Dotácie zo štátneho rozpočtu a z prostriedkov Európskej únie sú dôležitým zdrojom financovania pre mnohé účtovné jednotky. Správne účtovanie týchto prostriedkov je kľúčové pre dodržanie legislatívnych požiadaviek a pre presné zobrazenie finančnej situácie podniku. Účtovanie dotácií sa realizuje prostredníctvom účtovej skupiny 34 - Zúčtovanie daní a dotácií.
Rozdelenie a účtovanie dotácií
Z účtovného pohľadu sa dotácie rozdeľujú podľa pôvodu ich poskytnutia. Dotácie zo štátneho rozpočtu sa účtujú na účte 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu. Tento účet slúži na účtovanie dotácií poskytovaných zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa príslušných zákonov, napríklad podľa zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy. Na účte 347 - Ostatné dotácie sa účtuje dotácia poskytovaná z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie.
Nárok na dotáciu, ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok, sa účtuje na ťarchu účtu 346 alebo 347. Dôležitou podmienkou pre toto účtovanie je, že je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne. V účtovníctve sa dotácia môže účtovať priamo v prospech účtu výnosov alebo v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období.
Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období, ktoré zodpovedá vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov. Toto pravidlo zabezpečuje, že výnosy z dotácií sú vykazované v rovnakom období ako náklady, ktoré majú kompenzovať.
Dotácie na obstaranie dlhodobého majetku
Dotácia na majetok, ktorá je spojená s kúpou, zhotovením, inou formou nadobudnutia majetku alebo technickým zhodnotením dlhodobého majetku, vrátane doplňujúcich podmienok (napr. umiestnenia majetku, obdobia, počas ktorého má byť majetok držaný), sa účtuje na ťarchu účtu 384 - Výnosy budúcich období. Pri odpisovanom dlhodobom majetku sa táto suma účtuje so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Toto rozpúšťanie do výnosov sa vykonáva systematicky a racionálne počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady, ako napríklad náklady na odpisy alebo náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku.
Pod súvisiacimi nákladmi sa rozumejú predovšetkým všetky náklady na účtovné odpisy dlhodobého majetku. Ak bol dlhodobý majetok úplne obstaraný z dotácie, účtovanie odpisov a rozpúšťanie dotácie do výnosov bude bez dosahu na hospodársky výsledok účtovnej jednotky, pretože výnosy z dotácie plne pokryjú náklady na odpisy.
Príklad: Účtovná jednotka v júni 2012 obstarala dlhodobý hmotný majetok (stroj) z dotácie. Obstarávacia cena stroja bola 8 640 €, dotácia bola priznaná vo výške 8 640 €. Majetok uviedla do užívania v júli 2012 a bude ho odpisovať 4 roky (48 mesiacov) rovnomerným odpisovaním. Mesačný odpis je 180 €. V prvom roku obstarania zúčtuje odpisy za 6 mesiacov a rovnako aj zúčtovanie dotácie do výnosov za 6 mesiacov.
Keďže dotácia bola poskytnutá v nižšej sume ako obstarávacia cena majetku, k odpisom sa zúčtováva iba alikvotný podiel dotácie. V príslušnom účtovnom období bude v nákladoch zaúčtovaná vyššia suma odpisov ako k nim rozpustená dotácia vo výnosoch.
Príklad: Účtovná jednotka obstarala dlhodobý hmotný majetok (stroj) za 2 160 € a bola jej priznaná dotácia v rovnakej výške. Majetok uviedla do užívania v júli 2012 a bude ho odpisovať 4 roky (48 mesiacov). Po treťom roku odpisovania sa rozhodla stroj predať. Zostatková cena stroja ku dňu predaja je 810 €. Podľa § 52a ods. 2 písm. a) postupov účtovania sa náklady na zostatkovú hodnotu pri vyradení majetku z účtovníctva zaúčtujú v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.
V prípade dotácie na nákup pozemku s podmienkou výstavby nehnuteľnosti, budova sa bude odpisovať počas 20 rokov. Dotácia na nájomné sa účtuje u nájomcu na ťarchu účtu 346 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 vo vecnej a časovej súvislosti so vzniknutými nákladmi na nájomné.
Dotácie na úhradu nákladov (prevádzkové dotácie)
Okrem dotácií na dlhodobý majetok môžu účtovné jednotky obdržať aj dotácie na úhradu nákladov, ktoré sa nazývajú prevádzkové dotácie. Podľa § 52a ods. 3 postupov účtovania, dotácia, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti sa pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov použije účtovanie na účte 384 - Výnosy budúcich období.
Príklad: Účtovná jednotka (poľnohospodárske družstvo) obdržala v roku 2012 dotáciu zo štátneho rozpočtu na úhradu prevádzkových nákladov vo výške 10 000 €. Náklady aj priznanie dotácie bolo v jednom účtovnom období. V takom prípade sa nárok na priznanie dotácie účtuje so súvzťažným účtom výnosov 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.
