Pri vyúčtovaní miezd musia mzdové účtovníčky poznať a dodržiavať pravidlá určené zamestnávateľom v interných predpisoch a plniť povinnosti uložené právnymi predpismi, predovšetkým v oblasti poskytovania mzdy, platenia poistného na zdravotné a sociálne poistenie a zdaňovania príjmu zo závislej činnosti.
Aj napriek znalosti a kontrole dodržiavania týchto predpisov sa môže stať, že dôjde k chybnému výpočtu mesačnej mzdy, nesprávne stanovenému vymeriavaciemu základu pre platenie poistného, alebo nesprávne zrazenému preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti. Bez ohľadu na to, či k chybe došlo zavinením zamestnávateľa, mzdovej účtovníčky alebo samotného zamestnanca, je povinnosťou mzdovej účtovníčky zistenú chybu odstrániť. Aj pri oprave chýb platia určité pravidlá a zákonom ustanovené postupy.
1. Opravy chýb pri výpočte mesačnej mzdy
Mzda sa vyúčtováva za uplynulé mesačné obdobie na základe dokladov preukazujúcich dohodnuté mzdové podmienky, odpracovaný čas alebo dosiahnutý výkon zamestnanca, ako aj dokladov preukazujúcich neprítomnosť zamestnanca v práci a nárok na náhradu mzdy.
Chybu spočívajúcu v nesprávne vypočítanom priemernom zárobku na pracovnoprávne účely, nesprávne uplatnenej výške nezdaniteľnej časti základu dane, nesprávne poskytnutej sume daňového bonusu, či nesprávne použitej sadzbe poistného na zdravotné a sociálne poistenie, je možné opraviť iba novým výpočtom čistej mzdy. Táto oprava musí byť zohľadnená vo všetkých súvisiacich dokladoch a výkazoch, ako sú mesačné výkazy poistného a príspevkov, alebo v prípade chyby v základnej mzde, prémii, odmene, náhrade mzdy či inej zložke mzdy, je po dohode so zamestnancom možným riešením zúčtovanie vzniknutého rozdielu v najbližšom termíne. Tento rozdiel sa potom stáva súčasťou hrubej mzdy, teda vymeriavacieho základu pre výpočet preddavkov na zdravotné a sociálne poistenie, a súčasťou zdaniteľného príjmu pre výpočet preddavku na daň z príjmu zo závislej činnosti v čase zúčtovania alebo výplaty príjmu.
Príklad č. 1: Zamestnanec mal od 1. 2. 2012 zvýšenú mzdu zo 750 € na 775 €. Mzdová účtovníčka dostala dodatok k pracovnej zmluve až 23. 3. 2012, po uzatvorení mesačného vyúčtovania, poukázaní príjmu a odoslaní príslušných výkazov. Nezohľadnenie zvýšenia mzdy bolo opravené dodatočným prepočtom mzdy a doplatením rozdielu čistej mzdy zamestnancovi dňa 28. 3. V dôsledku prepočtu vznikla povinnosť zaúčtovania správnych údajov v mzdovom liste zamestnanca, podania opravného mesačného výkazu poistného a príspevkov, opravného výkazu preddavkov na verejné zdravotné poistenie a posúdenia správnosti podaného prehľadu o príjmoch zo závislej činnosti.
Mzdové listy a výplatné listiny pre zamestnancov vrátane ich rekapitulácie je zamestnávateľ povinný viesť v zmysle § 39 ods. 1 zákona o dani z príjmov za každý kalendárny mesiac aj za celé zdaňovacie obdobie. Každú zmenu v dôsledku prepočtu mzdy alebo opravy chýb pri výpočte mesačnej mzdy je povinný vykonať na mzdovom liste aj vo výplatnej listine. V mzdovom liste sa uvádza úhrn vyplatených zdaniteľných miezd za každý kalendárny mesiac, nie úhrn zúčtovaných miezd. Zúčtovaný, ale nevyplatený príjem v stanovenom výplatnom termíne sa v mzdovom liste v príslušnom mesiaci neuvádza. Do úhrnu vyplatených zdaniteľných miezd za príslušný kalendárny mesiac sa zahrňujú len príjmy vyplatené do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca a do úhrnu vyplatených zdaniteľných miezd za zdaňovacie obdobie sa zahrňujú len príjmy vyplatené zamestnancom do 31. 1. nasledujúceho roka.
Zamestnávateľ musí zabezpečiť, aby sa v rámci spracovania miezd po mesačnej uzávierke do mzdových listov zaúčtovali len údaje súvisiace s vyplateným príjmom. V prípade, že používaný mzdový softvér to nedokáže, mzdová účtovníčka musí urobiť spätný prepočet z výšky vyplateného čistého príjmu.
