Zamestnávanie športových odborníkov, vrátane dôchodcov, je komplexná téma, ktorá sa riadi špecifickými právnymi predpismi a zahŕňa rôzne formy pracovných vzťahov, daňových a odvodových povinností. Od 1. januára 2018 bola do zákona o športe zavedená novinka - zmluva o výkone činnosti športového odborníka, ktorá poskytuje športovým organizáciám flexibilnejšie možnosti. Táto komplexná analýza sa zameriava na daňové a odvodové dôsledky jednotlivých foriem výkonu činnosti športového odborníka, so špeciálnym zreteľom na dôchodcov, po zmenách účinných od 1. januára 2026.
1. Novinka: Zmluva o výkone činnosti športového odborníka
Novela zákona o športe č. 335/2017, schválená NRSR dňa 30. novembra 2017, priniesla veľmi zaujímavý bod v podobe nového § 49a. Týmto ustanovením sa do zákona o športe zavádza zmluva o výkone činnosti športového odborníka. Ide o osobitný zmluvný typ, ktorého účelom je umožniť športovým organizáciám legálne zabezpečiť výkon odbornej činnosti v športe aj mimo klasického pracovného pomeru. Táto novinka je definovaná od 1. januára 2018 v § 49a zákona o športe.
Charakteristika zmluvy o výkone činnosti športového odborníka
- Zmluva musí byť uzatvorená písomne.
- V zmluve musí byť dohodnutý druh činnosti v športe, odmena a doba, na ktorú sa uzatvára.
- Uzatvára sa na určitú dobu, najviac na 12 mesiacov.
- Možno dohodnúť spôsob jej skončenia, vrátane okamžitého skončenia.
- Svojím charakterom sa podobá dohode o pracovnej činnosti.
- Umožňuje výkon činnosti až do 30 hodín týždenne.
- Vyžaduje, aby bol športový odborník zapísaný v registri fyzických osôb v ISŠ (informačnom systéme športu).
- Odmena športového odborníka musí dosahovať najmenej výšku minimálnej hodinovej mzdy (pre rok 2026 najmenej 5,259 eur za hodinu).
Zmluvný vzťah založený zmluvou o výkone činnosti športového odborníka sa považuje za iný pracovnoprávny vzťah podľa § 1 ods. 3 Zákonníka práce. Športový odborník by mal mať pracovnú zmluvu, dohodu alebo zmluvu o výkone činnosti športového odborníka, ak jeho činnosť má všetky znaky závislej práce.
Daňové a odvodové dôsledky
Na účely dane z príjmov sa príjem športového odborníka z vyššie uvedených zmlúv považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov. Športový odborník má postavenie zamestnanca, môže si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, daňový bonus na dieťa, ale nemôže si uplatňovať žiadne výdavky (ani skutočné, ani paušálne).
Pre zamestnancov-trénerov začne od januára platiť výhodná odvodová úľava v sume 300 eur mesačne. Dôležité je, aby ich zamestnávatelia v období od 1. novembra do 31. decembra 2025 oznámili Sociálnej poisťovni ako zamestnancov-trénerov. Novela zákona o sociálnom poistení prináša s účinnosťou od 1. januára 2026 odvodovú odpočítateľnú položku z príjmu z právneho vzťahu trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe v sume 300 eur mesačne (OOP trénera), a to samostatne na každý právny vzťah trénera. Vymeriavací základ zamestnanca-trénera sa od 1. januára 2026 znižuje o OOP trénera (teda o 300 eur).
Oprávnenie vykonávať činnosť športového odborníka
Oprávnenie vykonávať činnosť športového odborníka - najmä trénera alebo rozhodcu - vzniká dňom zápisu športového odborníka do registra fyzických osôb vedeného v rámci informačného systému športu (ISŠ). Zápis do registra zabezpečuje príslušný športový zväz na základe získania alebo obnovenia licencie trénera alebo rozhodcu.
2. Dohoda o pracovnej činnosti pre dôchodcov
Zmluva o výkone činnosti športového odborníka sa svojím charakterom podobá dohode o pracovnej činnosti. Je dôležité rozlišovať medzi rôznymi typmi dohôd, ktoré môžu byť relevantné pre dôchodcov v športe.
