Darovanie je bežnou súčasťou života, či už ide o finančný dar, nehnuteľnosť, alebo drobnú vecnú pozornosť. Na Slovensku, po zrušení dane z darovania v roku 2004, sa situácia s darmi zdanlivo zjednodušila. Avšak, ako to už býva, existujú určité výnimky a špecifické prípady, kedy dar podlieha dani z príjmov. Tento článok poskytuje komplexný prehľad pravidiel a daňových dôsledkov darovania pre fyzické aj právnické osoby, vrátane prípadov odchodu do dôchodku a iných životných situácií.
Právny rámec darovania
Dary sa realizujú prostredníctvom darovacej zmluvy, ktorá je upravená v Občianskom zákonníku (§ 628 až § 630). Darovacou zmluvou dochádza k bezodplatnému prevodu vlastníckeho práva k predmetu daru. Pojmovými znakmi darovacej zmluvy sú okrem predmetu zmluvy bezodplatnosť a dobrovoľnosť. Bezodplatnosť znamená, že za darovanú hodnotu nevzniká obdarovanému povinnosť poskytnúť darcovi majetkovú hodnotu vyjadriteľnú v peniazoch. O darovaní nemožno hovoriť, ak by z darovacej zmluvy vyplývala pre obdarovaného povinnosť, ktorá by priniesla darcovi majetkový prospech.
Predmetom darovania je najmä vec, a to buď hnuteľná, alebo nehnuteľnosť, pričom musí ísť o samostatnú vec. Predmetom daru nemôžu byť súčasti veci alebo jej príslušenstvo, ak sa nepovažujú za samostatnú vec. Predmetom darovania môže byť právo, ak to jeho povaha pripúšťa, alebo iná majetková hodnota. Darovacia zmluva vzniká prejavom vôle oboch účastníkov spojeným s odovzdaním a prevzatím daru. Písomná forma darovacej zmluvy sa vyžaduje pri nehnuteľnostiach a ďalej v prípade hnuteľných vecí, ak nedôjde k odovzdaniu a prevzatiu vecí pri darovaní. Pri darovaní finančnej čiastky zmluvu nepotrebujete, pokiaľ nejde o darovanie právnickej osobe a dar bude potrebné zahrnúť do účtovníctva.
Zdanenie darov - Všeobecné princípy
Od roku 2004 bola daň z darovania zrušená. Daňové dôsledky darovania môžu nastať len z hľadiska daňových povinností k dani z príjmov a k dani z pridanej hodnoty. Vo všeobecnosti dary nie sú predmetom dane z príjmov. Podľa § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, predmetom dane z príjmov nie je peňažný a nepeňažný príjem získaný darovaním nehnuteľnosti, hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty v okamihu nadobudnutia vlastníctva.
Výnimky zo zdanenia darov
Existujú však situácie, kedy dar podlieha dani z príjmov. Dani podliehajú dary poskytované v súvislosti s:
- výkonom závislej činnosti (§ 5 ZDP)
- výkonom podnikateľskej činnosti, inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ZDP)
- prenájmom nehnuteľnosti (§ 6 ods. 3 ZDP)
- príjmami z použitia diela a umeleckého výkonu
- darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa povolenia na výrobu liekov.
Ak z takto darovaného majetku plynie príjem (napr. z prenájmu alebo predaja), je tento príjem už zdaniteľný. Napríklad, ak daňovník nadobudne nehnuteľnosť darom a následne ju dá do prenájmu, príjem z prenájmu už bude predmetom dane podľa § 6 ods. 3 ZDP.
Špeciál z praxe: Otázky na tému DARY a ich účtovanie
Právnické osoby a dary
Podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v prípade právnických osôb predmetom dane nie je príjem získaný darovaním alebo dedením a právnická osoba daň z daru neplatí. Avšak obdobne ako u fyzickej osoby, predmetom dane sú príjmy plynúce z prijatého daru.
Poskytnutý dar nie je u darcu uznaným daňovým výdavkom. Ak ide o podnikateľa účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva, účtuje poskytnuté dary na účte 543 - Dary. Na ťarchu tohto účtu sa účtuje dobrovoľné bezodplatné odovzdanie dlhodobého hmotného majetku, dlhodobého nehmotného majetku a zásob.
Príklad:
Obchodná spoločnosť v roku 2012 darovala základnej škole počítače v účtovnej zostatkovej cene spolu 500 €. V rovnakom roku poskytla peňažný dar nemocnici v hodnote 15 000 €, spolu zaúčtovala na účte 543 - Dary sumu 15 500 €. V daňovom priznaní právnickej osoby za rok 2012 uviedla sumu 15 500 € na r. 9 v tabuľke A a súčasne je táto suma súčasťou r. 130 ako položka zvyšujúca účtovný výsledok hospodárenia na r. 100.
