Účtovanie charitatívnych darov v podvojnom účtovníctve na Slovensku

Tento článok sa zameriava na účtovanie charitatívnych darov v podvojnom účtovníctve, s dôrazom na slovenské právne predpisy. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto problematiku z účtovného aj daňového hľadiska, a to ako pre poskytovateľov, tak aj pre prijímateľov darov.

Účtovanie poskytnutých darov v podvojnom účtovníctve

Poskytovanie darov je bežnou aktivitou mnohých podnikateľských subjektov a neziskových organizácií. Účtovanie týchto darov sa líši v závislosti od toho, či ide o peňažný alebo nepeňažný dar, a od typu účtovnej jednotky (podnikateľský subjekt alebo nezisková organizácia).

Účtovanie u podnikateľských subjektov

Ak podnikateľský subjekt účtuje v sústave podvojného účtovníctva, poskytnuté dary sa účtujú na účte 543 - Dary. Na tomto účte sa eviduje bezodplatné odovzdanie majetku na základe dobrovoľného plnenia účtovnej jednotky. Môže ísť napríklad o zostatkovú cenu darovaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku, vrátane dane z pridanej hodnoty (DPH) vzťahujúcej sa na bezodplatné plnenie.

Príklad:

1. Spoločnosť ALFA, s. r. o., platiteľ DPH, daruje stany a spacie vaky pre utečencov z Ukrajiny na území Slovenska. Spoločnosť si pri nákupe uplatnila odpočet DPH v plnej výške. Vzhľadom na to, že pri nákupe si uplatnila odpočet DPH, je povinná túto DPH odviesť na výstupe. Hodnota daru je nedaňový výdavok.
2. Spoločnosť BETA, s. r. o., darovala materiálnu humanitárnu pomoc do zahraničia na základe darovacej zmluvy s Ministerstvom vnútra SR, išlo prevažne o potraviny, mydlá, deky a iné drobné produkty. Produkty materiálnej humanitárnej pomoci budú daňovým výdavkom spoločnosti.
3. Spoločnosť GAMA, s. r. o., darovala finančnú pomoc vo výške 5 000 eur na zriadený účet pomoci bez darovacej zmluvy. Poskytnutá finančná pomoc nebude daňovým výdavkom na strane spoločnosti, keďže ide o formu daru, ktorý nie je daňovo uznaným výdavkom v zmysle § 2 písm. i) ZDP.
4. Spoločnosť OMEGA, s. r. o., darovala (bezodplatne) zásoby potravín Potravinovej banke Slovenka pre humanitárne účely, ktoré zaúčtovala na účet 543 - Dary. Obstarávacia cena zásob potravín, ktoré spoločnosť OMEGA, s. r. o., darovala Potravinovej banke Slovenska, je daňovo uznaným nákladom v plnej výške, bez ohľadu na to, či daňovník cenu zásob potravín pred uplynutím doby ich trvanlivosti postupne znižoval.
5. Spoločnosť DELTA, s. r. o., je prepravnou spoločnosťou, ktorá poskytla bezodplatnú prepravu pre ženy s deťmi od hraníc do Košíc. Bezodplatné dodanie prepravy bude z hľadiska zákona o dani z príjmov posudzované ako forma daru. To znamená, že spoločnosť DELTA, s. r. o., ak si pri nákupe tovarov, ktoré poskytla ženám a deťom pri preprave, uplatnila odpočet dane podľa § 49 až § 51 zákona o DPH, musí na výstupe odviesť daň z tovarov poskytnutých na charitatívne a humanitárne účely.

Účtovanie u nepodnikateľských subjektov

Účtovná jednotka, ktorá nie je založená alebo zriadená na účel podnikania (napr. nezisková organizácia), účtuje dary na účte 546 - Dary. Na ťarchu tohto účtu sa účtuje dobrovoľné bezodplatné odovzdanie dlhodobého hmotného majetku, dlhodobého nehmotného majetku a zásob. Rovnako ako u podnikateľských subjektov, aj tu sa účtuje zostatková cena darovaného majetku vrátane DPH. V prípade, že účtovná jednotka používa spôsob B účtovania zásob, účtuje sa tu aj bezodplatne prevzatý dlhodobý majetok, ktorý bol určený darcom na jeho ďalšie darovanie.