Príklad č. 2: Zamestnávateľ zúčtoval zamestnancovi za január hrubý príjem 792 €. Z dôvodu dočasnej platobnej neschopnosti mu z čiastky k výplate 613,27 € dňa 24. 2. vyplatil iba 400 €. Rozdiel mu vyplatil spolu s príjmom za február dňa 20. 3. Za február zúčtoval hrubý príjem 780 €.
Zamestnávateľ by mal vedeniu a kontrole mzdových listov venovať maximálnu pozornosť, pretože z údajov mzdových listov sa vyhotovujú potvrdenia, výkazy, prehľady, hlásenia, ročné zúčtovania a pod. a chyba v mzdovom liste sa ľahko môže preniesť do uvedených dokumentov.
Príklad č. 3: V mzdovom liste zamestnanca z príkladu č. 1 za mesiac február budú vykázané údaje z prepočtu mzdy. Príjem za február bol, aj keď na dvakrát, vyplatený v termíne do 31. 3.
2. Oprava výkazov poistného a príspevkov
Výkazy poistného a príspevkov za príslušný kalendárny mesiac v lehote splatnosti poistného je zamestnávateľ povinný predkladať príslušnej pobočke Sociálnej poisťovne v zmysle § 231 ods. 1 písm. f) zákona o sociálnom poistení.
V prípade chyby v predloženom riadnom mesačnom výkaze alebo výkaze, napríklad ak vykáže údaje z iného rozhodujúceho obdobia alebo poistné z nesprávne určeného nižšieho vymeriavacieho základu, je zamestnávateľ povinný podať opravný mesačný výkaz poistného a príspevkov. Opravný výkaz je povinný predložiť kompletný, vrátane príloh.
Sociálna poisťovňa určila zamestnávateľom povinnosť podávania výkazov od 1. 12. 2011 výlučne elektronicky, bez ohľadu na počet zamestnancov. Ak zamestnávateľ zistí, že poistné vypočítal, vykázal a odviedol z nižšieho vymeriavacieho základu, ako mal, je povinný urobiť prepočet a podať opravný mesačný výkaz poistného a príspevkov.
Ak zamestnávateľ zistí, že vypočítal, vykázal a odviedol poistné z vyššieho vymeriavacieho základu, ako mal, údaje o vykázanom vymeriavacom základe a poistnom nevysporiada podaním opravného mesačného výkazu poistného a príspevkov, ale prostredníctvom žiadosti o vrátenie poistného zaplateného bez právneho dôvodu, ktorú podá v súlade s § 145 ods. 1 písm. b) zákona o sociálnom poistení.
Príklad č. 4: Zamestnávateľ za zamestnanca z príkladu č. 1 v riadne podanom mesačnom výkaze poistného a príspevkov na sociálne poistenie vykázal vymeriavací základ (750 €) a poistné (259,49 €) podľa pôvodného vyúčtovania mzdy. Po prepočte je zamestnávateľ povinný podať opravný mesačný výkaz poistného a príspevkov, v ktorom pre uvedeného zamestnanca vykáže vymeriavací základ (775 €) a poistné (268,14 €) po prepočte. Zároveň je povinný vzniknutý rozdiel na poistnom vo výške 8,65 € doplatiť.
Príklad č. 5: Zamestnancovi bol priznaný starobný dôchodok od 10. 1. 2012, v pracovnom pomere ostal naďalej. Rozhodnutie o priznaní starobného dôchodku mu bolo doručené 2. 3., zamestnávateľovi ho predložil 5. 3. Zamestnanec a zamestnávateľ za zamestnanca od priznania starobného dôchodku neplatí poistné na invalidné poistenie a poistné na poistenie v nezamestnanosti. Zamestnávateľ túto skutočnosť mohol zohľadniť až pri vyúčtovaní mzdy za február. Vznik preplatku za obdobie od 10. 1. do 31. 1. sa nepovažuje za chybu zamestnávateľa pri výpočte poistného. Ak zamestnávateľ vykázal a odviedol poistné z vyššieho vymeriavacieho základu, ako mal, opravný mesačný výkaz poistného a príspevkov nepodáva. Vzniknutý preplatok sa považuje za poistné zaplatené bez právneho dôvodu, ktoré Sociálna poisťovňa v zmysle § 145 ods. 1 písm. b) zákona o sociálnom poistení vráti na základe písomnej žiadosti zamestnávateľa.
