Účtovanie a daňové aspekty príspevkov pre neziskové organizácie na Slovensku

Neziskové organizácie zohrávajú zásadnú úlohu v spoločnosti, prispievajú k rozvoju v rôznych oblastiach a pomáhajú riešiť dôležité problémy. Na svoju činnosť však potrebujú finančné prostriedky. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o príspevkoch pre neziskové organizácie na Slovensku, podmienkach ich získania, možnostiach financovania a praktických aspektoch, ktoré je potrebné zvážiť pri účtovaní týchto príspevkov.

Úvod do účtovania príspevkov v neziskových organizáciách

Dotácie, podpory a príspevky poskytované zo štátneho rozpočtu, ako aj z prostriedkov Európskej únie, z rozpočtov obcí alebo vyšších územných celkov, z Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny, ako aj finančné príspevky a dary od iných subjektov predstavujú špecifickú formu nenávratného financovania činností organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie.

Vzhľadom na široké spektrum neziskových organizácií sa zameriame na tie, ktoré postupujú pri účtovaní podľa opatrenia MF SR pre podvojné účtovníctvo účinné od 1. januára 2008 alebo podľa opatrenia pre jednoduché účtovníctvo účinné od 1. januára 2003. Na konkrétnych príkladoch si rozoberieme spôsob poskytovania dotácií, darov a iných nenávratných príspevkov, ich účtovanie a zdaňovanie so zameraním na občianske združenia, záujmové združenia právnických osôb, politické strany a politické hnutia, cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, nadácie, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, verejné vysoké školy a iné „neziskové účtovné jednotky“.

Cieľom je venovať sa teda nenávratným finančným prostriedkom, ktoré plynú neziskovým organizáciám v tomto základnom členení.

Formy neziskových účtovných jednotiek

V bežnej praxi sa stretávame s rôznymi typmi neziskových účtovných jednotiek. Medzi tie najznámejšie patria:

• NADÁCIA - ich fungovanie a zriaďovanie je upravené zákonom č. 34/2002 Z.z. o nadáciách v z.n.p. Nadácie slúžia na zhromažďovanie vecí, peňažných prostriedkov, cenných papierov a iných peniazmi oceniteľných hodnôt, ktoré zriaďovateľ určil na podporu verejnoprospešných účelov.
• NEINVESTIČNÝ FOND - jeho činnosť je upravená zákonom č. 147/1997 Z.z. o neinvestičných fondoch v z.n.p. Podobne ako nadácia zhromažďuje prostriedky na podporu verejnoprospešných účelov. Jeho majetkom však môžu byť výlučne peňažné prostriedky.
• NEZISKOVÁ ORGANIZÁCIA - je legislatívne upravená zákonom č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v z.n.p. Nezisková organizácia poskytuje všeobecne prospešné služby za vopred dohodnutých a pre všetkých používateľov rovnakých podmienok. Jej zisk nie je možné použiť v prospech zakladateľov a ani ďalších osôb. Medzi všeobecne prospešné služby môžeme zaradiť: poskytovanie zdravotnej starostlivosti, sociálnej pomoci, ochranu ľudských práv, vzdelávacie, výskum, podporu regionálneho rozvoja a iné.
• OBČIANSKE ZDRUŽENIE - činnosť občianskych združení definuje zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v z.n.p. Občianske združenie predstavuje dobrovoľnú záujmovú organizáciu, v ktorej sa združujú fyzické i právnické osoby s podobnými záujmami a cieľmi. Občianke združenie môže mať podobu spolku, spoločnosti, hnutia, zväzu alebo aj klubu.

Definícia dotácií a príspevkov

Dotácie definované podľa Veľkej ekonomickej encyklopédie predstavujú peňažné prostriedky, ktoré majú charakter platby, ktorú jednotlivec alebo inštitúcia poskytuje inému jednotlivcovi alebo inštitúcii bez toho, že by očakával(a) nejakú protihodnotu. Môže ísť o účelovú dotáciu (je určená na presne vymedzené použitie) alebo o neúčelovú dotáciu (jej využitie nie je presne definované, možno ju použiť na akékoľvek výdavky). Ak poskytnutá dotácia nebude použitá na presne stanovený účel v súlade so zmluvou o poskytnutí dotácie, musí byť vrátená (alebo jej časť) poskytovateľovi dotácie. Dotácia môže byť poskytnutá v peňažnej alebo nepeňažnej forme, pričom v praxi sa vo väčšine prípadov vyskytujú dotácie v peňažnej forme.