Daňová uznateľnosť darov

Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, dary zaúčtované na účtoch 543 alebo 546 nie sú uznané ako daňové výdavky. To znamená, že suma daru nemôže byť odpočítaná od základu dane. Existujú však výnimky, kedy môže byť dar daňovo uznateľný. Jednou z nich je poskytnutie materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia na základe darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky. V takomto prípade je možné výdavky (náklady) vynaložené na dar považovať za daňový výdavok.

Účtovanie DPH pri darovaní

Pri darovaní tovaru, pri ktorého kúpe si platiteľ dane odpočítal DPH, je platiteľ povinný priznať a odviesť DPH. Základom dane je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý, vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím. Pri poskytnutí služby bude základ dane posudzovaný vo výške vynaložených nákladov za služby pri poskytnutí služby.

Účtovanie prijatých darov

Z pohľadu zákona o dani z príjmov je prijatý dar riešený v prípade, ak je prijatý právnickou osobou, fyzickou osobou - občanom, podnikajúcou fyzickou osobou a osobitne zamestnancom, a to z pohľadu z toho vyplývajúcej daňovej povinnosti.

Prijaté dary a daň z príjmov fyzických osôb

Podľa § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, predmetom dane nie je príjem získaný darovaním nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 alebo § 6. To znamená, že ak fyzická osoba dostane darom napríklad rodinný dom, tento dar nepodlieha dani z príjmov. Dary prijaté v súvislosti s výkonom závislej činnosti (zamestnania) sú predmetom dane, a to bez ohľadu na zdroj, z ktorého boli poskytnuté. Tieto dary sú zdaniteľným príjmom bez možnosti uplatnenia výdavkov. Naopak, dary, ktoré nesúvisia s výkonom závislej činnosti, nemožno zdaniť.

Ocenenie nepeňažného daru

Ak má dar nepeňažnú formu a je zdaniteľným príjmom, musí sa na účely zdanenia oceniť. Podľa § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov sa nepeňažný príjem ocení cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia.

Príklad: Firma poskytne zamestnancovi k životnému jubileu pobytový zájazd. Hodnota zájazdu sa považuje za príjem spočívajúci v inej forme plnenia zamestnancovi od platiteľa príjmov a zdaní sa preddavkovým spôsobom.

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve

Podnikajúca fyzická osoba účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva podľa opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74. Príklad: Živnostník poskytol peňažný dar futbalovému klubu. Suma sa zaúčtuje ako výdavok peňažných prostriedkov na účte v banke a súčasne ako výdavok, ktorý podľa zákona o dani z príjmov neovplyvňuje základ dane z príjmov.

Nepeňažný dar

Vyradenie dlhodobého majetku darovaním sa účtuje v knihách dlhodobého majetku. Ak ide o dar charakteru odpisovaného hmotného majetku, ktorý podnikateľ využíval pri svojej podnikateľskej činnosti, ročný odpis za zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k vyradeniu darovaním, sa nemôže uplatniť. Zostatková cena vyradeného dlhodobého majetku sa zaúčtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok, ktorý sa nezahrnuje do základu dane z príjmov.

Príklad: Živnostník daruje synovi osobný automobil. V knihe dlhodobého majetku sa zaúčtuje vyradenie dlhodobého majetku darovaním. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa zaúčtuje v peňažnom denníku zníženie výdavkov o sumy, ktoré sa podľa zákona o dani z príjmov nezahrnujú do základu dane z príjmov. Zásoby, ktoré boli poskytnuté ako dar, sa osobitne vyznačia v knihe zásob.

Účtová osnova pre neziskové organizácie

Základný rozdiel medzi účtovníctvom neziskových organizácií a účtovníctvom podnikateľských subjektov je v účtovej osnove. Účtová osnova pre neziskové účtovné jednotky vychádza z rovnakých zásad ako rámcová účtová osnova pre podnikateľské účtovné jednotky. Avšak účtová osnova pre subjekty, ktoré neboli založené za účelom podnikania, rešpektuje zvláštnosti týchto účtovných jednotiek. Právne predpisy určujú neziskovej organizácii povinnosť zostaviť účtovný rozvrh v súlade s účtovou osnovou. Rozdiel medzi účtovými osnovami je, že rámcová osnova je pre neziskové účtovné jednotky aj účtovou osnovou. Neziskové účtovné jednotky nemôžu vytvoriť nové vlastné syntetické účty. Musia sa riadiť presne danými syntetickými účtami z rámcovej účtovej osnovy.

