V účtovníctve je náhrada škody zložitá záležitosť, ktorá vyžaduje dôkladné pochopenie platných právnych noriem a účtovných postupov. Tento článok sa zaoberá problematikou účtovania nárokov na náhradu škody od poisťovne v podvojnom účtovníctve, pričom zohľadňuje platnú legislatívu Slovenskej republiky.
Účtovanie mánk a škôd na majetku účtovnej jednotky úzko spolu súvisí, pretože v obidvoch prípadoch ide o ujmu, škodu, stratu na majetku účtovnej jednotky. Manko aj škoda sa vo väčšine prípadov účtujú na rovnakých nákladových účtoch, s výnimkou škôd spôsobených živelnými pohromami.
Definícia mánk a škôd
Základnou právnou normou upravujúcou inventarizáciu, a teda aj vymedzenie a účtovanie manka, je zákon č. 431/2002 Z. z. Od 1. 1. 2008 je manko definované v zákone o účtovníctve, a to konkrétne v § 26 ods. 2. Manko predstavuje inventarizačný rozdiel, pri ktorom je zistený skutočný stav majetku nižší ako stav v účtovníctve, a tento rozdiel nemožno preukázať účtovným záznamom. Pri peňažných prostriedkoch a ceninách sa tento rozdiel označuje ako schodok. Mankom nie sú preukázané manká v rámci noriem prirodzených úbytkov. Ide o technologické a technické straty vyplývajúce z prirodzených vlastností výrobkov vznikajúcich napr. rozprášením, vysychaním v rámci technologických úbytkov vo výrobnom a odbytovom procese do výšky stanovenej normami.
Škoda je definovaná v § 26 ods. 6 zákona o účtovníctve ako neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku. O škode sa účtuje v prípade, že majetok je tak poškodený alebo zničený, že sa už opravou toto poškodenie alebo zničenie nedá odstrániť, alebo ak bol odcudzený neznámym páchateľom. Ak dôjde ku škode, ktorá sa dá opravou odstrániť, nepôjde o škodu, ale o opravu majetku. Opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie majetku za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu.
Inventarizácia ako základ pre zistenie manka a škody
Inventarizácia majetku a záväzkov je dôležitý nástroj kontroly hospodárenia s majetkom. Základnou právnou normou upravujúcou inventarizáciu je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Akým spôsobom sa inventarizácia majetku a záväzkov má vykonať, je upravené v § 29 a § 30 zákona o účtovníctve. Podľa § 29 zákona o účtovníctve inventarizáciou overuje účtovná jednotka, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Podľa § 30 zákona o účtovníctve skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov sa zisťuje fyzickou alebo dokladovou inventúrou, zaznamenáva sa v inventúrnom súpise a zistený skutočný stav sa porovnáva so stavom účtovným. Ak skutočný stav nesúhlasí so stavom účtovným, vyčísli sa inventarizačný rozdiel.
Účtovanie inventarizačných rozdielov a škôd na majetku
Inventarizačné rozdiely sa účtujú na príslušné účty nákladov alebo výnosov podľa § 30 ods. 5 zákona o účtovníctve. Manko sa účtuje na ťarchu účtu 549 - Manká a škody. Prebytok sa účtuje v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Škoda môže vzniknúť na rôznom druhu majetku účtovnej jednotky - na dlhodobom hmotnom a nehmotnom majetku, na zásobách, na finančnom majetku. Škoda na majetku môže vzniknúť z rôznych príčin, napr. v dôsledku havárie, krádeže, požiaru, živelnej pohromy a pod.
Účty pre účtovanie škôd
- 549 - Manká a škody: Obsahová náplň účtu 549 je definovaná v § 68 ods. 8 postupov účtovania pre podnikateľov. Na účte 549 sa účtujú manká a škody na dlhodobom majetku (hmotnom aj nehmotnom), manko nakúpených zásob, ako aj zásob vlastnej výroby. Na tomto účte sa neúčtuje úbytok zásob do výšky stanovenej normy prirodzených úbytkov.
