Vyplácanie podielov na zisku (dividend) je príjemná záležitosť pre ich prijímateľov. Predchádza jej však splnenie určitých podmienok a následne správny spôsob vykonania zrážok z vyplácaných dividend. Ten sa v priebehu posledných rokov často menil.
Text je venovaný pravidlám vyplácania dividend v kapitálových obchodných spoločnostiach. Podmienky vyplácania podielov na zisku upravuje predovšetkým zákon č. 513/1991 Zb. Vyplateniu zisku musí v prvom rade predchádzať schválenie účtovnej závierky. Príslušný orgán akciovej spoločnosti (predstavenstvo), jednoduchej spoločnosti na akcie (predstavenstvo) a spoločnosti s ručením obmedzeným (konatelia) je povinný predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku na schválenie valnému zhromaždeniu tak, aby ju valné zhromaždenie schválilo do 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa riadna individuálna účtovná závierka zostavuje. Pred určovaním sumy, ktorá sa použije na vyplácanie podielov na zisku (dividend), má prednosť doplnenie rezervného fondu, prípadne aj ďalších fondov, ktoré spoločnosť vytvára, a úhrada neuhradenej straty minulých období. Až zisk znížený o tieto povinné doplnenia a úhrady je možné rozdeliť medzi spoločníkov. Jednu podmienku pre vyplatenie podielu na zisku ustanovuje aj § 28 ods. 4 zákona č. 431/2003 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.
Vyplácanie podielov na zisku bolo v minulosti viackrát legislatívne pozmeňované. Okrem toho, v niektorých účtovných obdobiach môže mať na platenie zrážok z dividendy vplyv aj to, či je podiel na zisku vyplácaný fyzickej osobe alebo právnickej osobe a ak ide o fyzickú osobou, tak či táto fyzická osoba má alebo nemá účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti, prípadne či je alebo nie je členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti.
Pri vykazovaní, oznamovaní, vypočítavaní a platení odvodov z dividend je potrebné brať na zreteľ obdobie vzniku dividend, dátum ich výplaty a či ich vypláca firma so sídlom na Slovensku alebo v cudzine. Akceptujúc súvisiace legislatívne úpravy možno rôzne situácie rozdeliť takto:
- dividendy vzniknuté za roky 2017 a nasledujúce
- dividendy vzniknuté za roky 2013 až 2016 vyplatené slovenskou firmou
- dividendy vzniknuté za roky 2013 až 2016 zo zahraničia
- dividendy vzniknuté za roky 2011 a 2012
Staré podiely na zisku vzniknuté do konca roka 2003, fyzická osoba (daňovník) priznáva v daňovom priznaní ako „ostatný príjem“ podľa § 8 zákona o dani z príjmov. Základ dane z "ostatných príjmov" je vymeriavacím základom na určenie poistného. Ak boli takéto podiely na zisku vyplatené v roku 2023 a v nasledujúcich rokoch a daňovník ich prizná vo svojom daňovom priznaní, zdravotná poisťovňa z nich vypočíta poistné v ročnom zúčtovaní poistného. Poistné sa nevypočítava a neplatí z podielov na výnosoch a na majetku člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou a príjmov zdanených zrážkou. Zdaňovanie toho - ktorého príjmu je však otázkou pre daňový úrad.
Od 1. 1. 2011 sa týka zdravotných odvodov aj príjem z dividend. Z príjmu z dividend platia poistné všetky skupiny poistencov, t.j.
Výpočet zdravotných odvodov z dividend podľa obdobia vzniku
Pozor! Zmena nastala už od 1.1.2013, a to v odvodoch poistného za príjem z dividend do zdravotnej poisťovne. Čo to znamená? Ak je poistencovi vyplatený príjem z dividend za účtovné obdobie od 1.1.2013 a neskôr (2014, 2015,…), preddavky do zdravotnej poisťovne odvádza za príjemcu platiteľ dividend. Platiteľ dividend je právnická osoba (napr.
Dividendy za účtovné obdobie od 1.1.2011 do 31.12.2012
Poistné sa vypočíta jednorazovo v ročnom zúčtovaní poistného. Percentuálna sadzba pre výpočet poistného je 10 %; pre osobu so zdravotným postihnutím 5 %. Platiteľom poistného z tohto príjmu je jeho príjemca, t. j. fyzická osoba, ktorá zdravotnej poisťovni oznamuje príjem z dividend "Oznámením o príjmoch za rok ...".