Dlhodobý majetok

O dlhodobom majetku sa účtuje v účtovnej triede 0. Neziskové organizácie využívajú pri účtovaní účty ako drobný dlhodobý nehmotný a hmotný majetok. Drobný dlhodobý majetok je majetok, ktorého cena nadobudnutia nepresahuje 1 700 €. Účtovná jednotka musí interne rozhodnúť o tom, či sa majetok s cenou nadobudnutia nižšou ako 1 700 € bude charakterizovať ako dlhodobý majetok. Ak sa tak nerozhodne, účtujeme majetok do nákladov. Drobný nehmotný a hmotný majetok sa môže rozhodnúť nezisková organizácia jednorazovo odpísať. Neziskové organizácie sa často stretávajú s obstaraním dlhodobého majetku bezodplatným prijatím dlhodobého majetku (daru), z účelového finančného daru a z dotácie. Obstaranie odpisovaného dlhodobého majetku bezodplatne alebo z finančného daru sa účtuje v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. V budúcom období dochádza k zúčtovaniu výnosov budúcich období vo výške odpisu dlhodobého hmotného alebo nehmotného majetku. S ďalším nezvyčajným účtovaním sa stretávajú neziskové účtovné jednotky pri bezodplatnom prevzatí dlhodobého majetku, ktorý je určený na ďalšie darovanie. Takýto majetok účtovná jednotka nebude používať pre vlastnú potrebu. O takto prevzatom dlhodobom majetku účtuje nezisková účtovná jednotka ako o tovare. Prevzatie dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku určeného na ďalšie darovanie pri účtovaní zásob spôsobom A.

Zásoby

Obstaranie a úbytok zásob môže nezisková účtovná jednotka účtovať spôsobom A alebo spôsobom B. Spôsobom A môžu účtovať všetky neziskové účtovné jednotky. Neziskové účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom alebo nachádzajúce sa v likvidácií alebo v konkurze majú povinnosť účtovať o zásobách spôsobom A. Rovnako ako sa účtuje o bezodplatnom nadobudnutí dlhodobého majetku určeného na ďalšie darovanie sa účtuje aj o bezodplatnom obstaraní materiálu na ďalšie darovanie. Jediným rozdielom je, že sa obstaraný materiál účtuje na ťarchu účtu 112 - Obstaranie materiálu a nie na ťarchu účtu 132 - Tovar na sklade.

Zúčtovacie vzťahy

V účtovnej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy sa nachádzajú rôzne pohľadávky, záväzky, časové rozlíšenie výnosov a nákladov, opravná položka k zúčtovacím vzťahom a vnútorné zúčtovanie.

V tejto časti sa budeme venovať iba špecifickým pohľadávkam:

• 315 - Ostatné pohľadávky: Účtovné jednotky nezaložené na podnikanie účtujú ostatné pohľadávky z obchodných vzťahov, ako napríklad reklamácie voči dodávateľom. Na tomto účte sa účtujú aj pohľadávky, ktoré vznikajú v súvislosti s nárokom na príspevky alebo na vrátenie poskytnutých prostriedkov podľa osobitných predpisov.
• 346 - Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom: Účtovná skupina 34 slúži na zúčtovanie daní, dotácií a na ostatné zúčtovanie. Práve v tejto účtovnej skupine nezisková účtovná jednotka účtuje dotácie, príspevky a transfery zo štátneho rozpočtu, dotácie z rozpočtu obce alebo vyššieho územného celku atď. Priznanie a príjem štátnych dotácií alebo prijatie štátnych dotácií formou preddavku sa účtuje na účet 346. Takisto tento účet slúži na zachytenie vratky príspevkov, dotácií a odvody vyplývajúce zo zúčtovania finančných vzťahov so štátnym rozpočtom, odvody, penále a pokuty za porušenie finančnej disciplíny. Dotácie na prevádzkovú činnosť zo štátneho rozpočtu a Európskej únie sa účtujú na ťarchu účtu 346. Ak ide o dotácie na obstaranie dlhodobého majetku nemôžeme uznať výnos z dotácie jednorazovo, ale postupne podľa období, s ktorými súvisí. Preto ju účtujeme v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období a v nasledujúcom období dochádza k zúčtovaniu výnosov vo výške odpisov majetku v prospech účtu 691 - Dotácie.
• 348 - Dotácie a zúčtovanie s rozpočtami územnej samosprávy: Priznanie a príjem miestnych dotácií poskytovaných z rozpočtu obce, ich prijatie vo forme preddavku, preplatky miestnych dotácií, povinnosť vrátiť celú alebo iba časť miestnej dotácie, ktorá nebola použitá, sa účtuje na ťarchu účtu 348. Princíp účtovania týchto dotácií je rovnaký ako pre účet 346.
• 378 - Iné pohľadávky: Na tento účet sa účtuje podpora zo štátneho fondu.