3. Oprava výkazov preddavkov na verejné zdravotné poistenie
Zamestnávateľ je v zmysle § 20 zákona o zdravotnom poistení povinný vykázať príslušnej zdravotnej poisťovni preddavky na poistné za príslušný kalendárny mesiac v členení podľa jednotlivých zamestnancov, za ktorých odvádza poistné.
Formu a rozsah mesačného výkazu určil Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou metodickým usmernením. Zamestnávatelia predkladajú výkaz v listinnej forme výlučne na tlačive určenom príslušnou zdravotnou poisťovňou. Ak má zamestnávateľ najmenej troch zamestnancov poistených vo všetkých zdravotných poisťovniach, je povinný výkaz predkladať výlučne elektronicky.
Zamestnávateľ predkladá výkaz preddavkov na poistné za príslušný kalendárny mesiac do troch dní od splatnosti preddavkov na poistné s označením druhu výkazu N - nový (riadny) výkaz, alebo aditívneho (rozdielového) výkazu s označením druhu výkazu A. Tento výkaz dopĺňa podaný riadny výkaz a vykazuje sa v ňom rozdiel údajov oproti predchádzajúcemu podanému výkazu.
Povinnosť podania opravného výkazu môže vzniknúť z dôvodu nesprávne uvedených údajov v riadnom výkaze alebo z dôvodu nevyhnutnosti prepočtu mesačnej mzdy zamestnanca, čo má za následok zmenu výšky vymeriavacieho základu a výšky preddavkov na poistné.
Príklad č. 6: Zamestnávateľ za zamestnanca z príkladu č. 1 v riadne podanom výkaze preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie vykázal vymeriavací základ (750 €) a poistné (105 €) podľa pôvodného vyúčtovania mzdy. Po prepočte je zamestnávateľ povinný podať opravný výkaz preddavkov na poistné, v ktorom za zamestnanca uvedie vymeriavací základ (775 €) a preddavok na poistné (108,50 €) po prepočte. Zároveň je povinný vzniknutý rozdiel na preddavkoch na poistné vo výške 3,50 € doplatiť.
4. Oprava prehľadu o príjmoch zo závislej činnosti
Prehľad o príjmoch zo závislej činnosti, ktoré jednotlivým zamestnancom vyplatil zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, o zrazených a odvedených preddavkoch na daň, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse za uplynulý kalendárny mesiac je zamestnávateľ od 1. 1. 2012 povinný predkladať miestne príslušnému správcovi dane v zmysle § 39 ods. 9 písm. a) zákona o dani z príjmov do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho mesiaca, za ktorý sa prehľad podáva.
V praxi sa stáva, že zamestnávateľ prehľad vypĺňa z údajov z vyúčtovaných miezd za príslušný mesiac a neprihliada na skutočnosť, či mzdy boli v stanovenom výplatnom termíne zamestnancom aj vyplatené. Pri nevyplatení mzdy alebo iného príjmu zo závislej činnosti sa stáva, že zúčtovaný príjem zdaní, vykáže preddavok na daň, ktorý správcovi dane odvedie. Takýto postup nie je správny, pretože zamestnávateľ je v zmysle § 35 ods. 3 ZDP povinný preddavok na daň zraziť pri výplate alebo pri poukázaní, alebo pri pripísaní zdaniteľnej mzdy zamestnancom k dobru bez ohľadu na to, za ktoré zdaňovacie obdobie sa zdaniteľná mzda vypláca.
Ak zamestnávateľ zistí, že v riadnom prehľade sú chyby, či už v dôsledku prepočtu mzdy zamestnancov alebo v dôsledku nesprávne vyplneného a podaného tlačiva, musí podať opravný prehľad. Opravný prehľad podáva do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zistil, že podaný riadny prehľad za príslušné obdobie obsahuje nesprávne údaje, pričom v opravnom prehľade uvedie aj dátum zistenia skutočnosti na podanie opravného prehľadu.
V opravnom prehľade uvedie všetky príslušné údaje vo všetkých častiach prehľadu, ako keby podával riadny prehľad. Po podaní opravného prehľadu sa na riadny prehľad alebo na predchádzajúce opravné prehľady neprihliada. Ak sa oprava prehľadu týka predchádzajúcich zdaňovacích období, opravný výkaz sa podáva na tlačivách platných pre konkrétne zdaňovacie obdobie.
Príklad č. 7: Zamestnávateľ u zamestnanca podľa príkladu č. 1 v riadnom prehľade za február uviedol údaje podľa pôvodne vyplatenej mzdy. Po prepočte mzdy a doplatení rozdielu vznikla povinnosť podať opravný prehľad.
V. Ozimý: Oprava chýb minulých účtovných období z daňového hľadiska
tags: #spatne #priznanie #starobneho #dochodku #ako #opravit