Zúčtovanie vráteného poistného v jednoduchom účtovníctve

Daňovník vykonávajúci podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia môže v priebehu roka zaplatiť na účet Sociálnej poisťovne alebo zdravotnej poisťovne poistné bez právneho dôvodu. Môže ísť o poistné zaplatené za obdobie, kedy nebola povinnosť platiť poistné (napr. počas práceneschopnosti), omylom dvakrát uhradená platba, alebo úhrada poistného v sume vyššej, ako bola povinná. Takto navyše zaplatené poistné bez právneho dôvodu mu poisťovňa môže vrátiť.

Táto situácia nastáva najmä v prípadoch, kedy bolo poistné zaplatené za obdobie, kedy platí vylúčenie povinnosti platiť poistné, alebo keď bolo poistné zaplatené vo vyššej sume. V prípade, ak bol zamestnancovi spätne priznaný starobný dôchodok, poistné na invalidné poistenie a na poistenie v nezamestnanosti za obdobie od spätného priznania starobného dôchodku, ktoré zamestnávateľ odviedol za toto obdobie, sa považuje za poistné zaplatené bez právneho dôvodu.

Pri účtovaní vráteného poistného je dôležité rozlišovať, či k vráteniu dôjde v tom istom účtovnom období, ako bola platba uskutočnená, alebo až v nasledujúcom účtovnom období. Tento článok sa zameriava na problematiku SZČO (samostatne zárobkovo činné osoby), ktoré uplatňujú paušálne výdavky.

Základné princípy a legislatíva

Problematika účtovania poistného a vráteného poistného sa opiera o niekoľko kľúčových zákonov a opatrení:

• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov definuje, čo sa považuje za daňový výdavok a zdaniteľný príjem.
• Zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení upravuje povinnosti a práva v oblasti sociálneho poistenia.
• Zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení.
• Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74 upravuje postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve.

V nadväznosti na legislatívnu skratku zavedenú v § 5 ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov sa poistným rozumie aj poistné na sociálne poistenie a poistné na verejné zdravotné poistenie.

Poistné ako daňový výdavok

Podľa § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov je poistné a príspevky hradené daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 citovaného zákona daňovým výdavkom. Toto platí za predpokladu, že sú splnené aj podmienky podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Daňovník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, má v sumách paušálnych výdavkov zahrnuté všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Vychádzajúc z predmetných ustanovení, poistné na sociálne poistenie a preddavky na poistné na verejné zdravotné poistenie (ďalej len „poistné“), ktoré fyzická osoba povinne poistená v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov uhradí na účet Sociálnej poisťovne alebo zdravotnej poisťovne v príslušnom zdaňovacom období, a to aj ak ide o navyše zaplatené poistné, je v súlade s § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom.

Vrátenie poistného a jeho účtovanie

V súlade s § 146 zákona o sociálnom poistení je Sociálna poisťovňa povinná vrátiť poistné, ktoré povinne poistená fyzická osoba zaplatila bez právneho dôvodu. Právo na vrátenie poistného sa premlčí do desiatich rokov od posledného dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba poistného bez právneho dôvodu zúčtovaná na účet Sociálnej poisťovne.

Vrátenie poistného v tom istom účtovnom období

Ak Sociálna poisťovňa, resp. zdravotná poisťovňa vráti daňovníkovi poistné zaplatené bez právneho dôvodu v rovnakom účtovnom období, ako daňovník uvedené sumy uhradil, daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva o sumu vráteného poistného zníži výdavky zahrnované do základu dane z príjmov v členení „poistné a príspevky“, a to v rámci uzávierkových účtovných operácií [§ 8 ods. 4 písm. a) bod 1d opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74].

Vrátenie poistného v nasledujúcom účtovnom období

Ak k vráteniu súm poistného zaplateného bez právneho dôvodu dôjde až v nasledujúcom účtovnom období, daňovník neúčtuje tieto sumy ako zníženie výdavkov zahrnovaných do základu dane z príjmov v členení „poistné a príspevky“. Tzn. o oprave chyby minulých účtovných období v zmysle § 2 ods. 3 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74 neúčtuje, keďže informácie o sume poistného na vrátenie v účtovnom období, v ktorom bolo uvedené poistné uhradené, daňovníkovi neboli známe.