Základné imanie a fondy

Základné imanie, ktoré je základným vlastným zdrojom majetku, môžu tvoriť všetky druhy neziskových organizácií okrem neinvestičných fondov. Vklady do neinvestičného fondu sa účtujú na samostatný účet fondov tvorených podľa osobitných predpisov.

V prospech účtu 411 - Základné imanie sa účtujú hlavne:

• vklady zakladateľov pri založení alebo v priebehu činnosti neziskovej účtovnej jednotky,
• nadačné imanie a jeho zvýšenie,
• bezodplatne nadobudnutý dlhodobý neodpisovaný hmotný majetok, jeho prebytok a dlhodobý a krátkodobý finančný majetok,
• prevod zdrojov z fondov neziskovej účtovnej jednotky pri ich použití na obstaranie dlhodobého majetku, pri zrušení alebo znížení fondov,
• prevod zisku alebo jeho časti, dosiahnutého za minulé účtovné obdobie.

Na ťarchu účtu 411 - Základné imanie sa účtujú hlavne:

• zníženie imania neziskovej účtovnej jednotky,
• prevod straty vzniknutej za minulé účtovné obdobie, avšak najviac do výšky zostatku základného imania.

Povinnosť tvorby, zásady a použitie fondov podľa osobitných predpisov upravujú predpisy jednotlivých druhov účtovných neziskových jednotiek. Takto tvorené fondy sa účtujú na účet 412 - Fondy tvorené podľa osobitného predpisu. Nadácie tvoria nadačný fond, ktorý slúži na podporu verejnoprospešného účelu a tvoria ho peňažné prostriedky, ktoré nie sú súčasťou nadačného imania alebo ostatného majetku nadácie. V spoločenstvách vlastníkov bytov a nebytových priestorov sa tvorí fond prevádzky, údržby a opráv.

Účet 413 - Fond reprodukcie tvoria iba verejné vysoké školy. Tvorí sa z darov, dedičstva, z rezervného fondu, z výsledku hospodárenia a atď. Slúži na obstaranie dlhodobého nehmotného a hmotného majetku alebo jeho technického zhodnotenia a na splátky úverov použitých na obstaranie dlhodobého majetku. Verejné vysoké školy majú povinnosť zo zákona tvoriť aj fond tvorený zo zisku. Slúži na obstaranie dlhodobého majetku, pokrytie prevádzkových nákladov alebo vysporiadanie straty.

Účtovanie nákladov a výnosov

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia. Náklady a výnosy sú členené podľa potrieb neziskovej účtovnej jednotky a podľa pravidiel stanovených jednotlivými predpismi, ktoré upravujú jednotlivé druhy neziskových účtovných jednotiek. Osobitné predpisy stanovujú analytickú evidenciu nákladov napríklad pre neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby alebo nadácie.

Neziskové organizácie sa stretávajú s účtovaním nákladov na činnosť, ktoré sú pre nich špecifické. Medzi tieto náklady patria napríklad:

• 546 - Dary: Na tento účet sa účtuje dobrovoľné a bezodplatné odovzdanie dlhodobého hmotného majetku, dlhodobého nehmotného majetku a zásob.
• 547 - Osobitné náklady: Slúžia na účtovanie materiálneho zabezpečenia dobrovoľníkov a nákladov spojených s realizáciou projektov ako napríklad cestovné, stravné, ubytovanie, vreckové. Takisto sa sem účtujú špecifické náklady vyplývajúce z hlavnej činnosti neziskovej organizácie, pre ktoré nie je v účtovnej triede 5 samostatný syntetický účet.
• 561 - Poskytnuté príspevky organizačným zložkám: Účtujú o poskytnutých príspevkov alebo nároku na príspevok medzi organizačnými zložkami, ktoré sú účtovnými jednotkami.
• 562 - Poskytnuté príspevky iným účtovným jednotkám: Na tento účet nezisková účtovná jednotka účtuje poskytnuté členské príspevky, iné príspevky alebo nárok na príspevky.
• 563 - Poskytnuté príspevky fyzickým osobám: Slúži na zachytenie príspevkov a nároku na príspevok od fyzických osôb.
• 567 - Poskytnuté príspevky z verejnej zbierky: Účtujú o poskytnutých dobrovoľných príspevkoch fyzickým alebo právnickým osobám, pre ktoré bola zriadená verejná zbierka.