- 569 - Manká a škody na finančnom majetku: Škoda na finančnom majetku sa bude účtovať v prípadoch, keď došlo k neodstrániteľnému poškodeniu alebo zničeniu, alebo ku krádeži neznámym páchateľom, na účte 569. Náhrada škody sa bude účtovať na účte 668 - Ostatné finančné výnosy.
- 582 - Škody: Obsahová náplň tohto účtu je stanovená v § 72 ods. 2 postupov účtovania pre podnikateľov. Na účte 582 sa účtujú škody vzniknuté z mimoriadnych príčin, napríklad v dôsledku živelnej pohromy.
Účtovanie nároku na náhradu škody od poisťovne
Vo väčšine prípadov si účtovné jednotky dávajú majetok poistiť. Ak účtovná jednotka má poistený majetok proti škode, v prípade jej vzniku bude účtovať aj o nároku voči poisťovni. Podľa § 55 ods. 9 postupov účtovania nárok na náhradu škody voči poisťovni sa účtuje na ťarchu účtu 378 - Iné pohľadávky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak pôjde o nárok týkajúci sa škody, ktorá sa udiala v hospodárskej činnosti. Prijatá náhrada od poisťovne je zdaniteľný výnos (účet 648).
V mnohých prípadoch si účtovná jednotka uplatňuje aj náhradu škody voči zodpovednému pracovníkovi. Predpis škody zamestnancovi je výnos (účet 648). Prijatá platba je len úhrada pohľadávky. Manko na finančnom majetku zavinené zodpovedným pracovníkom sa obyčajne účtuje ako náhrada voči zamestnancovi na účte 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.
5 vecí, ktoré by si mal vedieť, než začneš podnikať popri zamestnaní | účtovné minútovky UOL
Účtovanie na prelome účtovných období
Ak sa poistná udalosť stala ku koncu roka a do dňa zostavenia účtovnej závierky nebola poistná udalosť zo strany poisťovne vysporiadaná, musí účtovná jednotka o nároku účtovať v dohadnej sume. Táto povinnosť vyplýva z ustanovení § 48 ods. 3 Postupov účtovania, podľa ktorého ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je pre dlžníka vystavený doklad, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušnom účte pohľadávky, s ktorou súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte (napr. 378-Aú). V nasledujúcom účtovnom období bude účtovná jednotka účtovať o skutočne prijatej výške, prípadne o rozdiele, ak suma nebola určená presne.
Daňové hľadisko mánk a škôd
Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) pojem mánk a škôd nevymedzuje, ale v § 21 ods. 2 písm. e) priamo odkazuje na zákon o účtovníctve. V zásade platí, že manká a škody presahujúce prijaté náhrady nie sú uznanými daňovými výdavkami, s výnimkou prípadov, ktoré sú vymedzené v § 19 ods. 3 písm. c) ZDP (napr. škody spôsobené živelnou pohromou). Samotná škoda (napr. zostatková cena zničeného stroja) je nedaňový náklad (účet 549). Náklad (škoda) sa stáva daňovým len do výšky prijatého výnosu (náhrady).
Pri posudzovaní, či požadovaná finančná náhrada má vstupovať do základu dane na účely DPH, je potrebné skúmať, či v danej situácii ide o predmet dane podľa zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Ak požadovaná odplata iba nahrádza škodu, ktorú platiteľ dane utrpel, a teda nie je protihodnotou za dodanie tovaru alebo poskytnutie služby, nie je vzhľadom na jej povahu predmetom DPH. Ak by v takomto prípade platiteľ dane neoprávnene uviedol DPH na faktúre, ktorou požaduje náhradu škody, jej príjemcovi nevznikne právo na odpočítanie dane. Samotné odstránenie poškodenia (napr. oprava tovaru) predstavuje z hľadiska DPH dodanie služby, a teda podlieha dani. Ak je dodávateľ služby platiteľ dane, vyhotoví faktúru za opravu s DPH.