Dotácie poskytované zo štátneho rozpočtu Slovenskej republiky, resp. z prostriedkov Európskych spoločenstiev, je potrebné chápať ako jednu z foriem štátnej, resp. európskej podpory, ktoré sú stanovené vládou, resp. príslušnými orgánmi Európskych spoločenstiev na základe určených priorít alebo vo forme rôznych rozvojových programov.

Poskytovanie dotácií a príspevkov zo štátneho rozpočtu právnickým a fyzickým osobám sa riadi § 8 ods. 2 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Z výdavkov štátneho rozpočtu možno v súlade so zákonom o štátnom rozpočte na príslušný rozpočtový rok poskytovať dotácie právnickým aj fyzickým osobám. Dotácie zo štátneho rozpočtu poskytuje správca kapitoly alebo orgán štátnej správy, ktorý je svojimi príjmami a výdavkami zapojený na jeho rozpočet.

Použitie dotácií podlieha povinnému ročnému zúčtovaniu so štátnym rozpočtom, ktorého spôsob určuje ministerstvo financií. Tým, že poskytnutie dotácie podlieha povinnému ročnému zúčtovaniu so štátnym rozpočtom, jej čerpanie býva spravidla v tom roku, v ktorom bola poskytnutá. Jej nevyčerpanie alebo čerpanie v rozpore so zmluvou o poskytnutí dotácie má za následok vrátenie do štátneho rozpočtu. Medzi dotácie zo štátneho rozpočtu je potrebné zaradiť aj príspevky v zmysle zákona č. 231/1999 Z. z.

Možnosti financovania neziskových organizácií

Neziskové organizácie majú k dispozícii rôzne zdroje financovania, ktoré im umožňujú realizovať svoje projekty a aktivity:

• Dotácie a granty: Dotácie a granty sú nenávratné finančné prostriedky poskytované z verejných (štátny rozpočet, rozpočet obcí a VÚC, fondy EÚ) alebo súkromných zdrojov (nadácie, firmy). Sú určené na podporu konkrétnych projektov alebo činností, ktoré sú v súlade s cieľmi poskytovateľa.
• 2% z dane: Neziskové organizácie majú možnosť získavať finančné prostriedky prostredníctvom asignácie 2% z dane z príjmov fyzických a právnických osôb.
• Dary: Dary od fyzických a právnických osôb sú dôležitým zdrojom financovania pre mnohé neziskové organizácie.
• Vlastná činnosť: Niektoré neziskové organizácie získavajú príjmy z vlastnej činnosti, napríklad z predaja výrobkov, poskytovania služieb alebo organizovania podujatí.
• Členské príspevky: Členské príspevky sú pravidelné platby od členov organizácie.

Právna úprava týkajúca sa vedenia účtovníctva pre neziskové účtovné jednotky

Rovnako ako je tomu aj pri iných typoch účtovných jednotiek (podnikateľov), hlavným právnym predpisom upravujúcim vedenie účtovníctva je zákon č. 431/2002Z. z. o účtovníctve v z.n.p. Tento právny predpis v §9 ods. 2 uvádza, že v sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať okrem iných aj občianske združenia, ich organizačné zložky, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, neinvestičné fondy, poľovnícke organizácie a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 eur.

Účtovníctvo neziskových organizácií sa líši od účtovníctva bežných podnikateľských subjektov tým, na čo sa kladie dôraz. Ziskové subjekty sú založené s cieľom dosahovať zisk a zvyšovať hodnotu pre svojich vlastníkov. Rozdiel je tiež v spôsobe získavania finančných prostriedkov. Neziskové organizácie sú často financované z darov, grantov, dotácií a verejných zdrojov, ktoré sú viazané na konkrétny účel. Dôležitým aspektom je aj zvýšený dôraz na transparentnosť a kontrolu.

Na Slovensku sú občianske združenia a neziskové organizácie povinné viesť účtovníctvo podľa zákona č. 431/2002 Z. z. Zákon ukladá neziskovým organizáciám povinnosť zostaviť účtovný rozvrh v súlade s platnou účtovou osnovou. Na rozdiel od podnikateľských subjektov, rámcová účtová osnova predstavuje pre neziskové účtovné jednotky zároveň záväznú účtovú osnovu.

