Členské príspevky predstavujú významnú oblasť účtovania, ktorá sa dotýka mnohých organizácií a ich členov. Princípy ich účtovania a zdaňovania sa líšia v závislosti od toho, či ide o povinné alebo dobrovoľné členstvo, ako aj od účelu združenia. Tento článok sa zameriava na špecifické účtovanie členských príspevkov v rôznych situáciách a ich daňovú uznateľnosť.
Všeobecné princípy účtovania nákladov
Účtovná jednotka v podvojnom účtovníctve účtuje o nákladoch na účtoch účtovej triedy 5 - NÁKLADY. V tejto triede sa účtujú náklady účtovnej jednotky bez ohľadu na to, či sú podľa zákona o dani z príjmov považované za daňové výdavky. Pri vytváraní analytických účtov k jednotlivým syntetickým účtom nákladov sa zohľadňujú všetky hľadiská pre potreby účtovnej jednotky v súlade s § 4 postupov účtovania. Účtovná jednotka na účtoch účtovej triedy 5 - NÁKLADY účtuje vzniknuté prvotné náklady alebo druhotné náklady v závislosti od obsahovej náplne jednotlivých účtovných skupín. Dôležité je, že účtovanie nákladov prebieha bez ohľadu na ich daňovú uznateľnosť. Analytické účty sa vytvárajú pre detailnejšie sledovanie nákladov podľa potrieb účtovnej jednotky.
Účtovanie členských príspevkov
Členské príspevky môžu mať charakter dobrovoľnosti alebo môžu vyplývať z tzv. povinného princípu, kedy je pozícia člena zadefinovaná v príslušnom právnom predpise. V podnikateľskej praxi sa často uplatňujú povinné členské príspevky, ktorých cieľom je ochrana podnikateľských aktivít svojich členov. Najčastejšie ide o príspevky pre subjekty ako Slovenská obchodná a priemyselná komora, ktorej členmi môžu byť fyzické a právnické osoby zapísané v obchodnom registri.
Dobrovoľné členstvo v združeniach
Ak je spoločnosť dobrovoľným členom združenia, napríklad združenia stavebníkov, a platí ročný členský príspevok, tento príspevok sa účtuje na ťarchu účtu analytického účtu k syntetickému účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť, v zmysle § 68 ods. 2 postupov účtovania. Dôležité je, že daňová uznateľnosť takéhoto príspevku je obmedzená.
Príklad: Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom združenia stavebníkov a platí ročne 5000 eur. Tento príspevok sa zaúčtuje na účet 548. V prípade, že sa jedná o dobrovoľné členstvo v nejakej organizácii, tak takéto príspevky sú podľa § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom, ale len v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne. Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom troch združení, ktoré boli zriadené za účelom ochrany jej záujmov. V príslušnom zdaňovacom období združeniam zaplatil členské príspevky vo výške 10 000 eur, 5 000eur a 2 000eur. Zaplatené členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej za účelom ochrany záujmov platiteľa sú v zdaňovacom období daňovým výdavkom za predpokladu, ak v úhrne nepresiahnu 5 % zo základu dane. Vaša firma zaplatí dobrovoľné členské vo výške 2 000 €, ktoré sa jej premietne do nákladov. Na konci roka budete mať základ dane 23 000 €. Vypočítate si 5 % zo sumy uvedenej na tomto riadku. Pôjde o sumu 23 000 x 0,05 = 1 150 €. Vyjde vám výška daňovo uznateľných nákladov na dobrovoľné členské príspevky. Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom združenia stavebníkov. Každoročne združeniu platí členský príspevok vo výške 5000 eur. Členský príspevok, ktorý nepresahuje výšku 0,5 promile z úhrnu zdaniteľných príjmov za bežné zdaňovacie obdobie zaúčtuje účtovná jednotka na ťarchu účtu analytického účtu k syntetickému účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť v zmysle § 68 ods.
Daňová uznateľnosť členských príspevkov
Podľa § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov je členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa daňovým výdavkom, ale len v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne. Toto ustanovenie sa použilo prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začalo najskôr 1. januára 2015.
Príklad: Ak spoločnosť Alfa s.r.o. zaplatila členské príspevky trom združeniam vo výške 10 000 eur, 5 000 eur a 2 000 eur, tieto príspevky sú daňovo uznateľné, ak v úhrne nepresiahnu 5 % zo základu dane.