Lehota na podanie "Oznámenia ..." zdravotnej poisťovni je do konca mája roka nasledujúceho po roku vyplatenia dividend. Vymeriavacím základom je plnenie presahujúce minimálny vymeriavací základ toho-ktorého roka, v ktorom boli vyplatené. (Napr.: ak v roku 2025 boli vyplatené podiely na zisku z roka 2011 v sume 9 000 €, poistenec na oznámení uvedie sumu 8 285 € = 9 000 € - 715 € (715 € je minimálny vymeriavací základ roka 2025). Splatnosť vypočítaného poistného z príjmov z dividend je 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti a vykonateľnosti výkazu nedoplatkov, ktorým zdravotná poisťovňa oznámi fyzickej osobe výsledok - nedoplatok z ročného zúčtovania poistného.
Poistenec je povinný oznámiť zdravotnej poisťovni na predpísanom tlačive príjem z dividend za roky 2011 a 2012 do 31. mája (napr. príjmy za rok 2012, ktoré boli vyplatené v roku 2013 je poistenec povinný oznámiť do 31. mája 2015).
Dividendy za účtovné obdobie od 1.1.2013 do 31.12.2016
Poistné sa platí preddavkove (t. j. nie raz ročne podľa ročného zúčtovania poistného). Percentuálna sadzba pre výpočet poistného v roku 2025 je 14 % (aj osoba so zdravotným postihnutím); od 1.1.2026 je sadzba 15 %. Platiteľom preddavku na poistné z týchto dividend je právnická osoba so sídlom na území Slovenskej republiky, ktorá podiely priznáva. Platiteľ vykazuje dividendy osobitným Výkazom platiteľa dividend.
Lehota na predloženie Výkazu platiteľa dividend zdravotnej poisťovni je do 8 dní po uplynutí mesiaca, v ktorom boli vyplatené. Splatnosť preddavku na poistné z dividend je do ôsmeho dňa po uplynutí mesiaca. Preddavok na poistné sa vypočítava z celej sumy prijatých dividend, ale najviac zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov (v roku 2026 sa preddavok vypočítava najviac zo sumy 91 440 €).
Celoročné poistné z príjmov z dividend a porovnanie so zaplatenými preddavkami na poistné sa vypočíta v ročnom zúčtovaní. Platiteľ dividend nemá inú registračnú alebo oznamovaciu povinnosť voči zdravotnej poisťovni (iba povinnosť vypočítať, vykázať a odviesť preddavok z dividend).
Dividendy z cudziny za účtovné obdobia po 1.1.2013
Poistné sa vypočítava a platí jednorazovo v ročnom zúčtovaní poistného. Percentuálna sadzba pre výpočet poistného z dividend prijatých v roku 2025 je 14 % (aj osoba so zdravotným postihnutím); po 1.1.2026 je sadzba 15 %. Platiteľom poistného z dividend vyplatených spoločnosťou, ktorá nemá sídlo na území Slovenskej republiky, je fyzická osoba, t. j. prijímateľ dividend.
Fyzická osoba oznamuje prijaté dividendy z cudziny „Oznámením o príjmoch za rok ...“ (tlačivo nájdete na tejto stránke), lehota na predloženie „Oznámenia ...“ je do konca mája roka nasledujúceho po roku vyplatenia dividend. Splatnosť vypočítaného poistného z príjmov z dividend je 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti a vykonateľnosti výkazu nedoplatkov, ktorým zdravotná poisťovňa oznámila fyzickej osobe výsledok - nedoplatok z ročného zúčtovania poistného. Vymeriavacím základom je celá suma prijatých dividend najviac 60-násobok priemernej mesačnej mzdy.
Poistenec je povinný oznámiť zdravotnej poisťovni na predpísanom tlačive výšku príjmu vyplatených dividend právnickou osobou so sídlom mimo územia SR, to zn. že dividendy sú vyplatené zo zahraničia, do 31. mája (napr. za rok 2024 do 31. mája 2025).