Jednoduché účtovníctvo neziskových účtovných jednotiek

Jednoduché účtovníctvo je vhodné najmä pre menšie neziskové organizácie s nižším objemom príjmov a jednoduchou štruktúrou činností.

Ak nezisková účtovná jednotka môže na základe vyššie uvedených podmienok účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, ďalším právnym predpisom, ktorý pre ňu ustanovuje podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky je Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republika z 1 decembra 2010 č. MF/24975/2010-74. Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva účtuje v týchto účtovných knihách:

• Peňažný denník
• Kniha pohľadávok
• Kniha záväzkov
• Pomocné knihy

Postupy účtovania definujú aj členenie príjmov v peňažnom denníku na príjmy:

• Z vkladu zriaďovateľa alebo zakladateľa
• Z majetku (napríklad kreditné úroky na bankovom účte)
• Z darov a príspevkov
• Z členských príspevkov
• Z podielu zaplatenej dane z príjmov
• Z verejných zbierok
• Z úverov a pôžičiek
• Z dedičstva
• Z organizovania podujatí
• Z dotácií
• Z likvidačného zostatku inej účtovnej jednotky
• Z predaja majetku
• Z poskytovania služieb a predaja vlastných výrobkov
• Iné

Výdavky sa v peňažnom denníku členia nasledovne:

• Zásoby
• Služby
• Mzdy, poistné a príspevky
• Dary a príspevky iným subjektom
• Prevádzková réžia
• Splátky úverov a pôžičiek
• Použitie sociálneho fondu
• Iné

Účtovanie príspevkov v jednoduchom účtovníctve

Vyššie uvedené neziskové organizácie účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva majú povinnosť postupovať podľa novelizovaného opatrenia MF SR, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené za účelom podnikania.

V jednoduchom účtovníctve sa príspevky účtujú nasledovne:

1. Priznanie dotácie, podpory alebo príspevku sa eviduje v knihe pohľadávok.
2. V deň prijatia dotácie sa účtuje zánik pohľadávky.
3. O príjme peňažných prostriedkov sa účtuje v peňažnom denníku a zároveň sa táto skutočnosť eviduje v knihe záväzkov.
4. Použitie dotácie sa účtuje ako výdavok a zároveň sa účtuje zánik záväzku.
5. V nadväznosti na účel použitia dotácie sa pri uzatváraní peňažného denníka účtujú účtovné operácie s ohľadom na vyčíslenie základu dane z príjmov podľa osobitného predpisu.

Ak bola prevádzková dotácia prijatá v súvislosti so základnou činnosťou neziskovej organizácie, na ktorú bola zriadená, v okamihu jej priznania sa dotácia uvedie v Knihe pohľadávok ako pohľadávka voči ŠR alebo voči miestnym orgánom. V deň prijatia sa uvedie ako prírastok finančných prostriedkov na účte a súčasne v druhovom členení ako „Príjem z dotácie“. Súčasne sa v deň prijatia zaeviduje záväzok v pomocnej Knihe záväzkov. Ak sa dotácia použije na určený účel, zaúčtuje sa úbytok finančných prostriedkov v banke alebo v pokladnici a následne sa zaúčtuje výdavok v príslušnom druhovom členení výdavkov, na ktoré bola použitá. Po splnení podmienok poskytnutej dotácie (po jej použití) sa vyradí záväzok z Knihy záväzkov.