Príklady účtovania škôd a nároku na náhradu
Príklad 1: Škoda na dlhodobom hmotnom majetku (motorové vozidlo)
Zamestnanec účtovnej jednotky havaroval na služobnom vozidle, pričom vznikla škoda, ktorá sa nedá opravou odstrániť. Poškodené vozidlo bolo odtiahnuté do firmy. Automobil bol poistený a poisťovňa vyčíslila náhradu za poškodené vozidlo vo výške 12 000 EUR, pričom suma vo výške 1 500 EUR bola vyčíslená ako spoluúčasť. Obstarávacia cena vozidla bola vo výške 25 000 EUR, doterajšie oprávky boli vo výške 10 600 EUR. Účtovná jednotka sa rozhodla vrak auta odpredať na súčiastky za 1 500 EUR. Haváriu zapríčinil zamestnanec, preto sa účtovná jednotka rozhodla vymáhať od neho sumu vo výške 900 EUR.
Výpočet zostatkovej ceny vozidla:
25 000 EUR (obstarávacia cena) - 10 600 EUR (oprávky) = 14 400 EUR
Účtovné zápisy:
| Popis účtovného prípadu | MD | D | Suma (EUR) |
|---|---|---|---|
| Vyradenie vozidla z dôvodu škody vo výške zostatkovej ceny | 549 | 082 | 14 400 |
| Predpis náhrady škody od poisťovne | 378 | 648 | 12 000 |
| Príjem z predaja vraku vozidla | 211 | 641 | 1 500 |
| Predpis náhrady škody voči zamestnancovi | 335 | 648 | 900 |
| Prijatá náhrada škody od poisťovne | 211 | 378 | 12 000 |
Príklad 2: Krádež tovaru zo skladu
Spoločnosti Delta s.r.o. v roku 2013 ukradli tovar zo skladu v sume 10 000 eur. Účtovná jednotka v prípade krádeži majetku zaúčtuje v súlade s 52 ods. Predpis náhrady od poisťovne je 378/648 (účtovanie k 31.12.2013 - súvahovému dňa v zmysle § 48 ods. 3 postupov účtovania).
Príklad 3: Škoda na zásobách tovaru v dôsledku povodne
Spoločnosti Delta s.r.o. vznikla škoda na zásobách tovaru v dôsledku povodne vo výške 30 000 eur, poisťovňa jej uhradila náhradu škody vo výške 15 000 eur. Keďže v tomto prípade ide o škodu spôsobenú živelnou pohromou, nebude sa účtovať na účte 549 - Manká a škody, ale na účte 582 - Škody.
Príklad 4: Škoda na sklade a zásobách v dôsledku požiaru
Do skladu účtovnej jednotky udrel blesk, následkom čoho vznikol požiar. Sklad zhorel, účtovná jednotka pristúpila k jeho likvidácii (demolácia skladu). Polícia šetrením nezistila cudzie zavinenie. Účtovná jednotka mala sklad proti živelným pohromám poistený. Obstarávacia cena skladu bola vo výške 28 000 €, zostatková cena skladu ku dňu vzniku účtovného prípadu (vznik živelnej pohromy) bola vo výške 12 000 €. Na sklade boli aj zásoby vo výške 20 000 €, ktoré pri požiari úplne zhoreli. Keďže v tomto prípade ide o škodu spôsobenú živelnou pohromou, bude sa účtovať na účte 582 - Škody. Škoda na zásobách z mimoriadnych príčin sa účtuje na účte 582 - Škody. Účtovná jednotka o škode bude účtovať v deň uskutočnenia účtovného prípadu, teda v deň, kedy škoda na zásobách vznikla. O nároku na náhradu škody od poisťovne bude účtovná jednotka počas účtovného obdobia účtovať buď predpisovo, keď sa škoda stala, alebo až vtedy, keď účtovná jednotka obdrží náhradu od poisťovne. Ak by náhradu do konca účtovného obdobia neobdržala a o predpise nároku na náhradu škody počas účtovného obdobia neúčtovala, musí tak urobiť ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, v rámci závierkových, prípadne upravujúcich závierkových účtovných prípadov. Táto povinnosť účtovania účtovnej jednotke vyplýva z ustanovení § 48 ods. 3 postupov účtovania.