K rovnakému analytickému členeniu ako pri nákladoch, dochádza aj pri výnosoch. Neziskové organizácie, ktoré poskytujú všeobecne prospešné služby, členia svoje výnosy podľa výnosov spojených so všeobecne prospešnými službami a podľa výnosov spojených s podnikateľskou činnosťou. V neziskových organizáciách sa stretávame hlavne s nasledujúcimi výnosmi:

• 62 - Aktivácia: V účtovnej skupine 62 účtujú neziskové účtovné jednotky, ktoré sú prijímateľmi dobrovoľníckej činnosti. Slúži na zachytenie vykonávanej dobrovoľníckej práce.
• 646 - Prijaté dary: Na tento účet sa účtujú prijaté nepeňažné dary ako napríklad dlhodobý majetok určený na jeho ďalšie darovanie alebo zásoby.
• 647 - Osobitné výnosy: Sú to špecifické výnosy vyplývajúce z hlavnej činnosti neziskovej organizácie a na ktoré nie je vytvorený samostatný syntetický účet.
• 648 - Zákonné poplatky: Účtujú o príjmoch z úrokov z omeškania a poplatkoch osobitného predpisu.
• 656 - Výnosy z použitia fondov: Slúži na účtovanie použitia zdrojov fondov na obstaranie krátkodobého majetku alebo na uhradenie prevádzkových výdavkov.
• 658 - Výnosy z nájmu: Na tento účet sa účtujú výnosy z prenájmu majetku a jeho častí.
• 661 - Prijaté príspevky od organizačných zložiek: Účtuje o prijatých príspevkoch a nárokoch prijatých od organizačných jednotiek.
• 662 - Prijaté príspevky od iných organizácií: Na tento účet sa účtujú prijaté príspevky a nárok na príspevky od právnických osôb.
• 663 - Prijaté príspevky od fyzických osôb: Slúži na zachytenie prijatých príspevkov alebo nárokov na príspevky od fyzických osôb.
• 664 - Prijaté členské príspevky.
• 665 - Príspevky z podielu zaplatenej dane: Na tento účet sa účtujú príspevky od fyzických a právnických osôb podľa zákona o príjmoch.
• 667 - Prijaté príspevky z verejných zbierok: Účtujú o prijatých dobrovoľných príspevkoch od fyzických alebo právnických osôb prostredníctvom verejnej zbierky.
• 691 - Dotácie: Slúži na účtovanie výnosov z dotácií, ktoré obdrží nezisková účtovná jednotka.

Použitie cudzích mien a kurzové rozdiely

Dopĺňa sa účtovanie kurzového rozdielu na účtoch 381 - Náklady budúcich období, 384 - Výnosy budúcich období a 326 - Nevyfakturované dodávky v súlade s § 24 ods. 9 zákona o účtovníctve. Pri účtovaní na uvedených účtoch sa používa rovnaký kurz pri vzniku účtovného prípadu, ako aj pri jeho následných zúčtovaniach alebo iných účtovných prípadoch súvisiacich s prvotným účtovným prípadom. Kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu, ktorým je náklad alebo výnos budúceho obdobia účtovaný na účte 381 - Náklady budúcich období alebo na účte 384 - Výnosy budúcich období, sa použije aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom, napríklad vznik nákladov alebo výnosov v budúcich účtovných obdobiach. Pri preúčtovaní záväzku z účtu 326 - Nevyfakturované dodávky na iný účet záväzku alebo pri preúčtovaní pohľadávky účtovanej podľa § 35 ods. 3 na iný účet pohľadávky, sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz ako bol použitý pri účtovaní vzniku nevyfakturovanej dodávky alebo nevyfakturovanej pohľadávky.