Príklad: Folklórny súbor (občianske združenie) podal žiadosť o poskytnutie dotácie z rozpočtovej rezervy predsedu vlády SR vo výške 100 000 Sk na nákup rekvizít a krojov v októbri 2007. Zmluva o poskytnutí dotácie bola oboma stranami podpísaná vo februári 2008, finančné prostriedky boli poskytnuté 29. marca 2008 s povinnosťou vyčerpania dotácie do konca roku 2008. Vyúčtovanie poskytnutých prostriedkov zo ŠR bolo určené v zmluve do 31. Február 2008 - zaúčtovanie pohľadávky v Knihe pohľadávok v sume 100 000 Sk. Marca 2008 - vyradenie pohľadávky z Knihy pohľadávok a súčasne prírastok finančných prostriedkov na bankovom účte v druhovom členení ako príjem z dotácie a zaevidovanie záväzku voči ŠR v Knihe záväzkov. Postupné čerpanie prijatej dotácie na prevádzkové účely (nákup krojov z rôznych oblastí, nákup hudobných nástrojov, rekvizít pre účely vystúpenia folkloristov) sa podľa čerpania zaeviduje v peňažnom denníku vo výdavkoch v časovom slede v príslušnom druhovom členení a súčasne po úplnom vyčerpaní dotácie sa vyradí záväzok z Knihy záväzkov. V prípade, ak bude prevádzková dotácia poskytnutá v jednom účtovnom období a výdavky sa vynaložia až v nasledujúcom účtovnom období, bude postup účtovania v JÚ tak, ako je uvedené v predchádzajúcom príklade.

Podvojné účtovníctvo neziskových účtovných jednotiek

Hoci zákon priamo neukladá neziskovej účtovnej jednotke povinnosť účtovať v sústave podvojného účtovníctva, niekedy je vhodné zvážiť dobrovoľné účtovanie v sústave podvojného účtovníctva. Účtovanie v sústave podvojného účtovníctva môžeme odporučiť najmä tým účtovným jednotkám, ktoré majú viac zdrojové financovanie, ktoré musia poskytovateľovi financií poskytnúť vyúčtovanie, ako aj organizáciám, ktoré majú záujem uchádzať sa o prostriedky z fondov EÚ alebo iných finančných mechanizmov, pretože vedenie podvojného účtovníctva je často podmienkou.

Účtovanie príspevkov v podvojnom účtovníctve

Spôsob účtovania prijatého príspevku v podvojnom účtovníctve závisí od skutočnosti, či príspevok bol využitý na prevádzkové alebo investičné účely, pri dodržaní časovej a vecnej súvislosti s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý bol príspevok poskytnutý. Ak je teda príspevok poskytnutý v jednom účtovnom období na úhradu nákladov, ktoré vznikli v inom účtovnom období, je potrebné časovú a vecnú súvislosť dodržať cez účty časového rozlíšenia. Na druhej strane, ak sú najskôr vynaložené náklady a až v inom zdaňovacom období je prijatý príspevok, je potrebné postupovať podľa § 41 ods.

Príjmy bez protihodnoty - finančné dary, príspevky

Ak sú príjmy získané bez priamej protihodnoty, ide o finančné dary - príspevky. Ak sú tieto príjmy poskytnuté z verejného sektora, sú to dotácie určené na prevádzku alebo bez stanoveného účelu v účtovej skupine 66 - Prijaté príspevky. Ak bol finančný príspevok poskytnutý medzi organizačnými zložkami, ktoré majú právnu subjektivitu, účtuje sa na účte 661 - Prijaté príspevky od organizačných zložiek. Finančný príspevok od právnickej osoby sa účtuje na účte 662 - Prijaté príspevky od iných organizácií. Finančný príspevok od fyzickej osoby sa účtuje na účte 663 - Prijaté príspevky od fyzických osôb. Príspevok z podielu zaplatenej dane (2 %) od daňového úradu sa účtuje na účte 665 - Príspevky z podielu zaplatenej dane. Pri organizovaní verejných zbierok v súlade so zákonom SNR č. 63/1973 Zb. o verejných zbierkach a o lotériách a iných podobných hrách v znení neskorších predpisov sa prijaté finančné príspevky v rámci týchto zbierok účtujú na účte 667 - Prijaté príspevky z verejných zbierok. Jednou z foriem verejných zbierok je získavanie finančných prostriedkov prostredníctvom DMS - darcovských SMS. Takéto príspevky sa účtujú tiež na účte 667.