Dary v súvislosti s výkonom činnosti
Dary súvisiace s podnikaním
Finančná správa pri daroch skúma, či sa dar viaže k podnikaniu danej fyzickej osoby. Ak dostane fyzická osoba do daru napríklad hodinky, tie nebudú predmetom dane, ak práve nie je hodinárom, alebo tento dar nedostal od zamestnávateľa. Ak by však fyzická osoba, ktorá vykonáva stavebné práce v rámci podnikania, dostala ako dar od svojho dodávateľa lešenie, táto vec bude z pohľadu Finančnej správy podliehať dani. Ide totiž o dar, ktorý je určený na stavebné práce, je preukázaná súvislosť poskytnutého daru s výkonom činnosti podnikateľa, a preto tento dar predstavuje príjem, ktorý je predmetom dane z príjmov ako príjem z podnikania.
Dary od zamestnávateľa
Pri takomto charaktere daru oslobodenie od dane neplatí. Dar od zamestnávateľa sa považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov a je zdaniteľným príjmom. Pokiaľ má dar nepeňažnú formu, musí sa na účely zdanenia oceniť cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby. Zamestnanec však nemusí podávať daňové priznanie, samotný zamestnávateľ je povinný takýto dar zdaniť automaticky prostredníctvom mesačných preddavkov na daň.
Príklad:
Pri príležitosti životného jubilea poskytla firma svojmu zamestnancovi pobytový zájazd, ktorý zakúpila v cestovnej kancelárii. V danom prípade ide o dar poskytnutý v súvislosti s výkonom závislej činnosti, ktorý je predmetom dane. Hodnotu daru možno považovať za príjem spočívajúci v inej forme plnenia zamestnancovi od platiteľa príjmov (§ 5 ods. 2 zákona o dani z príjmov), ktorý sa v mesiaci poskytnutia pripočíta k ostatným príjmom zamestnanca a zdaní preddavkovým spôsobom.
Dary od odborovej organizácie
Ak poskytla zamestnancovi dar aj odborová organizácia (napr. pri príležitosti odchodu do dôchodku), nejde o dar v súvislosti s výkonom závislej činnosti od zamestnávateľa, ale z dôvodu členstva v odborovej organizácii. Tento dar nie je predmetom dane v súlade s § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Nepeňažné plnenia, ktoré nie sú predmetom dane
Niektoré nepeňažné plnenia od zamestnávateľa nie sú predmetom dane pre zamestnanca:
- Hodnota poskytovaných osobných ochranných pracovných prostriedkov, osobných hygienických prostriedkov a pracovného oblečenia (napr. pracovné odevy, uniformy) podľa osobitných predpisov.
- Hodnota poskytovaných rekondičných pobytov, rehabilitačných pobytov, kondičných rehabilitácií v prípadoch a za podmienok ustanovených osobitným predpisom (zákonom o BOZP).
- Hodnota preventívnej zdravotnej starostlivosti, ak ju zamestnávateľ poskytuje na základe osobitného predpisu.
- Suma vynaložená zamestnávateľom na doškoľovanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo podnikaním zamestnávateľa. Toto oslobodenie sa nevzťahuje na náhrady za ušlý zdaniteľný príjem.
Predaj darovaného majetku
Samotný dar, aj v prípade, že je oslobodený od dane pri jeho nadobudnutí, pri jeho predaji už oslobodený od dane nie je. To znamená, že ak napríklad dostanete do daru dom v hodnote 100 000 eur, daň platiť nemusíte. Ak však budete chcieť darovaný dom premeniť na peniaze, tie už musíte zdaniť. A to dokonca aj v prípade, že predáte dom za viac peňazí, ako bol ocenený znalcom, daň platíte z celej sumy, nielen z rozdielu medzi znaleckým posudkom pri darovaní a ziskom. To isté platí aj pri dosahovaní príjmu z prenájmu darovanej veci. Ten už podlieha dani.
Príklad:
Fyzická osoba (nepodnikateľ) uzatvorila kúpnu zmluvu na predaj nehnuteľnosti, ktorú nadobudla darovaním od svojich rodičov. V čase darovania bola nehnuteľnosť ocenená súdnym znalcom v hodnote 90 000 eur. Z predaja nehnuteľnosti dosiahla fyzická osoba príjem vo výške 100 000 eur. Keďže ide o príjem z predaja nehnuteľnosti, tento príjem už podlieha dani z príjmov.
Odpočet darov z daní
Ako fyzická osoba si môžete za jeden kalendárny rok odpočítať dary až do výšky 2 % zo svojho základu dane. Táto možnosť platí iba v prípade, že dary boli poskytnuté na účely vymedzené zákonom, napríklad na charitatívne, sociálne, zdravotnícke, vzdelávacie, ekologické alebo kultúrne účely. Je dôležité, aby išlo o skutočne poskytnuté dary - nestačí len podpísať darovaciu zmluvu. Pre odpočet rozhoduje celková hodnota všetkých darov poskytnutých za kalendárny rok, nie jednotlivé sumy. Pre uplatnenie odpočtu je nevyhnutné, aby bol dar skutočne poskytnutý v tom istom roku, za ktorý si ho chcete odpočítať. V prípade peňažných darov je potrebné doložiť, že suma bola reálne prevedená na účet príjemcu do konca kalendárneho roka. Dary si môžete odpočítať z daní jednoducho v daňovom priznaní za príslušné obdobie. Stačí na určený riadok uviesť celkovú hodnotu darov a k priznaniu priložiť potrebné potvrdenia.