Príklad: Účtovnej jednotke bola v roku 2012 priznaná dotácia na nákup prevádzkového materiálu v sume 10 000 €, ale finančné prostriedky budú poskytnuté až v januári 2013. Nárok na priznanie dotácie účtovná jednotka zaúčtuje so súvzťažným účtom výnosov 648. Uvedeným účtovaním sa dodrží zásada z postupov účtovania.
Príklad: Účtovná jednotka obdrží koncom roka 2012 dotáciu na úhradu prevádzkových nákladov (založenie úrody v roku 2013) vo výške 10 000 €. Keďže družstvo obdržalo dotáciu už v roku 2012 na náklady, ktoré mu vzniknú až v roku 2013, priznanie dotácie v roku 2012 sa zaúčtuje len na účet časového rozlíšenia (384) a z tohto účtu sa zúčtuje do výnosov v roku 2013, teda v účtovnom období, v ktorom mu vzniknú skutočné náklady.
Príklad: Účtovná jednotka zamestnáva pracovníčku, na ktorej mzdu úrad práce poskytuje príspevok vyplácaný pozadu. Príspevok z úradu práce musí účtovná jednotka zaúčtovať do toho účtovného obdobia, v ktorom jej vzniká konkrétny náklad na mzdu. Teda na mzdové náklady roka 2012 musí zaúčtovať do výnosov aj prijatú dotáciu (príspevok).
Ak by účtovnej jednotke bola poskytnutá dotácia na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti, alebo jej bude poskytnutá dotácia s cieľom okamžitej finančnej pomoci bez predpokladu budúcich súvisiacich nákladov, účtuje sa do výnosov v účtovnom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu.
Zmeny v sume dotácie a vrátenie dotácie
V praxi sa môže stať, že účtovná jednotka obdrží dotáciu v inej výške, než bol zaúčtovaný pôvodný nárok. Zmena sumy pôvodne odhadovaného nároku na dotáciu z dôvodu jej spresnenia sa účtuje s hodnotou na účte 384 - Výnosy budúcich období.
Príklad: Účtovná jednotka v roku 2012 účtovala o nároku na dotáciu na úhradu nákladov vo výške 10 000 €. V dôsledku nových skutočností bolo zistené, že dotácia bola dodatočne krátená o sumu 1 500 €.
Ak by nastala situácia, že účtovnej jednotke boli dodatočne zvýšené finančné prostriedky z pôvodne priznanej dotácie, prípadný rozdiel sa najskôr účtuje s účtom 384 - Výnosy budúcich období.
Ak účtovná jednotka musí vrátiť poskytnutú dotáciu alebo jej časť, najskôr zaúčtuje vznik záväzku s hodnotou zaúčtovanou na účte 384 - Výnosy budúcich období.
Príklad: Účtovnej jednotke bola priznaná dotácia na dlhodobý majetok vo výške 10 000 €. Na účte 384 zostala nezúčtovaná hodnota vo výške 2 000 €, ktorá sa musí vrátiť.
Sankcie a zdanenie dotácií
Ak účtovná jednotka nesplní podmienky, za ktoré jej bola dotácia poskytnutá, môže obdržať sankciu za nesprávne použitie dotácií. Na účte 545 - Sankcie sa účtujú sankcie, ktoré nevyplývajú zo zmluvných vzťahov, ako sú pokuty, penále a zvýšenia dane vyrubené správcom dane či inými orgánmi.
Dotácie poskytnuté zo štátneho rozpočtu, z rozpočtov Európskych spoločenstiev a iných zdrojov sú predmetom dane a zdaniteľným príjmom, ak sú poskytnuté právnickým osobám. Investičné dotácie, poskytované na rozvoj podnikateľskej činnosti, sú tiež zdaniteľným príjmom. Zákon o dani z príjmov vymedzuje zahrnovanie dotácií na obstaranie odpisovaného hmotného majetku do základu dane. Súčasne pri zahrňovaní dotácií do základu dane sa vychádza aj z výsledku hospodárenia zisteného v účtovníctve.
Z uvedeného vyplýva, že jednou z možností získania prostriedkov na podnikateľskú činnosť sú aj dotácie, ktoré účtovné jednotky môžu získať zo štátneho rozpočtu, z európskych fondov alebo od iných subjektov. Dotácie možno rozdeliť na dve veľké skupiny: dotácie, ktoré slúžia na obstaranie majetku a dotácie, ktoré slúžia na úhradu nákladov účtovnej jednotky.
| Účet | Názov účtu | Použitie |
|---|---|---|
| 346 | Dotácie zo štátneho rozpočtu | Účtovanie dotácií zo štátneho rozpočtu a fondov EÚ. |
| 347 | Ostatné dotácie | Účtovanie dotácií z iných zdrojov. |
| 384 | Výnosy budúcich období | Časové rozlíšenie dotácií, najmä pri majetku a prevádzkových nákladoch. |
| 648 | Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti | Rozpúšťanie dotácií do výnosov, kompenzácia súvisiacich nákladov. |
| 545 | Sankcie | Účtovanie pokút a penále za nesprávne použitie dotácií. |