Príklady:

• Občianske združenie Túlavé topánky o. z. získalo finančný príspevok od právnickej osoby Lesné cesty s. r. o.
• Zariadenie sociálnej starostlivosti Opatera n. o. získalo na základe darovacej zmluvy finančný príspevok od pani Ireny Silnej v sume 145 €, ktorá mala umiestnenú v zariadení ťažko chorú matku.
• Združenie právnických osôb EKO si ustanovilo vo svojich stanovách ročný členský príspevok v sume 57 €. Z počtu 15 členov 12 uhradilo príspevok včas spolu v sume 684 € a 3 členovia neuhradili príspevok spolu v sume 171 €.
• Nadácia Pomoc v núdzi obdržala na bankový účet finančný príspevok podielových daní - 2 %, v sume 14 525,36 €. Časť podielových daní poskytla na základe zmluvy inej právnickej osobe - občianskemu združeniu Charita o. z.
• Občianske združenie Šport pre každého o. z. získalo finančný príspevok od právnickej osoby ŠPT s. r. o. určený v darovacej zmluve na obstaranie športového vybavenia v sume 2 500 €. Združenie kúpilo bežecký pás v sume 2 500 €, ktorý je dlhodobým majetkom. Predpokladá jeho používanie 5 rokov. Mesačný odpis bude 41,70 €.

Dotácie

Dotácie sú vždy účelovo určené. Väčšinou sú poskytované ako bežné výdavky na hlavnú činnosť neziskovej organizácie. Môžu však byť poskytnuté aj na obstaranie dlhodobého majetku. Podľa účelu, na ktorý sú dotácie určené, sa rozlišuje aj ich účtovanie. Prijaté finančné prostriedky je potrebné analyticky členiť. Dotácie určené na bežné výdavky sa účtujú na účte 691 - Dotácie hneď pri ich obdržaní.

Príklady:

• Občianske združenie Folklór o. z. získalo zo štátneho rozpočtu dotáciu na svoju hlavnú činnosť podpora kultúry a zachovávanie kultúrnych tradícií v sume 10 000 €.
• Nezisková organizácia Múdre deti n. o. získala od obce dotáciu na svoju činnosť v oblasti vzdelávania detí v sume 480 €.

Nefinančné príjmy

Okrem finančných príjmov môžu neziskové organizácie nadobúdať aj nefinančné príjmy, ktorými sú prijaté zásoby, služby alebo dlhodobý majetok. Tieto príjmy sa zaúčtujú v účtovníctve na základe darovacích zmlúv. Ak nie je v darovacej zmluve stanovená ich cena, ocenia sa reprodukčnou obstarávacou cenou. Je to cena, za ktorú by účtovná jednotka predmet daru získala, ak by ho obstarávala v čase, keď sa o ňom účtuje. Nepeňažné dary sa účtujú na účte 646 - Prijaté dary, ak ide o zásoby, služby alebo dlhodobý majetok, ktorý nebude nezisková organizácia používať pre vlastné účely, ale následne ho daruje inej právnickej alebo fyzickej osobe. Súvzťažnými účtami sú príslušné majetkové účty účtovej triedy 1 - Zásoby alebo nákladové účty účtovej triedy 5 - Náklady na činnosť. Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý majetok - odpisovaný, prijatý neziskovou organizáciou pre vlastné využitie sa účtuje na účte 384 - Výnosy budúcich období podobne ako pri účtovaní kapitálovej dotácie.

Príklady:

• Cirkevné zariadenie získalo od právnickej osoby Market, s. r. o., čistiace potreby v sume 180 €.
• Stavebná firma RENKA, s. r. o., bezodplatne vymaľovala priestory v neziskovej organizácii Centrum voľného času n. o. Cena služby by predstavovala sumu 320 €.
• Nadácia prijala od zdravotníckej firmy ZDRAVKO, s. r. o., zdravotnícky prístroj, ktorý poskytne zdravotne postihnutému pacientovi Petrovi Kovárovi.
• Sociálne zariadenie Charita n. o. získalo od firmy Doprava, s. r. o., bezodplatne staršiu dodávku v hodnote 1 900 €. Predpokladá používať auto 7 rokov. Mesačný rovnomerný odpis je 22,60 €.
• Cirkevné zariadenie získalo v dedičskom konaní bezodplatne pozemok.

Špecifické náklady a účty v neziskových organizáciách

Neziskovým účtovným jednotkám môžu vznikať pri svojej činnosti špecifické náklady, ktoré nie je možné zaradiť medzi ostatné nákladové účty podľa druhového členenia, tak ako sú ustanovené. Na účtovanie špecifických nákladov v súvislosti s hlavnou činnosťou je určený účet 547 - Osobitné náklady.