Zmeny v zdaňovaní a odvodoch
Podiely na zisku (dividendy) slovenskej obchodnej spoločnosti vykázané za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2017 do 31. decembra 2024 a vyplácané v roku 2025 osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní, už na účely zdravotného poistenia nie sú zárobkovou činnosťou a nevstupujú do vymeriavacieho základu. Môže a aj nemusí sa z nich platiť daň z príjmov. Osoby s majetkovou účasťou platia od 1. januára 2017 daň z dividend, no neplatia poistné. Ak sa podiel na zisku vyplatí zamestnancovi bez majetkovej účasti, takýto príjem je „príjmom zo závislej činnosti“, teda príjmom „zamestnanca“ a obchodná spoločnosť alebo družstvo z takéhoto príjmu zaplatí aj poistné.
Z dividend zo zisku vytvoreného od 1. januára 2017 sa už zdravotné poistné neplatí.
Mimoriadna výnimka platí pre zisky vytvorené do konca roka 2003: tie sa pri výplate rezidentovi zdaňujú zrážkou (7 %) a nepatria do zdravotného poistenia.
Príklady výpočtu daní z dividend
Príklad 1 - Slovenská akcia, zisk z roku 2025: Spoločnosť so sídlom v SR vypláca v júni 2026 dividendu zo zisku za rok 2025. Pri výplate zrazí 7 %. Investor už nič nepriznáva ani nedopláca.
Príklad 2 - Slovenská akcia, zisk 2024: V marci 2026 príde výplata zo zisku 2024.
Príklad 3 - Americká akcia s W-8BEN: Investor dostane v roku 2026 dividendy z USA, broker po W-8BEN zrazí 15 %.
Príklad 4 - Britská akcia bez zrážky: Britská spoločnosť dividendy cudzincom obvykle nezdaňuje.
Príklad 5 - Staré dividendy 2013-2016: Slovenská eseročka v roku 2026 doplatí spoločníkom zisk za rok 2014.
Ako fungujú dividendy – vysvetlenie dividend
Ak inkasujete zahraničné dividendy cez brokera, skontrolujte, či máte vyplnené daňové formuláre (pri USA W-8BEN s daňovým domicilom Slovensko).
V prípade, ak je vyplatený podiel na zisku za účtovné obdobie, ktoré začalo od 01.01.2017 obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva tento príjem je zdaňovaný ako príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z.
Dividendy z účtovného obdobia od 01.01.2011 do 31.12.2016 naďalej vstupujú do vymeriavacieho základu na zdravotné poistenie, pričom na tieto príjmy sa vzťahuje maximálny ročný vymeriavací základ, t. j. Uvedené je upravené vo Vyhláške MZ SR č. 159/2018 Z. z.
Platiteľ dividend uhrádza preddavky na poistné na príjmový účet podľa príslušnosti k pobočke VšZP, t.j.
Poistenec na oznámení uvedie sumu 8 285 € = 9 000 € - 715 € (715 € je minimálny vymeriavací základ roka 2025).
Poistencovi budú v roku 2013 vyplatené dividendy za účtovné obdobie roka 2012. Poistencovi sa z takto vyplateného príjmu nebudú odvádzať preddavky na poistné. Poistencovi budú v roku 2014 vyplatené dividendy na účtovné roky 2012 a 2013. V tomto prípade bude poistenec platiť poistné z tohto príjmu dvojakým spôsobom. Príjmy z dividend za rok 2012, ktoré budú vyplatené v roku 2014 oznámi do 31.05.2015 príslušnej zdravotnej poisťovni a zdravotná poisťovňa mu z nich poistné vypočíta v ročnom zúčtovaní poistného. Z dividend za rok 2013 už platiteľ dividend vykáže a uhradí preddavky na poistné.
Príjmy z dividend oznamuje poistenec na tlačive "Oznámenie o príjmoch", z ktorých sa preddavky neplatia.
| Obdobie vzniku dividend | Platenie zdravotného poistenia | Sadzba poistného | Platiteľ poistného |
|---|---|---|---|
| 2011 - 2012 | Áno (jednorazovo v ročnom zúčtovaní) | 10 % (5 % pre osoby so ZP) | Príjemca dividend |
| 2013 - 2016 | Áno (preddavkovo) | 14 % (v roku 2025), 15 % (od 2026) | Právnická osoba (platiteľ dividend) |
| Po 1.1.2017 | Nie | - | - |
Upozornenie: V prípade, ak je vyplatený podiel na zisku za účtovné obdobie, ktoré začalo od 01.01.2017 obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva, tento príjem je zdaňovaný ako príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z.