Starobný dôchodok a nezdaniteľná časť základu dane

V daňovom systéme Slovenskej republiky existuje možnosť znížiť si základ dane o tzv. nezdaniteľnú časť základu dane (NČZD) na daňovníka. Táto možnosť je však podmienená splnením určitých kritérií, pričom významnú rolu zohráva aj poberanie rôznych typov dôchodkov. V tomto článku sa zameriame na situácie, kedy poberateľ invalidného dôchodku alebo osoba blízka dôchodkovému veku rieši otázku uplatnenia NČZD, najmä v kontexte prechodu na starobný dôchodok alebo jeho spätnej úpravy.

Kto má nárok na nezdaniteľnú časť základu dane?

Základné pravidlo hovorí, že na NČZD na daňovníka má nárok v podstate každý, okrem daňovníkov, ktorí sú k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku, výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia, ak im bol tento dôchodok priznaný k 1. januáru príslušného roka alebo spätne k tomuto dátumu či k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ročný úhrn tohto dôchodku presahuje stanovenú nezdaniteľnú sumu.

Poberatelia invalidných dôchodkov majú nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka v štandardnej výške. Ak poberateľ invalidného dôchodku dosiahne dôchodkový vek, má právo požiadať v Sociálnej poisťovni o priznanie starobného dôchodku. Toto právo však nemusí využiť - ak tak neurobí a aj po dosiahnutí dôchodkového veku naďalej poberá invalidný dôchodok, má naďalej právo na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka.

Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si môžu uplatniť aj daňoví nerezidenti (cudzinci) za rovnakých podmienok ako daňoví rezidenti.

Kedy nárok na nezdaniteľnú časť zaniká?

V súlade s § 11 ods. 6 Zákona o dani z príjmov (ZDP) sa základ dane daňovníka neznižuje o sumu vypočítanú podľa § 11 ods. 2 ZDP, ak daňovník je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku uvedeného v § 11 ods. 6 ZDP alebo ak mu takýto dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia, alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období. Tieto ustanovenia sa týkajú najmä starobných, predčasných starobných a výsluhových dôchodkov.

Príklad: Daňovník, ktorý bol poberateľom invalidného dôchodku, mal do marca 2012 nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ZDP. Keďže v marci 2012 mu bolo oznámené, že mu bol spätne priznaný starobný dôchodok od 30. 7. 2009, daňovník mal podať dodatočné daňové priznanie v súlade s § 32 ods. 11 ZDP za roky 2010 a 2011, ak si za tieto zdaňovacie obdobia uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.

Ak bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok prípadne výsluhový dôchodok k 1.1. príslušného roka alebo pred týmto dňom, a za príslušný rok (resp. predošlé roky) si uplatňoval nezdaniteľnú časť na daňovníka, musí podať dodatočné daňové priznanie. Lehota na podanie je do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu bol dôchodok priznaný, a v tejto lehote je splatný aj daňový nedoplatok.

Ako sa posudzuje zmena typu dôchodku?

V prípade, ak dôjde k zmene typu poberaného dôchodku (napr. z invalidného na starobný), je dôležité sledovať dátum jeho priznania a dátum vzniku nároku na jeho poberanie.

Príklad situácie: Invalidný dôchodca, držiteľ ŤZP, bol zamestnaný na dohodu. Zamestnávateľ mu zrážal preddavok na daň bez uplatnenia NČZD. Požiadal o uplatnenie NČZD a zamestnávateľ mu vrátil preplatok na dani. Situácia sa opakovala viacero rokov. Počas jedného roka mu Sociálna poisťovňa oznámila, že mu od určitého dátumu v minulosti spätne priznala starobný dôchodok a zároveň mu od iného dátumu odnímala invalidný dôchodok. V takomto prípade je potrebné spätne posúdiť nárok na NČZD a prípadne podať dodatočné daňové priznanie za predchádzajúce roky, ak si NČZD uplatňoval.

Ak poberateľ invalidného dôchodku požiada o priznanie starobného dôchodku, jeho nárok na uplatnenie NČZD sa bude posudzovať podľa podmienok platných pre starobný dôchodok. Teda, ak starobný dôchodok bol priznaný k 1.1. príslušného roka alebo skôr, nárok na NČZD na daňovníka mu nevznikne.

Praktické rady pre daňovníkov

Pre ľudí, ktorí sa blížia k dôchodkovému veku, respektíve uvažujú o predčasnom dôchodku, je dôležité strategicky plánovať podanie žiadosti o dôchodok. Ak je to možné, je vhodné nežiadať o dôchodok krátko pred koncom roka alebo k 1. januáru, ale počkať s podaním žiadosti do 2. januára daného roka. Tým sa môže predísť situácii, kedy by poberateľ starobného dôchodku nemohol uplatniť NČZD za daný rok.

Nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti musí dôchodca zamestnávateľovi preukázať hodnoverným potvrdením Sociálnej poisťovne o výške poberaného dôchodku za rok, ktorý sa zúčtováva. Môže to byť aj rozhodnutie o valorizácii dôchodku k 1.1.

Pri posudzovaní výšky nezdaniteľnej časti na daňovníka je podstatný základ dane z príjmov podľa § 5 (závislá činnosť) a § 6 ods. 1 a 2 (podnikanie a iná samostatná zárobková činnosť). Ak mal daňovník príjem aj v zahraničí, zohľadní sa aj základ dane z príjmov dosiahnutých v zahraničí.

Nezdaniteľná časť na manželku/manžela

Okrem NČZD na daňovníka existuje aj možnosť uplatniť si NČZD na manželku/manžela, ak spĺňa určité podmienky. Jednou z nich je starostlivosť o vyživované maloleté dieťa do troch rokov veku (v určených prípadoch do šiestich rokov) alebo ak manželka/manžel poberal/a peňažný príspevok na opatrovanie.

Do vlastných príjmov manželky/manžela sa zahŕňajú všetky jej/jeho príjmy, vrátane príjmov od dane oslobodených, okrem príjmov uvedených v § 11 ods. 4 ZDP. Medzi takéto príjmy nepatria napríklad rodičovský príspevok, prídavok na dieťa, príspevok pri narodení dieťaťa a iné sociálne dávky. Vlastný príjem manželky/manžela sa počíta po znížení o sumu zaplateného poistného a príspevkov.

Príklad: Manželka, ktorá celý rok poberala peňažný príspevok na opatrovanie, si nemôže uplatniť NČZD na manželku, ak tento príspevok presahuje zákonom stanovenú hranicu.

Vzhľadom na mimoriadnu fyzickú i psychickú náročnosť opatrovania zdravotne ťažko postihnutých ľudí sa príspevky na opatrovanie postupne zvyšujú, čo môže ovplyvniť nárok na NČZD na manželku.

Zrušenie nezdaniteľnej časti na kúpeľnú starostlivosť

Je dôležité poznamenať, že od 1. januára 2021 bola zrušená nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby. Táto zmena sa poslednýkrát použila na zníženie základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2020.

tags: #starobny #dochodok #a #odpocitatelna #polozka