Príklady:

• volebná kaucia, ktorá sa nevracia, poskytnutá politickou stranou alebo politickým hnutím podľa § 18 ods. 7 zákona č. 333/2004 Z. z. o voľbách do NR SR v znení zákona č. 464/2005 Z.materiálne zabezpečenie dobrovoľníka v súlade so zákonom č. 406/2011 Z. z.

Osobitnou účtovou skupinou pre neziskové účtovné jednotky je účtová skupina 56 - Poskytnuté príspevky, ktorá je určená na účtovanie poskytnutých finančných príspevkov. Ide o finančné dary, ktoré poskytujú neziskové účtovné jednotky iným právnickým alebo fyzickým osobám. Tieto finančné dary sa zväčša poskytujú na základe zmluvy na vopred stanovený účel. Jednotlivé účty sú členené podľa typu subjektu, ktorému je finančný príspevok poskytnutý.

Na účte 561 - Poskytnuté príspevky organizačným zložkám sa účtujú poskytnuté príspevky inej organizačnej zložke, ktorá má právnu subjektivitu - ide o osobitnú právnickú osobu. Väčšinou ide o rôzne druhy zväzov, ktoré riadia organizačné zložky s právnou subjektivitou. Medzi zväzom a zložkami dochádza k pohybu finančných prostriedkov od zväzu k organizačnej zložke, ale aj v opačnom smere - finančný príspevok od organizačnej zložky zväzu.

Príklad: ZVÄZ je občianske združenie, v rámci ktorého sa vytvárajú základné organizačné zložky v mestách a obciach. Základné organizačné zložky sú samostatné právnické osoby. ZVÄZ má ustanovený ústredný orgán - Radu. Základné organizačné zložky ZVÄZU odvádzajú v súlade so stanovami časť členských príspevkov Rade v stanovenej výške na úhradu nákladov spojených s plnením jej úloh. Poskytnuté príspevky - finančné dary - iným právnickým osobám sa účtujú na účte 562 - Poskytnuté príspevky iným účtovným jednotkám.

Príklad: Občianske združenie Rodičia deťom o. z., ktoré vzniklo na základe iniciatívy rodičov detí základnej školy, vyzbieralo od svojich členov 458 €. Na základe darovacej zmluvy boli tieto finančné prostriedky prevedené škole. V zmluve bolo určené účelové použitie týchto finančných prostriedkov na nákup športových potrieb pre deti. Príspevky vo forme finančných darov poskytnuté fyzickým osobám sa účtujú na účte 563 - Poskytnuté príspevky fyzickým osobám. Neúčtuje sa tu poskytnutie finančných prostriedkov vlastným zamestnancom.

Príklad: Nadácia Zdravá škola organizuje súťaž pre študentov. Komisia vyberie najlepších riešiteľov úlohy „Ako ovplyvniť správanie žiakov v mojej škole?“ Odmenou pre najlepších riešiteľov je poukážka do športového centra.

V súlade s § 50 ods. 10 zákona o dani z príjmov môže prijímateľ podielových daní (2 %) poskytnúť tieto prostriedky na využitie aj inej právnickej osobe. Poskytnutie týchto finančných prostriedkov inej právnickej osobe sa účtuje na účte 565 - Poskytnuté príspevky z podielu zaplatenej dane. Vzhľadom na to, že zodpovednosť za použitie podielových daní ostáva na pôvodnom prijímateľovi daní, je potrebné, aby tieto finančné prostriedky boli poskytnuté na základe zmluvy. Iná právnická osoba účtuje zmluvu o prijatom príspevku z podielu zaplatenej dane od prijímateľa podielu zaplatenej dane na účte 662 - Prijaté príspevky od iných organizácií.

Účet 567 - Poskytnuté príspevky z verejnej zbierky je určený pre potreby neziskových účtovných jednotiek, ktoré organizujú verejné zbierky v zmysle zákona č. 63/1973 Zb. o verejných zbierkach a o lotériách a iných podobných hrách v znení neskorších predpisov. Po vyzbieraní finančných prostriedkov na presne stanovený účel sa finančné prostriedky poskytnú fyzickej osobe alebo právnickej osobe na účel, na ktorý bola zbierka organizovaná.