V tomto prípade poistné zaplatené bez právneho dôvodu, o ktoré si daňovník v predchádzajúcom zdaňovacom období znížil základ dane, vrátené daňovníkovi je jeho zdaniteľným príjmom, ktorý zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom vrátenú sumu poistného prijal.

Obdobný postup uplatní aj daňovník, ktorý uplatňuje preukázateľné daňové výdavky a vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Konkrétne situácie a ich riešenie

SZČO s paušálnymi výdavkami a vrátenie poistného

Ak SZČO uplatňuje paušálne výdavky a platí poistné na sociálne a zdravotné poistenie, a stane sa, že je na PN, resp. OČR a pod., môže dôjsť k preplatku poistného. Sociálna a zdravotná poisťovňa vráti daný preplatok buď v danom roku, alebo až neskôr.

• Preplatok vrátený v tom istom roku: V tomto prípade sa o sumu vráteného poistného znížia výdavky na poistné.
• Preplatok vrátený v nasledujúcom roku: Ak je preplatok vrátený v nasledujúcom roku, je potrebné ho zaúčtovať ako zdaniteľný príjem v zdaňovacom období, v ktorom bol prijatý.

Príklad z praxe

Podnikateľ Karol používa paušálne výdavky. V minulom roku bol 12 dní na karanténnej PN. Sociálne odvody však zaplatil v plnej výške, teda aj za dni, ktoré bol na péénke. Zo Sociálnej poisťovne mu prišiel preplatok na odvodoch 58 eur.

Ak Karolovi prišiel preplatok v tom istom roku, zníži o túto sumu svoje výdavky na poistné. Ak mu prišiel preplatok až v nasledujúcom roku, bude túto sumu (58 eur) považovať za zdaniteľný príjem v daňovom priznaní za rok, v ktorom preplatok prijal.

Zrážka dane z vráteného preplatku

Ak Sociálna poisťovňa zrazila daň z vráteného preplatku, je potrebné túto skutočnosť zohľadniť v daňovom priznaní. V prípade, ak si daňovník neuplatnil uhradený nedoplatok u svojho zamestnávateľa a bude za zdaňovacie obdobie podávať daňové priznanie, uplatní si zaplatený nedoplatok v tomto daňovom priznaní spolu s poistným na zdravotné poistenie uhradeným prostredníctvom zamestnávateľa v priebehu roka.

Pri preplatku poistného vzniknutom v dôsledku uplatnenia odpočítateľnej položky vykoná zdravotná poisťovňa zrážku dane v súlade s § 43 ods. 3 písm. p) zákona o dani z príjmov. Vykonanou zrážkou sa považuje daňová povinnosť zamestnanca z preplatku poistného za vysporiadanú.

Účtovanie preplatku zo zdravotnej poisťovne

Preplatok zo zdravotnej poisťovne sa pri jeho prijatí ako SZČO účtuje do príjmov ovplyvňujúcich základ dane (VOZD). Nakoľko Vám z týchto odvodov už stiahli daň, tak túto daň si budete môcť uplatniť v daňovom priznaní.

V prípade, ak poistencovi vznikol preplatok na poistnom v dôsledku uplatnenia odpočítateľnej položky, zrážku dane vykoná zdravotná poisťovňa. Vykonanou zrážkou sa považuje daňová povinnosť zamestnanca z preplatku poistného za splnenú.

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia vykonávajú zdravotné poisťovne v súlade s § 19 zákona o zdravotnom poistení č. 580/2004 Z. z. Zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie poistného do 30. septembra nasledujúceho kalendárneho roka. U platiteľa poistného, ktorý má predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2022, má zdravotná poisťovňa povinnosť vykonať ročné zúčtovanie do 31. októbra 2023.

Platiteľ poistného je povinný do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov uhradiť nedoplatok z ročného zúčtovania poistného.

Tabuľka: Termíny pre ročné zúčtovanie poistného

Preplatok zamestnanca ako výsledok ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie je príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov. Ak preplatok z ročného zúčtovania poistného obdrží zamestnanec prostredníctvom svojho zamestnávateľa, započíta zamestnávateľ preplatok do zdaniteľných príjmov zamestnanca v mesiaci jeho vyplatenia.

tags: #zauctovanie #vrateneho #poistneho #pn #v #jednoduchom