Dohoda o brigádnickej práci študenta
Táto dohoda je určená pre žiakov a študentov denného štúdia a umožňuje vykonávať príležitostnú prácu v priemere max. 20 hodín týždenne. Pri tejto dohode má študent možnosť uplatniť si odvodovú odpočítateľnú položku (OOP) vo výške max. 200 € mesačne, čo znamená, že zo sumy hrubej odmeny do 200 € sa neplatí SP, odvody sa začínajú platiť až z časti príjmu nad tento limit. Pri tejto dohode sa ZP neplatí z celej výšky odmeny, a to ani zo strany študenta, ani zo strany zamestnávateľa. Túto výnimku si môže študent uplatniť len pri jednej dohode u jedného zamestnávateľa v jednom mesiaci a o jej uplatnenie musí požiadať zamestnávateľa písomným vyhlásením pri uzatváraní dohody.
Príklad sadzieb sociálneho a zdravotného poistenia
Zamestnanec platí zo svojho vymeriavacieho základu SP podľa týchto sadzieb:
- Nemocenské poistenie: 1,40%
- Dôchodkové starobné poistenie: 4%
- Dôchodkové invalidné poistenie: 3%
- Poistenie v nezamestnanosti: 1%
- Celkovo vo výške 9,40%.
Zamestnávateľ je povinný platiť poistné z hrubej mzdy zamestnanca nasledovne:
- 14% na dôchodkové starobné poistenie
- 3% na dôchodkové invalidné poistenie
- 1,4% na nemocenské poistenie
- 1% na poistenie v nezamestnanosti (niekedy 0,5%)
- 0,25% na garančné poistenie
- 0,8% na úrazové poistenie
- 4,75% do rezervného fondu
- Celkovo tieto položky tvoria 25,2% z hrubej mzdy zamestnanca ako SP zamestnávateľa.
3. Športový odborník ako samostatne zárobkovo činná osoba (SZČO)
Zápis športového odborníka do registra fyzických osôb v ISŠ nezakladá oprávnenie na podnikanie. Ak chce športový odborník vykonávať činnosť ako SZČO, musí požiadať o zápis oprávnenia na podnikanie na jednotnom kontaktnom mieste (JKM) na okresnom úrade a získať IČO. Oprávnenie na podnikanie je možné pozastaviť najmenej na 3 mesiace a najviac na 3 roky, pozastavenie je možné aj opakovane.
Daňové a odvodové aspekty SZČO
Príjem športového odborníka ako SZČO je na účely dane z príjmov definovaný v § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov. Ide o príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Športový odborník si môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 60% príjmov (najviac 20 000 eur ročne) plus zaplatené poistné na SP a ZP, alebo skutočné výdavky.
Skrátenie odvodových prázdnin: Začínajúca SZČO má nárok na oslobodenie od povinného SP len počas prvých 6 mesiacov podnikania (predtým 12 mesiacov). Od roku 2026 sa zvyšuje sadzba ZP u SZČO z 15% na 16%. Ak základ dane SZČO zistený v daňovom priznaní za predchádzajúci rok nepresiahne 50% priemernej ročnej mzdy spred dvoch rokov (za rok 2025 ide o hranicu 9 144 eur), SZČO je povinne poistená v Sociálnej poisťovni s vymeriavacím základom vo výške 26% priemernej mesačnej mzdy, čo od 1. júla 2026 predstavuje mikroodvod 131,34 eur mesačne (mikroodvod sa platí bez ohľadu na výšku aktuálneho mesačného príjmu, čo je z pohľadu nízkopríjmových športových odborníkov veľmi dôležité).
Zrážková daň
Športový odborník, ktorý vykonáva činnosť ako SZČO, má podobne ako autori alebo umelci, možnosť rozhodnúť sa pre zdanenie príjmu formou zrážkovej dane. Ide však o režim, ktorý je vhodný len v určitých situáciách a v praxi býva často nesprávne používaný. Pri zdanení príjmu zrážkovou daňou nie je možné uplatniť výdavky (základom dane je celá vyplatená odmena), nezdaniteľnú časť základu dane, daňový bonus, ani poukázať podiel zaplatenej dane (1% alebo 2%). Z príjmu sa neplatia žiadne odvody na SP ani na ZP. Zrážková daň je nevýhodná najmä v prípadoch, keď športový odborník má pravidelné alebo vyššie príjmy, mohol by si uplatniť paušálne výdavky 60%, alebo ide o hlavnú formu jeho príjmu.