Zúčtovanie so zamestnancami, Sociálnou poisťovňou a zdravotnými poisťovňami

Dopĺňa sa účtovanie sankcií, ktoré ukladá Sociálna poisťovňa alebo zdravotná poisťovňa, ak si účtovná jednotka neplní povinnosti vyplývajúce z príslušných právnych predpisov. Tieto sankcie sa budú účtovať na účte 542 - Ostatné pokuty a penále. V záujme jednotného postupu sa ustanovuje účtovanie v prípade odpustenia poistného Sociálnou poisťovňou v aktuálnom období alebo, ak ide o odpustenie poistného za minulé obdobia. Odpustenie poistného voči Sociálnej poisťovni v aktuálnom účtovnom období sa účtuje na ťarchu účtu 336 - Zúčtovanie so Sociálnou poisťovňou a zdravotnými poisťovňami a v prospech účtu 524 - Zákonné sociálne poistenie. Odpustenie poistného za minulé účtovné obdobia sa účtuje v prospech účtu 662 - Prijaté príspevky od iných organizácií.

Zúčtovanie daní a dotácií

Na základe novely zákona č. 71/2013 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva hospodárstva SR sa ustanovuje postup účtovania dotácie na nájomné u nájomcu aj u prenajímateľa v súvislosti s mimoriadnou situáciou, ktorá vznikla z dôvodu ochorenia COVID-19. V účtovníctve nájomcu sa účtuje predpis dotácie na nájomné na ťarchu účtu 346 - Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom a v prospech účtu 691 - Dotácie. Suma v akej sa nájomca zriekol plnenia z dotácie na nájomné v prospech prenajímateľa sa účtuje na ťarchu účtu 321 - Dodávatelia a v prospech účtu 346 - Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom. Suma v akej sa nájomca zriekol plnenia z dotácie na nájomné v prospech prenajímateľa sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 378 - Iné pohľadávky a v prospech príslušného účtu pohľadávok.

Účty časového rozlíšenia

V novele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov dochádza u právnickej osoby v súvislosti s poskytnutím asignovanej dane vo výške 2 % k rozšíreniu možnosti poskytnutia nielen finančného daru, ale aj nepeňažného daru, resp. ku kombinácii peňažného a nepeňažného daru. Ustanovuje sa účtovanie prijatého daru v nepeňažnej forme, pokiaľ ide o dlhodobý majetok odpisovaný. Prijatý nepeňažný dar sa bude účtovať na ťarchu príslušného účtu účtovej 0 - Dlhodobý majetok a v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Neziskové účtovné jednotky účtujú na účte 384 - Výnosy budúcich období rôznorodé výnosy, ktoré súvisia s budúcimi obdobiami, ako aj dlhodobý majetok obstaraný z účelovo určených cudzích zdrojov napr. dotácie, prostriedky eurofondov, príspevky z podielu prijatej dane a podobne. Z tohto dôvodu sa ustanovuje povinné členenie tohto účtu na krátkodobý a dlhodobý, ktoré zohľadní časový faktor zúčtovávania účtu. Podľa doby, počas ktorej sa budú časovo rozlíšené výnosy zúčtovávať, sa účet 384 - Výnosy budúcich období analyticky člení na krátkodobý, ak sa výnosy budú zúčtovávať najviac jeden rok a dlhodobý, ak sa výnosy budú zúčtovávať dlhšie ako jeden rok. Na ťarchu účtu 384 - Výnosy budúcich období a v prospech účtu 656 - Výnosy z použitia fondov sa účtuje v časovej a vecnej súvislosti s účtovaním odpisov dlhodobého majetku, opravných položiek k dlhodobému majetku alebo zostatkovej ceny dlhodobého majetku pri vyradení dlhodobého majetku, ktorý bol obstaraný z fondov tvorených zo zisku.

Imanie

Zjednocuje sa účtovanie obstarania dlhodobého majetku z vlastných zdrojov, a to fondov tvorených zo zisku. Rovnako ako bezodplatne nadobudnutý dlhodobý majetok a dlhodobý majetok obstaraný z finančného daru sa bude účtovať aj dlhodobý majetok obstaraný z fondov tvorených zo zisku prostredníctvom účtu 384 - Výnosy budúcich období. Následne odpisovanie dlhodobého majetku a znižovanie hodnoty dlhodobého majetku z iného dôvodu nebude mať negatívny vplyv na výsledok hospodárenia účtovnej jednotky, keďže sa bude účet 384 zúčtovávať voči účtu 656 - Výnosy z použitia fondu. Precizuje sa účtovanie bezodplatne nadobudnutého krátkodobého finančného majetku účtovaného na účtoch účtovej skupiny 25 so súvzťažným zápisom na účte 411 - Základné imanie. Neúčtuje sa tu krátkodobý finančný majetok, ktorým sú peniaze a bankový účet.

