Účtovanie sociálneho fondu v jednoduchom účtovníctve pre rok 2013

Sociálny fond (SF) je kľúčovým nástrojom pre zamestnávateľov na zabezpečenie sociálnych potrieb svojich zamestnancov. Predstavuje finančné prostriedky, ktoré sa používajú na realizáciu podnikovej sociálnej politiky v oblasti starostlivosti o zamestnancov. Jeho tvorba a čerpanie je upravené zákonom č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o sociálnom fonde”). Prostredníctvom sociálneho fondu tak dochádza k zabezpečeniu rôznych plnení predovšetkým sociálneho charakteru určených pre zamestnancov podniku.

Legislatívny rámec a povinnosti

V sústave jednoduchého účtovníctva ustanovuje §7 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ povinnosť viesť Knihu sociálneho fondu. Fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť a chce preukazovať výdavky, sa považuje za účtovnú jednotku podľa § 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, ak nevedie daňovú evidenciu alebo ak neuplatňuje paušálne výdavky. Na základe tejto skutočnosti sa musí riadiť zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej zákon o účtovníctve) a opatrením MF SR č. MF/27076/2007-74 (ďalej aj postupy účtovania).

Zákon o účtovníctve v § 9 vymedzuje okruh osôb, ktoré môžu viesť jednoduché účtovníctvo. Medzi tieto osoby patrí aj fyzická osoba, podnikateľ, ktorá nie je zapísaná v obchodnom registri. Preto je nutné si dávať pozor, lebo platí, že fyzická osoba na vlastnú žiadosť môže byť zapísaná do obchodného registra alebo sa zapíše na základe zákona, ktorý to ustanovuje, napr. zákon č. 56/2012 Z. z. o cestnej doprave. Takéto fyzické osoby musia viesť podvojné účtovníctvo v súlade s § 35 Obchodného zákonníka.

Úplné znenie Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 13. decembra 2007 č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, bolo opakovane menené a dopĺňané, napríklad opatrením z 15. decembra 2011 č. MF/26567/2011-74.

Tvorba sociálneho fondu

Sociálny fond sa tvorí len v prípade, ak má daňovník zamestnancov v pracovnom pomere. Vyplýva to zo zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v znení neskorších predpisov. U daňovníka, ktorý podniká, sa zahŕňa tvorba sociálneho fondu do daňových výdavkov. Podľa § 4 postupov účtovania je súčasťou členenia výdavkov, ktoré slúžia na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, aj tvorba sociálneho fondu. Tvorbu SF zaúčtuje podnikateľ do knihy SF v deň tvorby, obyčajne v deň výplaty miezd zamestnancom, ako prírastok (tvorba) SF.

Výška povinného prídelu do SF je stanovená zákonom o SF. V súčasnosti je povinný prídel vo výške 0,6 % zo súhrnu hrubých miezd zamestnancov. Tento prídel je považovaný za daňový výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Účtovanie tvorby a čerpania sociálneho fondu v peňažnom denníku

V sústave jednoduchého účtovníctva ustanovuje §7 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ povinnosť viesť Knihu sociálneho fondu. O tvorbe a čerpaní SF sa účtuje v peňažnom denníku podľa § 17 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ. Prírastky a úbytky SF sa účtujú ako príjmy a výdavky v peňažnom denníku.

Ak má podnikateľ finančné prostriedky SF uložené na účte SF, zaúčtuje tvorbu SF, tzn. prevod finančných prostriedkov z pokladnice alebo z bežného bankového účtu na účet SF, v peňažnom denníku a aj v knihe SF. Do peňažného denníka sa zaúčtuje výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice. V riadku Účet/pokladňa vyberte pokladňu sociálneho fondu P/SF. V položkách zápisu zadajte pohyb 14 - sociálny fond (tvorba) a sumu, ktorú presúvate z pokladne Pokl do pokladne P/SF (sociálneho fondu). Do stĺpca Typ DPH zadajte 19.

