. Ustanovenie § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2015 sa použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára.

Podľa § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa, v úhrne do výšky 5% zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne.

Pri výklade tretieho kritéria je potrebné postupovať nasledovne:

• Ide o členský príspevok. Jednotné číslo použitého predmetu v zákone si správca dane vykladá tak, že daňovým výdavkom môže byť iba jeden členský príspevok. Teda, pri zaplatení viacerých členských príspevkov budete ďalej posudzovať ten najvyšší. Každý ďalší členský príspevok bude nedaňový.
• Ďalšou podmienkou je nepovinné členstvo v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa. Chápeme, že záujmy daňovníka (platiteľa členského príspevku) môžu byť rôzne - cez ekonomické, odborné, alebo aj rozšírenie a zlepšenie spolupráce možnej členstvom v slovensko-zahraničnej obchodnej komore.
• Členstvo v právnickej osobe, ktorá ochraňuje záujmy štatutárneho orgánu, alebo pri ktorom nie je možné preukázať súvis so záujmami daňovníka nie je možné považovať za daňový výdavok.
• Zákon použil v tomto ustanovení pojem platiteľ členského príspevku. Z uvedeného dôvodu musí byť daňovník členom právnickej osoby, ktorej členský príspevok platí.
• Nakoľko ide o limitovaný daňový výdavok, je daňovník povinný považovať náklad na členské za daňový výdavok iba do výšky stanovenej zákonom.

Príklady výpočtov a posúdenia

Príklad 1: Dobrovoľné členstvo

Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom troch združení, ktoré boli zriadené za účelom ochrany jej záujmov. V príslušnom zdaňovacom období združeniam zaplatil členské príspevky vo výške 10 000 eur, 5 000 eur a 2 000 eur. Zaplatené členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej za účelom ochrany záujmov platiteľa sú v zdaňovacom období daňovým výdavkom za predpokladu, ak v úhrne nepresiahnu 5% zo základu dane.

Príklad 2: Povinné členstvo

Spoločnosť Alfa s.r.o. je povinným členom v právnickej osobe, každoročne platí členský príspevok, ktorý je osobitným predpisom stanovený vo výške 40 000 eur. V tomto prípade je celý príspevok daňovým výdavkom.

Príklad 3: Členstvo konateľa/zamestnanca

Spoločnosť Gama s.r.o. uhradila za konateľku aj za zamestnanca spoločnosti (ktorí sú členmi komory) členský príspevok Slovenskej lekárnickej komore v celkovej výške 400 eur. Tu je potrebné posúdiť súvis s ochranou záujmov spoločnosti. Ak je členstvo konateľky a zamestnanca nevyhnutné pre výkon ich profesie v rámci spoločnosti a slúži na ochranu záujmov spoločnosti, môže byť príspevok daňovým výdavkom.

Príklad 4: Viacero dobrovoľných členstiev a nedaňové výdavky

Spoločnosť Best Tax k.s. sa zaoberá poskytovaním daňového poradenstva. Dobrovoľne sa prihlásila aj za člena Slovensko-Českej obchodnej komory a do Združenia mladých podnikateľov Slovenska. Pretože konateľ Best Tax k.s. je vášnivým golfovým hráčom, spoločnosť je prihlásená ako člen golfového klubu a platí členské poplatky. Ako má postupovať pri zahrnutí týchto členských príspevkov do základu dane z príjmov?

Riešenie:

• Členstvo v Slovensko-Českej obchodnej komore a v Združení mladých podnikateľov Slovenska je síce fakultatívne (dobrovoľné), no chráni záujmy daňovníka, preto si daňovník vyberie vyšší príspevok a posúdi ho z hľadiska zákonného limitu. Druhý príspevok daňovým výdavkom nie je.
• Ochranu záujmov spoločnosti Best Tax k.s. golfovým klubom bude ťažké preukázať vzhľadom na iné zameranie právnickej osoby. Z uvedeného dôvodu je tento náklad považovaný za nedaňový výdavok.

Rovnako aj pri týchto výdavkoch je potrebné splniť všeobecnú podmienku daňového výdavku, a teda, že výdavok (náklad) bol zaúčtovaný (zaevidovaný) a preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie zabezpečenie a udržanie príjmov.

Sadzby DPH v Európskej únii

Sadzby DPH sú v členských štátoch EÚ rôzne. Stanovenie výšky sadzby DPH je ponechané na jednotlivé členské štáty, avšak existujú určité pravidlá stanovené spoločnou európskou smernicou o DPH.

• Základná sadzba DPH: Táto sadzba sa uplatňuje na väčšinu tovarov a služieb a nemôže byť nižšia ako 15 %.
• Znížená sadzba DPH: Táto sadzba sa uplatňuje na určité tovary a služby (napr. potraviny, knihy, lieky, ubytovacie a parkovacie služby).

Slovensko uplatňuje základnú sadzbu DPH vo výške 20 % a zníženú sadzbu vo výške 10 %.

tags: #clensky #prispevok #a #dph