Na ťarchu účtu 591 - Daň z príjmov sa účtuje výška splatnej dane z príjmov podľa daňového priznania. Účtuje sa tu aj daň z príjmov vyberaná zrážkou, avšak táto sa považuje za vysporiadanú a nepovažuje sa za preddavok na daň.

Daňové aspekty príspevkov pre neziskové organizácie

Zákon o dani z príjmov považuje za daňovníka nezriadeného alebo nezaloženého na podnikanie okrem obcí, VÚC, príspevkových a rozpočtových organizácií aj záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, občianske združenia vrátane odborových organizácií, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, štátne fondy, vysoké školy, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Sociálnu poisťovňu, Kanceláriu rady pre rozpočtovú zodpovednosť, Fond ochrany vkladov, Slovenskú kanceláriu poisťovateľov, Slovenský pozemkový fond, Rozhlas a televíziu Slovenska, Garančný fond investícií, neinvestičné fondy, nadácie, neziskové organizácie poskytujúce všeobecné prospešné služby a organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli (§12 ods. 7). Od 1. januára 2023 právnická osoba pri plnení registračnej povinnosti a oznamovacej povinnosti postupuje podľa § 49a zákona o dani z príjmov a podľa § 67 zákona č. 563/2009 Z. z. S účinnosťou od 15. apríla 2024 spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov a s účinnosťou od 6. októbra 2025 poľovnícku organizáciu, ktoré sú zapísané do registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci na základe údajov z registra spoločenstiev vlastníkov bytov a nebytových priestorov a z registra poľovníckych organizácií zaregistruje správca dane z úradnej moci podľa § 67 daňového poriadku. Správca dane zaregistruje právnickú osobu v lehote 30 dní odo dňa prevzatia údajov z registra. Pridelí právnickej osobe daňové identifikačné číslo, ktoré je povinná uvádzať pri styku so správcom dane. Daňové subjekty nezriadené alebo nezaložené na podnikanie, ktoré získajú povolenie alebo oprávnenie na podnikanie a nie sú registrované podľa predchádzajúceho odseku, správca dane zaregistruje v lehote do 30 dní od podania žiadosti o registráciu v zmysle § 67 ods.

U daňových subjektov, ktoré nie sú zriadené alebo založené na podnikanie sú predmetom dane príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk, alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe (§12 ods. 2).

Zákon o dani z príjmov v § 12 ods. 7 taxatívne definuje príjmy, ktoré nie sú u právnických osôb predmetom dane. U daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sú to napr. príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, ak nie sú oslobodené podľa písmen b) až g) alebo odseku 2, príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe, príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou (§ 13 ods. 1 písm. a)).

Príjmy, ktoré sú u daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie oslobodené od dane sú uvedené v §13 zákona o dani z príjmov. Oslobodený od dane môže byť len ten príjem, ktorý je predmetom dane, napr. príjmy z reklám, ktoré sú určené na charitatívne účely, plynúce občianskemu združeniu, nadácii, neinvestičnému fondu a neziskovej organizácii poskytujúcej všeobecne prospešné služby, najviac do výšky 30000 eur za príslušné zdaňovacie obdobie, pričom tieto príjmy je daňovník povinný použiť len na účel vymedzený v § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov, a to najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom tieto príjmy daňovník prijal; ak daňovník do uplynutia tejto lehoty nepoužije príjmy z reklám oslobodené od dane na účel vymedzený v § 50 ods. 5, zvyšná časť príjmov bude zdanená.

Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou vo výške 19% sú taxatívne vymedzené v § 43 zákona o dani z príjmov. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je iba príjem, pričom základ dane a daň sa zaokrúhľuje podľa § 47 zákona o dani z príjmov. Platiteľom dane je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov alebo fyzická alebo právnická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov domu uzatvorili zmluvu o výkone správy.

Daňové výdavky

Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak (§ 2 písm. i)).

Ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje zákon o dani z príjmov okrem výdavku (nákladu) vynaloženého zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom, alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje zákon o dani z príjmov v inej výške ako zákon o účtovníctve, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v zákone o dani z príjmov. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje zákon o dani z príjmov výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada (§ 19 ods. 4).