Fondy účtovnej jednotky

Precizuje sa účtovanie tvorby štipendijného fondu vo verejných vysokých školách. Pri účtovaní sa rozlišuje zdroj, z ktorého sa štipendijný fond vytvoril, a na túto skutočnosť nadväzuje aj jeho účtovanie. V účtovnej jednotke, ktorou je verejná vysoká škola, sa účtuje tvorba štipendijného fondu v prospech účtu 412 - Fondy tvorené podľa osobitných predpisov a na ťarchu účtu 211 - Pokladnica, 221 - Bankové účty, 315 - Ostatné pohľadávky alebo 346 - Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom, ak sa vytvára z účelového daru alebo dotácie a 556 - Tvorba fondov, ak sa vytvára zo školného, výsledku hospodárenia alebo iného vlastného zdroja. V účtovnej jednotke, ktorou je verejná vysoká škola, sa účtuje požitie štipendijného fondu na ťarchu účtu 412 - Fondy tvorené podľa osobitných predpisov a v prospech účtu 211 - Pokladnica, 221 - Bankové účty alebo 325 - Ostatné záväzky, ak bol štipendijný fond vytvorený z dotácie alebo účelového daru. Ak bol štipendijný fond vytvorený zo školného, výsledku hospodárenia alebo iného vlastného zdroja, účtuje sa nárok na štipendium na ťarchu účtu 563 - Poskytnuté príspevky fyzickým osobám a v prospech účtu 325 - Ostatné záväzky a súčasne sa účtuje použitie štipendijného fondu na ťarchu účtu 412 - Fondy tvorené podľa osobitných predpisov a v prospech účtu 656 - Výnosy z použitia fondu. Nakoľko finančný dar určený na obstaranie dlhodobého majetku sa neúčtuje na účet fondu reprodukcie je potrebné vyňať aj tieto prostriedky z účtovania na tomto fonde. V nadväznosti na zmenu v účtovaní použitia fondov tvorených zo zisku pri obstaraní dlhodobého majetku sa nahrádza účet 411 - Základné imanie účtom 384 - Výnosy budúcich období, na ktorom sa bude účtovať obstaranie dlhodobého majetku z fondov tvorených zo zisku.

Dlhodobé bankové úvery a záväzky

Dopĺňa sa účtovanie finančnej garancie v neziskovej účtovnej jednotke, ktorou je koordinačné centrum zriadené podľa zákona č. 79/2015 Z. z. o odpadoch, a to na účte 479 - Ostatné dlhodobé záväzky. Tieto prostriedky slúžia na zabezpečenie záväzkov a nestávajú sa vlastnými zdrojmi koordinačného centra.

Ostatné náklady

Dopĺňa sa zúčtovací účet voči Sociálnej poisťovni a zdravotným poisťovniam v prípade uloženia sankcií týmito subjektmi neziskovej účtovnej jednotke. Na ťarchu účtu 542 -Ostatné pokuty a penále sa účtuje odvod, penále, pokuta alebo sankcia podľa osobitného predpisu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 336 - Zúčtovanie so Sociálnou poisťovňou a zdravotnými poisťovňami, 346 -Dotácie a ostatné zúčtovanie so štátnym rozpočtom, 348 -Dotácie a zúčtovanie s rozpočtami územnej samosprávy alebo 379 -Iné záväzky. V súlade so zákonom č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve sa dopĺňajú náležitosti, ktoré môžu neziskové organizácie poskytovať dobrovoľníkom pri plnení dobrovoľníckej činnosti. Náklady na materiálne zabezpečenie dobrovoľníka, náhrada za stratu času dobrovoľníka, vykonanie inštruktáže, výcviku, školenia alebo inej odbornej prípravy a náklady na dobrovoľné nemocenské poistenie, dobrovoľné dôchodkové poistenie a dobrovoľné poistenie v nezamestnanosti a zdravotné poistenie sa účtujú na účte 547 - Osobitné náklady. Ustanovuje sa nákladový účet na účtovania dane z poistenia, a to 549 - Iné ostatné náklady.

Ostatné výnosy

V nadväznosti novelu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov sa dopĺňa účtovanie prijatého daru v nepeňažnej forme, pokiaľ ide o krátkodobý majetok, a to na účte 646 - Prijaté dary.

tags: #uctovanie #charita #v #podvojnom #uctovnictve