Nezdaniteľné časti základu dane (NčZD) predstavujú takzvané odpočítateľné položky alebo daňové úľavy, o ktoré si daňovník (fyzická osoba) môže znížiť základ dane. Upravuje ich § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Tieto úľavy znižujú výslednú daňovú povinnosť z príjmov daňovníka a mesačné preddavky na daň.
Daňovník má nárok na uplatnenie NČZD len od základu dane z príjmov zo závislej činnosti, z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, alebo ich úhrnu. Inými slovami, môžu si ich uplatniť len fyzické osoby, ktoré dosiahli v danom zdaňovacom období takzvané aktívne príjmy.
Typy nezdaniteľných častí základu dane
V zdaňovacom období si daňovník môže uplatniť tieto nezdaniteľné časti:
- nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
- nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela
- nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier)
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je unikátna, pretože na ňu má nárok takmer každá fyzická osoba, ktorá v danom roku dosiahla tzv. aktívne príjmy. Medzi aktívne príjmy patria príjmy podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ako sú príjmy za výkon závislej činnosti (napr. na základe dohody o pracovnej činnosti, pracovnej zmluvy, príjmy spoločníkov a konateľov s.r.o.), príjem z podnikania (napr. príjmy zo živnosti, poľnohospodárskej výroby) a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (napr. advokát, notár, finančný sprostredkovateľ, autor s príjmami za vytvorenie autorského diela či umelec s príjmami za podanie umeleckého výkonu).
Naopak, medzi aktívne príjmy nepatria príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, príjmy z použitia autorského diela či umeleckého výkonu, príjmy z predaja nehnuteľnosti a podobne. Pri pasívnych príjmoch nie je možné uplatniť nezdaniteľnú časť. Ak daňovník dosiahne aktívne aj pasívne príjmy, NČZD si môže uplatniť, ale len k tej časti základu dane, ktorá plynie z jeho aktívnych príjmov.
Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka
Výška NČZD na daňovníka sa každý rok mení, pretože sa odvíja od sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Od roku 2020 sa ročná nezdaniteľná časť počíta ako 21-násobok platného mesačného životného minima.
Podmienky na uplatnenie v roku 2025
Suma životného minima k 1.1.2025 je 273,99 eura, preto nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka pre rok 2025 predstavuje sumu 5 753,79 eura ročne, alebo 479,48 eura mesačne. Plná výška sa uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý nepresahuje 92,8-násobok životného minima, teda sumu 25 426,27 €. Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu NČZD na daňovníka.
Krátenie nezdaniteľnej časti v roku 2025
- Ak základ dane presiahne 25 426,27 €, NČZD sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4).
- Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, NČZD sa znižuje na nulu.
Podmienky na uplatnenie v roku 2026
Pre výpočet nezdaniteľnej časti v roku 2026 sa používa životné minimum platné od 1. júla 2025, ktoré je 284,13 € mesačne. NČZD na daňovníka v roku 2026 bude vo výške 5 966,73 € ročne alebo 497,23 € mesačne. Plná výška sa uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý je rovný alebo nižší ako 91,8-násobok životného minima, teda 26 083,13 €.
Krátenie nezdaniteľnej časti v roku 2026
- Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 26 083,13 €, NČZD sa vypočíta ako 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3).
- Ak daňovník dosiahne základ dane 43 983,32 € a viac, NČZD na daňovníka sa rovná nule.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka - porovnanie 2025 a 2026
| Parameter | 2025 | 2026 |
|---|---|---|
| Suma za rok | 5 753,79 € | 5 966,73 € |
| Suma za mesiac | 479,48 € | 497,23 € |
Uplatnenie nezdaniteľnej časti daňovníka u dôchodcov
Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku, predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia (ďalej len „posudzovaný dôchodok”).