Za daňové výdavky však nemožno považovať výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď tieto výdavky (náklady) daňovník účtoval, výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané a výdavky, ktoré sú priamo vymedzené v § 21 zákona o dani z príjmov. V súlade s § 21 ods. 1 písm. j) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane - t.j. príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy oslobodené od dane.

Ak daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie dosahuje výdavky (náklady), ktoré sa súčasne vzťahujú k zdaniteľným aj nezdaniteľným príjmom, vo svojej internej smernici určí pravidlo, podľa ktorého bude rozvrhovať celkové náklady na jednotlivé druhy príjmov podľa činností daňovníka pre potreby ich zahrnutia do základu dane (napr. podľa pomeru dosiahnutých príjmov, podľa počtu zamestnancov a pod.).

Predaj majetku

Príjem z predaja majetku je u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie predmetom dane (§ 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov). Treba však rozlišovať, či sa jedná o predaj odpísaného alebo neodpísaného majetku, resp. o predaj neodpisovaného majetku. Takýto daňovník musí predovšetkým postupovať pri účtovaní predaja majetku v súlade s postupmi účtovania a účtovou osnovou stanovenou osobitne pre takéto účtovné jednotky. Z pohľadu zákona o dani z príjmov ak sa jedná o predaj neodpísaného majetku, výnos z predaja je zdaniteľným príjmom, pričom daňovým výdavkom je zostatková cena predávaného majetku, prípadne ďalšie výdavky súvisiace s predajom (napr. poplatky, sprostredkovateľská provízia). Daňovým výdavkom pri predaji neodpisovaného majetku (napr. pozemkov) je vstupná cena predávaného majetku. Pri predaji hmotného majetku môžu títo daňovníci vstupnú alebo zostatkovú cenu predávaného majetku zahrnúť do výdavkov len do výšky príjmu z predaja (§17 ods. 15).

Zisťovanie základu dane a daňové priznanie

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie účtujúci v sústave podvojného účtovníctva pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z výsledku hospodárenia. Obidvaja daňovníci podávajú daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby.

Do daňového priznania sa premietajú napríklad nasledujúce položky:

• r. 100 - účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením v nadväznosti na údaje z r. 1 tabuľky C1 alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami v nadväznosti na údaje z r. 1 tabuľky C2.
• r. 130 - výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 zákona o dani z príjmov (napr. výdavky vynaložené na príjmy oslobodené od dane alebo nezahŕňané do základu dane) alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 zákona o dani z príjmov (tabuľka A - III. časť - Úprava výsledku hospodárenia).
• r. 210 - príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 zákona, ak sú súčasťou sumy v r. 100 a príjmy nezahrňované do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. g) zákona.
• r. 220 - príjmy, ktoré nie sú predmetom dane u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie (§ 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov), ak sú súčasťou r. 100 a nie sú uvedené na r. 210.
• r. 230 - príjmy oslobodené od dane podľa § 13 zákona o dani z príjmov, ak sú súčasťou r. 100.

Daňové priznanie sú povinné podať všetky právnické osoby s výnimkou organizácií taxatívne vymenovaných v § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie, FNM SR, NBS nemusia podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane a príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa §43 zákona o dani z príjmov. Občianske združenia nemusia podať daňové priznanie ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b/ zákona o dani z príjmov, t.j. členské príspevky podľa stanov prijatých občianskym združením. Štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti nemajú povinnosť podať daňové priznanie v prípade, ak majú len príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. a/ t.j. príjmy z kostolných zbierok a cirkevných úkonov.

Príklad: Občianske združenie má v roku 2020 príjem z podielu zaplatenej dane podľa § 50 zákona o dani z príjmov, príjmy z členských príspevkov a úroky z bežného účtu v peňažnom ústave. Bude povinné podať daňové priznanie k dani z príjmov?

Riešenie: Občianske združenie nemá povinnosť podať daňové priznanie, pretože príjem podľa § 50 zákona o dani z príjmov nie je predmetom ( § 12 ods.7 písm. a) zákona), príjem z členských príspevkov je oslobodený od dane (§ 13 ods.2 písm. b) zákona) a úroky z bežného účtu sú zdanené zrážkovou daňou podľa § 43 zákona, teda považujú sa za vysporiadané.

tags: #ako #zauctovat #poskytnuty #prispevok #neziskovej #organizacii