Stravovanie zamestnancov je dôležitou súčasťou sociálnej politiky každej firmy. Zákonník práce stanovuje povinnosti zamestnávateľa v tejto oblasti, no existuje množstvo možností a nuáns, ktoré je potrebné zvážiť. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o rôznych príspevkoch na stravu v jednej firme, s dôrazom na legislatívne zmeny, daňové aspekty a praktické príklady.
Legislatívny rámec stravovania zamestnancov
Zákonník práce (zákon č. 311/2001 Z. z.) v znení neskorších predpisov ukladá zamestnávateľom povinnosť zabezpečiť stravovanie zamestnancom vo všetkých zmenách. Táto povinnosť sa vzťahuje aj na agentúry dočasného zamestnávania voči dočasne prideleným zamestnancom. Každý zamestnávateľ má podľa Zákonníka práce povinnosť zabezpečiť stravovanie zamestnancom, ktorí odpracujú aspoň 4 hodiny počas pracovnej zmeny. Výnimkou sú zamestnanci vyslaní na pracovnú cestu, s výnimkou tých, ktorí na svojom pravidelnom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny, a zamestnanci, ktorým je poskytovaný účelovo viazaný finančný príspevok na stravovanie.
Stravovanie sa zabezpečuje najmä poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi v priebehu pracovnej zmeny. Zamestnávateľ môže zabezpečiť stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, alebo prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby.
Nárok na zabezpečenie stravovania alebo poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť ďalšie stravovanie alebo poskytnúť ďalší finančný príspevok na stravovanie.
Nové pravidlá od jari 2025
Od jari 2025 platia nové pravidlá pre príspevok na stravu. Pre zamestnávateľov to znamená viac než len prepočítanie čísel - ide o kombináciu legislatívnych povinností, daňových úvah a dobrého vzťahu so zamestnancami. Od 1. apríla 2025 vstúpili do platnosti nové sumy stravného. Krátke služobné cesty v rozsahu 5 až 12 hodín sú po novom kompenzované sumou 8,80 eura. Táto úprava má priamy vplyv aj na zamestnanecké stravovanie - maximálna výška daňovo uznateľného príspevku zamestnávateľa stúpla na 4,84 eura denne. Minimálna hodnota gastrolístka je stanovená na 6,60 eura, čo znamená, že aj pri tejto sume musí firma prispievať minimálne 3,63 eura.
Zmeny v zákonoch od 1.1.2026
Tabuľka: Sumy stravného od 1.4.2025
| Typ sumy | Výška od 1.4.2025 |
|---|---|
| Stravné (5-12 hod.) | 8,80 € |
| Maximálny daňovo uznateľný príspevok zamestnávateľa | 4,84 € (55 % z 8,80 €) |
| Minimálna hodnota gastrolístka | 6,60 € |
| Minimálny príspevok firmy pri gastrolístku | 3,63 € (55 % z 6,60 €) |
Stravovanie zamestnancov na home office
Majú zamestnanci na home office nárok na príspevok na stravu? Áno, pokiaľ ich pracovná zmena trvá aspoň štyri hodiny. Práca z domu nezbavuje zamestnávateľa tejto povinnosti. Práca z domu je rovnocenná bežnej práci na pracovisku z pohľadu stravného. Pri remote pozíciách uprednostnite finančný príspevok - je flexibilnejší.
Formy príspevkov na stravovanie
Zamestnávateľ je povinný prispievať na stravovanie zamestnancov.
- Stravovanie vo vlastnom zariadení: Zamestnávateľ prispieva na stravovanie v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín.
- Stravovacie poukážky (gastrolístky): Hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Zamestnávateľ prispieva minimálne 55 % z hodnoty poukážky. Od 1. januára 2023 je zamestnávateľ povinný poskytovať stravovacie poukážky v elektronickej forme.
- Finančný príspevok na stravovanie: Zamestnávateľ poskytne zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie, ak povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť stravovanie vylučujú podmienky výkonu práce na pracovisku, ak zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie, ak zamestnanec zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zabezpečených zamestnávateľom, alebo ak ide o zamestnanca vykonávajúceho domácku prácu alebo teleprácu a zamestnávateľ mu nezabezpečí stravovanie.
Suma finančného príspevku na stravovanie je suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie iným zamestnancom, najmenej však 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky. Ak zamestnávateľ neprispieva na stravovanie iným zamestnancom, suma finančného príspevku na stravovanie je najmenej 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, najviac však 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín.
Zabezpečte možnosť výberu: hotovosť vs. gastrolístok. Zamestnanec má právo si zvoliť formu príspevku - buď gastrolístok, alebo finančný príspevok na účet. POZOR: v prípade, kedy zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie vo vlastnom zariadení alebo zazmluvnenom zariadení, tak si zamestnanec nemôže vyberať medzi poukážkami a finančným príspevkom na stravovanie (okrem špeciálnych prípadov uvedených v zákone).
Zákon explicitne nehovorí ako to má zamestnávateľ urobiť. Z praxe personalistov a zo školení účtovných a daňových poradcov však vyplýva, že zamestnávateľ by mal mať v internej smernici uvedené, ako chce, aby výber prebiehal. Napríklad v internej smernici k stravnému môže byť uvedené, že zamestnanec môže svoj záujem o formu príspevku na stravovanie nahlásiť vždy do 15. dňa v mesiaci.