Daňové priznanie alebo ročné zúčtovanie dane za rok 2025
Ak mu posudzovaný dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, a ak suma tohto posudzovaného dôchodku vrátane 13. dôchodku je v úhrne vyššia ako suma NČZD na daňovníka, daňovník nemá nárok na jej uplatnenie. Ak ročná suma vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne nepresahuje sumu NČZD na daňovníka, zníži sa základ dane len vo výške rozdielu medzi sumou NČZD na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku. Povinnosť predkladať rozhodnutie o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku sa nevzťahuje na zamestnancov (dôchodcov) u zamestnávateľa, ktorý sa považuje za orgán verejnej moci.
Spôsob uplatnenia nezdaniteľnej časti
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa uplatňuje vždy v plnej výške za celý kalendárny rok, bez ohľadu na to, či ste pracovali celý rok alebo len pár mesiacov. Zamestnanci si môžu vybrať, či si NČZD na daňovníka budú uplatňovať mesačne prostredníctvom tlačiva
Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu
alebo naraz raz za rok pri ročnom zúčtovaní či v daňovom priznaní. V oboch prípadoch dostanete úľavu v rovnakej výške.Vyhlásenie na uplatnenie NČZD môžete mať podpísané len u jedného zamestnávateľa v tom istom mesiaci. Ak máte viac zamestnaní, spravidla podpíšete vyhlásenie u zamestnávateľa, kde dosahujete najvyššie zárobky. Ak omylom podpíšete vyhlásenie u dvoch a viacerých zamestnávateľov naraz, je potrebné túto chybu čo najskôr napraviť. Ak zamestnanec zistí pochybenie, je povinný informovať zamestnávateľa. Zamestnávateľ môže nedoplatok na preddavku dodatočne zraziť z najbližších miezd, najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka. Ak už u zamestnávateľa nie je zamestnaný, alebo ak má aj iné druhy príjmov, musí podať daňové priznanie. Nové tlačivo VYHLÁSENIE od roku 2025 musia podpísať tí zamestnanci, ktorí si uplatňujú daňový bonus na dieťa.
Nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku
Nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku si môže daňovník uplatniť iba v prípade, ak manžel/manželka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok:
- stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti (do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života dieťaťa),
- v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
- bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
- považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.
Pri výpočte tejto nezdaniteľnej časti sa zohľadňuje aj vlastný príjem manžela/manželky, znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie. Do vlastného príjmu sa nezapočítava zamestnanecká prémia, daňový bonus na dieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť a štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok). Nezdaniteľnú časť na manžela/manželku si daňovník uplatní v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní.
Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2025
- Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 48 441,43 €:
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je 5 260,61 €.
- Ak má vlastný príjem, NČZD je rozdiel medzi 5 260,61 € a vlastným príjmom manžela/manželky.
- Ak vlastný príjem presahuje 5 260,61 €, NČZD je nulová.
- Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 €:
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je rozdiel medzi 17 346,17 € a jednou štvrtinou základu dane daňovníka.
- Ak má vlastný príjem, NČZD je rozdiel medzi 17 346,17 € a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manžela/manželky.
Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2026
- Ak daňovník dosiahne základ dane nižší alebo rovný ako 43 983,32 €:
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je 5 455,30 €.
- Ak má vlastný príjem, NČZD je rozdiel medzi 5 455,30 € a vlastným príjmom manžela/manželky.
- Ak vlastný príjem presiahne 5 455,30 €, NČZD je nulová.
- Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 43 983,32 €:
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je rozdiel medzi 20 116,40 € a jednou tretinou základu dane daňovníka.
- Ak má vlastný príjem, NČZD je rozdiel medzi 20 116,40 € a jednou tretinou základu dane zníženej o vlastný príjem manžela/manželky.
Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie
Nezdaniteľnú časť základu dane v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí si daňovník môže uplatniť iba zo základu dane aktívnych príjmov, maximálne však do výšky 180 eur ročne. Pre uplatnenie tejto NČZD musí daňovník splniť nasledujúce podmienky:
- príspevky zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,
- nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013, ktorej súčasťou je dávkový plán,
- preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.