Povinné členstvo v právnickej osobe
Ak je spoločnosť povinným členom v právnickej osobe a platí členský príspevok stanovený osobitným predpisom, tento príspevok by mal byť daňovo uznateľný v plnej výške, ak spĺňa podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov. Spoločnosť Alfa s.r.o. je povinným členom v právnickej osobe, každoročne platí členský príspevok, ktorý je osobitným predpisom stanovený vo výške 40 000eur.
Členské príspevky za konateľov a zamestnancov
Ak spoločnosť uhrádza členské príspevky za konateľov alebo zamestnancov, ktorí sú členmi komory (napr. Slovenskej lekárnickej komory), je potrebné posúdiť, či ide o daňovo uznateľný výdavok spoločnosti. V takomto prípade je dôležité preukázať, že členstvo v komore súvisí s výkonom funkcie alebo zamestnaním a je nevyhnutné pre činnosť spoločnosti. Spoločnosť Gama s.r.o. uhradila za konateľku aj za zamestnanca spoločnosti (ktorí sú členmi komory) členský príspevok Slovenskej lekárnickej komore v celkovej výške 400 eur. Členský príspevok do Slovenskej komory lekárov je výdavkom ovplyvňujúcim základ dane.
Nové pravidlá pre výšku odpočtu z charitatívnych príspevkov
Špecifické účtovné prípady
Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov upravuje aj ďalšie aspekty účtovania, ktoré sa môžu týkať aj členských príspevkov alebo súvisia s nákladmi organizácií.
Daň z motorových vozidiel
Daň z motorových vozidiel sa účtuje v súlade s akruálnym princípom. Predpis dane k súvahovému dňu sa účtuje na ťarchu účtu 531 - Daň z motorových vozidiel a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane a poplatky. Úhrada dane sa účtuje zápisom 345/221. Účtovná jednotka - spoločnosť Alfa s.r.o. 31.1.2015 zaplatila daň z motorových vozidiel vo výške 300 eur na základe podaného daňového priznania za rok 2014. V súlade s akruálnym princípom zaúčtuje účtovná jednotka predpis dane k súvahovému dňu (deň ku ktorému zostavuje účtovnú závierku) v tomto konkrétnom prípade k 31.12.2014 zápisom na ťarchu účtu 531 - Daň z motorových vozidiel a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane a poplatky. Úhrada dane bude účtovaná v roku 2015 zápisom 345/221.
Dobropis - bonus za predaj
Ak spoločnosť obdrží dobropis za predaj (napr. bonus za dosiahnutý ročný obrat), je potrebné ho zaúčtovať v súlade s akruálnym princípom. Ak sa táto skutočnosť zistí do dňa zostavenia účtovnej závierky za daný rok, je potrebné ju zohľadniť ako upravujúcu závierkový účtovný prípad. Ak dobropis súvisí s faktúrou, ktorá nebola uhradená, zníži sa pôvodne zaúčtovaný záväzok. Ak sa dobropis týka uhradenej faktúry, vznikne pohľadávka voči dodávateľovi na účte 315 - Ostatné pohľadávky voči dodávateľovi. Spoločnosť Alfa s.r.o. obdržala vo februári 2016 od dodávateľa dobropis - bonus za predaj za rok 2015 vo výške 5 000 eur. Jedná sa o bonus dosiahnutého ročného obratu za rok 2015. Účtovníctvo účtovných jednotiek je založené na akruálnom princípe, t.j. účtovanie a vykazovanie nákladov a výnosov vo vecnej a časovej súvislosti, preto pokiaľ účtovná jednotka zistila túto skutočnosť do dňa zostavenia účtovnej závierky za rok 2015, je povinná túto skutočnosť zohľadniť ako upravujúci závierkový účtovný v zmysle § 2a ods. 1 písm. V prípade, ak účtovná jednotka príjme dobropis k uhradenej faktúre, bude tento dobropis predstavovať pohľadávku na účte 315 - Ostatné pohľadávky voči dodávateľovi, ktorý tento dobropis vystavil.
Zľavy z ceny
Zľavy z ceny sa účtujú ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. V zmysle § 22 ods. 6 postupov účtovania súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je prijatý tovar, ktorý sa účtuje podľa § 33 ods. 4 alebo podľa § 78 ods. 4 postupov účtovania. Súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny.
Časové rozlíšenie nákladov
V prípade, že spoločnosť účtuje aj o nákladoch budúcich období (napr. ročná diaľničná známka), je potrebné sumu časovo rozlišovať. Príklad: Ak spoločnosť kúpila vo februári 2017 ročnú diaľničnú známku platnú do 31. 1. 2018, je potrebné časť nákladov rozlíšiť do roku 2018.