Športový odborník a športová organizácia sa môžu vopred písomne dohodnúť, že daň nebude vyberaná zrážkou. V takomto prípade klub nezrazí zrážkovú daň, športový odborník si príjem zdaní sám v daňovom priznaní ako SZČO a klub má povinnosť túto dohodu oznámiť správcovi dane na tlačive určenom Finančným riaditeľstvom SR, a to najneskôr do 31. januára nasledujúceho kalendárneho roka.
4. Výkon činnosti športového odborníka prostredníctvom obchodnej spoločnosti (s. r. o.)
Výkon činnosti športového odborníka prostredníctvom spoločnosti s ručením obmedzeným predstavuje osobitný model podnikania, ktorý sa v praxi využíva najmä pri vyšších objemoch príjmov alebo pri kombinácii viacerých činností. Ak športový odborník vykonáva činnosť prostredníctvom s. r. o., musí mať v predmete činnosti uvedené „športová činnosť podľa § 3 písm. a) zákona č. 440/2015 Z. z.“
Daňové a odvodové zaťaženie
Pri výkone činnosti cez s. r. o. príjem vzniká obchodnej spoločnosti, nie priamo fyzickej osobe. Zisk dosiahnutý s. r. o. podlieha dani z príjmov právnických osôb. Základná sadzba dane je 10% (ak zdaniteľné príjmy neprevyšujú sumu 100 000 eur) alebo 21% (ak zdaniteľné príjmy neprevyšujú sumu 5 000 000 eur). Ak si športový odborník vypláca zo s. r. o.:
- Ako mzdu alebo odmenu konateľa, ide o príjem zo závislej činnosti, daň a odvody ako pri zamestnancovi (tento výdavok znižuje základ dane u s. r. o.).
- Ako podiel na zisku (dividendu), dividendy vyplácané fyzickej osobe podliehajú zrážkovej dani z dividend vo výške 7% s tým, že SP a ZP sa z dividend neplatí (tento výdavok neznižuje základ dane u s. r. o.).
5. Dobrovoľnícka činnosť športového odborníka
Základné znaky dobrovoľníckej činnosti sú, že sa vykonáva bez nároku na odmenu za prácu, ide o činnosť vo verejnom záujme a dobrovoľník nie je v pracovnoprávnom ani obdobnom pracovnom vzťahu. Najmä pre menšie športové kluby je zaujímavé uzatvárať so športovými odborníkmi (napríklad mládežníckymi trénermi, vedúcimi mužstiev a pod.) dobrovoľnícke zmluvy v súlade s § 6 zákona o dobrovoľníctve. Dobrovoľník musí mať aspoň 15 rokov.
Náhrada výdavkov a daňové oslobodenie
Dobrovoľníkovi je možné poskytnúť náhradu preukázaných výdavkov (napr. cestovné, ubytovanie, stravné), náhradu za stratu času, poistenie, ochranné pracovné prostriedky a nevyhnutné školenia. Náhrada za stratu času predstavuje kompenzáciu času, ktorý dobrovoľník strávi výkonom dobrovoľníckej činnosti alebo cestou na jej výkon a späť.
Z daňovo-odvodového hľadiska náhrada za stratu času športového odborníka najviac vo výške hodinovej minimálnej mzdy (pre rok 2026 vo výške 5,259 eur) nie je mzdou, ale je ostatným príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. r) ZDP. Náhrada je oslobodená od dane z príjmov v úhrnnej výške 500 eur za celé zdaňovacie obdobie. Príjem dobrovoľníka bude evidovaný na základe zápisov v ISŠ. Daňové priznanie za rok 2026 je fyzická osoba povinná podať až vtedy, ak výška zdaniteľných príjmov uvádzaných do daňového priznania presiahne hranicu 2983,37 eur.