Pri požiadavke na čerpanie sociálneho fondu zadajte do peňažného denníka zápis (výdaj z pokladne sociálneho fondu P/SF). V riadku Účet/pokladňa vyberte pokladňu sociálneho fondu P/SF. V položkách zápisu zadajte pohyb 35 - sociálny fond (čerpanie) a sumu, ktorú čerpáte z pokladne P/SF (sociálneho fondu). Do stĺpca Typ DPH zadajte 39. Zápis uložíte kliknutím na tlačítko OK. Použitie (čerpanie) SF zaúčtuje podnikateľ v deň vyplatenia finančných prostriedkov zamestnancovi, v súlade s ustanoveniami zákona o SF, v peňažnom denníku a aj v knihe SF.

Príklad účtovania: Tvorba a čerpanie SF (rok 2007)

Podnikateľka Regína R., ktorá podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, zamestnáva 5 zamestnancov. Peňažné prostriedky SF má uložené na osobitnom bankovom účte SF. Výplatný termín je vo firme určený na 15. v mesiaci.

• Účtovanie tvorby SF (15. 3.):
  • Peňažný denník: Výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice 510 Sk.
  • Kniha SF: Tvorba SF 510 Sk.
• Účtovanie stravných lístkov (15. 3.):
  • Podnikateľka Regína prispela na stravné lístky zamestnancom zo SF celkom 200 Sk (2 x 20 x 5). Sumu 200 Sk previedla z účtu SF do pokladnice, lebo hotovostnou platbou hradila celú faktúru za stravné lístky.
  • Peňažný denník: Nákup stravných lístkov ako daňový výdavok vo výške 5 019 Sk (4 900 + 119). Kniha SF: Čerpanie SF 200 Sk.
• Účtovanie nákupu vstupov na plaváreň (20. 3.):
  • Peňažný denník: Prevod peňažných prostriedkov z bankového účtu SF do pokladnice cez priebežné položky a potom čerpanie SF.
  • Kniha SF: Čerpanie SF 1 000 Sk.

Použitie sociálneho fondu a jeho zdaňovanie

Sociálny fond je možné použiť len v súlade s ustanoveniami zákona o SF. Medzi najčastejšie použitia SF patria príspevky na stravovanie zamestnancov, príspevky na dopravu do zamestnania a späť a príspevky na služby, ktoré zamestnanec využíva na regeneráciu pracovnej sily (rekreácie, telovýchova a šport, rehabilitácia, rekondičné pobyty a wellness pobyty, liečenie a podobne). Zdaňovanie a odvody z príspevkov a čerpania sociálneho fondu u zamestnancov závisí od konkrétneho účelu a výšky príspevku.

• Príspevky na stravovanie: U zamestnancov sú príspevky zo SF, podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP, od dane oslobodené, lebo od dane z príjmov sú oslobodené príjmy poskytnuté ako hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečeného prostredníctvom iných subjektov s odvolaním sa na § 152 ZP.
• Príspevky na rekreáciu: Podľa znenia zákona o dani z príjmov je oslobodená suma príspevku v súlade s § 152a Zákonníka práce. Musia byť teda splnené podmienky a výška príspevku na rekreáciu v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 eur za kalendárny rok. Ak zamestnávateľ zo sociálneho fondu poskytne príspevok nad tento stanovený rozsah, táto časť príspevku bude u zamestnanca podliehať zdaneniu, odvodom.
• Sociálna výpomoc: Pri posudzovaní povinnosti zdaňovania u zamestnanca je dôležitý konkrétny účel sociálnej výpomoci. Podľa § 5 ods. 7 písm. z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, ktorej nepretržité trvanie prekročí prevažnú časť zdaňovacieho obdobia, poskytovaná z prostriedkov sociálneho fondu, vyplatená v úhrnnej výške najviac 2 000 eur za zdaňovacie obdobie len od jedného zamestnávateľa, pričom, ak takáto sociálna výpomoc presiahne v zdaňovacom období 2 000 eur, do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len sociálna výpomoc nad takto ustanovenú sumu.

Ak peňažný alebo nepeňažný príjem zamestnanca podlieha zdaneniu podľa § 5 zákona o dani z príjmov, podlieha aj odvodom do Sociálnej poisťovne (zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov) a do zdravotnej poisťovne (zákon č. 580/2004 Z. z.).

tags: #socialny #fond #uctovanie #v #jednoduchom #uctovnictve