6. Porovnanie foriem výkonu činnosti športového odborníka
Na lepšie pochopenie rozdielov medzi jednotlivými formami výkonu činnosti športového odborníka, vrátane dôchodcov, slúži nasledujúca porovnávacia tabuľka. Vychádza z modelovej situácie, v ktorej je mesačná odmena alebo cena služby športového odborníka stanovená na úrovni 1 000 €. Cieľom porovnania nie je presný mzdový alebo daňový výpočet, ale ilustrácia rozdielov z hľadiska dane z príjmov, SP a ZP. Model predpokladá uplatnenie právneho a daňového stavu účinného od 1. januára 2026, bez zohľadnenia iných faktorov (nezdaniteľnej časti základu dane, daňového bonusu, osobitných úľav, rodinných pomerov alebo iných individuálnych detailov).
| Forma činnosti | Príjem (mesačne) | Daň z príjmov | Sociálne poistenie | Zdravotné poistenie | Čistý príjem (orientačne) | Poznámky |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Zmluva o výkone činnosti ŠO (zamestnanec-tréner) | 1 000 € | Áno (po odpočítaní 300 €) | Áno (po odpočítaní 300 €) | Áno | Vyšší | Odvodová odpočítateľná položka 300 € |
| SZČO (začínajúca - prvých 6 mes.) | 1 000 € | Áno | Nie (odvodové prázdniny) | Áno | Najvyšší | Len dočasný efekt odvodových prázdnin |
| SZČO (po 6 mesiacoch) | 1 000 € | Áno | Áno (mikroodvod/štandard) | Áno (sadzba 16%) | Stredný | Možnosť paušálnych výdavkov 60% |
| SZČO (zrážková daň) | 1 000 € | Áno (celý príjem) | Nie | Nie | Nižší | Nevýhodné pri pravidelných/vyšších príjmoch |
| Výkon cez s. r. o. (podiel na zisku) | 1 000 € | Áno (7% dividendy) | Nie | Nie | Najvyšší | Len pre obmedzené prípady |
| Dobrovoľník (náhrada straty času) | 1 000 € | Áno (nad 500 €) | Nie | Áno (nad 500 €) | Stredný | Oslobodenie od dane do 500 € ročne |
Pri trénerskej činnosti sa vychádza z uplatnenia oslobodenia príjmu do 300 € mesačne pri závislej činnosti. Pri samostatne zárobkovo činnej osobe sa rozlišuje začínajúca SZČO (prvých šesť mesiacov podnikania) a SZČO po uplynutí tohto obdobia. V prípade výkonu činnosti prostredníctvom obchodnej spoločnosti sa predpokladá vyplatenie podielu na zisku fyzickej osobe, bez uplatnenia mzdy alebo odmeny konateľa.
Najvyváženejším a zároveň právne najbezpečnejším riešením pri nižších a stredných odmenách je výkon trénerskej činnosti v závislej činnosti s uplatnením oslobodenia 300 € mesačne. Model SZČO v prvých šiestich mesiacoch podnikania môže pôsobiť relatívne výhodne, ide však len o dočasný efekt vyplývajúci z odvodových prázdnin. Výkon činnosti prostredníctvom s. r. o. s vyplácaním podielu na zisku vykazuje v tabuľke najvyšší čistý príjem, avšak ide o riešenie použiteľné len v obmedzených prípadoch.
Po 1. januári 2026 nie je možné rozhodovať o forme výkonu činnosti športového odborníka len na základe výšky čistého príjmu. Optimálne nastavenie formy odmeňovania si preto vždy vyžaduje individuálne posúdenie konkrétnej situácie. Neexistuje univerzálny model vhodný pre všetkých športových odborníkov a všetky športové organizácie. Pri rozhodovaní medzi výkonom závislej činnosti, samostatnou zárobkovou činnosťou, prostredníctvom s. r. o. alebo dobrovoľníctvom, je dôležité zohľadniť všetky relevantné faktory vrátane daňových a odvodových dôsledkov.
Pri podnikateľských formách výkonu činnosti je zároveň nevyhnutné brať do úvahy aj daň z pridanej hodnoty. Po dosiahnutí obratu 50 000 € za kalendárny rok sa SZČO alebo obchodná spoločnosť stáva platiteľom DPH, čo má priamy vplyv na cenu poskytovaných služieb.