Daňové aspekty príspevkov na stravovanie
Príspevok zamestnávateľa na stravovanie je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 zákona o dani z príjmov, ak sú poskytnuté za podmienok ustanovených osobitným predpisom, napríklad § 152 Zákonníka práce.
Podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov je od dane z príjmov oslobodená hodnota stravy poskytovaná zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov a finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa osobitného predpisu.
Pri zabezpečení stravovania na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov (nepeňažná forma), nie je odkaz na osobitný predpis, a preto hodnota stravy, ktorá je oslobodená od dane, nie je limitovaná. To znamená, že ak zamestnávateľ zabezpečí stravovanie zamestnancom vo forme stravovacej poukážky alebo elektronickej stravovacej poukážky, ktorej hodnotu tvorí povinný príspevok zamestnávateľa podľa Zákonníka práce, príspevok zo sociálneho fondu a dobrovoľný príspevok zamestnávateľa na stravovanie nad rámec jeho zákonných povinností, potom pre zamestnanca je hodnota tejto stravovacej poukážky alebo elektronickej stravovacej poukážky v plnej sume oslobodená od dane z príjmov.
Daňovo uznateľný je príspevok zamestnávateľa do výšky 55 % z maximálneho stravného (8,80 €) - teda 4,84 € denne. Dobre vedieť: Toto platí iba v prípade, že sa poskytuje príspevok ako finančná náhrada. Zákon stanovuje maximálny daňovo oslobodený príspevok vo výške 4,84 € denne (55 % zo stravného 8,80 €). Odporúčanie: Nastavte príspevok na horný limit oslobodenia, ak vám to rozpočet umožňuje.
Alternatíva pre menšie firmy: Ak je to finančne náročné, môžete sa držať minimálnej zákonnej výšky, no v interných smerniciach zdôvodnite nižší príspevok. Pri finančnom príspevku na stravovanie - príspevok zamestnávateľa nad 2,81 € podlieha daniam a odvodom ako pri zamestnancovi tak aj pri zamestnávateľovi, pretože je to príjem navyše. Pri stravenkách suma straveniek nad 5,10 € je pre stravníka/zamestnanca daniam a odvodom nepodlieha. Daňová a odvodová nerovnosť sa preto týka len tých, ktorí majú dnes príspevky na stravu vyššie ako 5,10 €.
Príspevok zo sociálneho fondu
Okrem príspevku z nákladov zamestnávateľa, ktorého výška je limitovaná s odkazom na zákon o cestovných náhradách, zamestnávateľ prispieva na stravu zamestnancov aj príspevkom podľa zákona o sociálnom fonde. Zákon o sociálnom fonde hovorí o pravidlách, ako firmy tvoria tzv. Sociálny fond na podporu zamestnancov - na stravovanie, cestovné, regeneráciu, atď. Zamestnávateľ v rámci svojej sociálnej politiky poskytuje zamestnancom zo sociálneho fondu príspevok na stravovanie nad rozsah ustanovený osobitnými predpismi. Príspevok na stravovanie zamestnancov nie je týmto zákonom limitovaný, preto, ak je poskytnutý podľa zákona o sociálnom fonde, u zamestnanca je považovaný za príjem oslobodený od dane.
Praktické príklady a riešenia
Príklad 1: Finančný príspevok z rôznych zdrojov
Zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi finančný príspevok 4,81 €: 2,81 € z nákladov, 1 € v súlade s kolektívnou zmluvou a 1 € zo sociálneho fondu. Príspevok zamestnávateľa na stravovanie do sumy 2,81 € (55 % zo sumy stravného) je u zamestnanca oslobodený od dane z príjmov. Od dane je oslobodený aj príspevok zo sociálneho fondu.
Príklad 2: Hodnota gastrolístka
Od 1. januára 2022 zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi gastrolístok v nominálnej hodnote 4,50 €: 2,81 € poskytuje príspevok z nákladov, 0,50 € zo sociálneho fondu a sumou 1,19 € si prispieva zamestnanec. V zadanom príklade bude od dane oslobodený celý príspevok na stravovanie, t.j. 3,31 €, nakoľko zákonom určený strop pri poskytovaní príspevku z nákladov zamestnávateľa prekročený nebol.
Príklad 3: Rôzne formy stravovania
Zamestnanci školy, v ktorej zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie formou obedov, majú príspevok zamestnávateľa 55% z hodnoty obeda, t.j. 1,43 €. Zamestnanci, ktorí majú finančný príspevok na stravovanie zo zdravotných dôvodov, majú príspevok v hodnote 2,11 €, t. j. 55 % z hodnoty 3,83 €. Tento postup je správny, finančný príspevok musí byť najmenej 2,11 EUR od 1. januára.
Zabezpečenie stravného počas dovolenky a PN
Spoločnosť zamestnáva 8 zamestnancov. Zamestnávateľ v súlade so Zákonníkom práce poskytuje zamestnancom stravné lístky. Zamestnávateľ využil ustanovenia § 152 ZP, ktoré mu umožňuje po prerokovaní so zamestnancami poskytovať stravu - stravné lístky (prípadný finančný príspevok na stravu) aj počas čerpania riadnej dovolenky. V súlade s § 152 ods. 9 Zákonníka práce, zamestnávateľ môže po prerokovaní so zástupcami zamestnancov (resp. v internom predpise) rozšíriť okruh osôb, ktorým zabezpečí stravovanie alebo upraviť podmienky, za ktorých bude zamestnancom poskytovať stravovanie. Za uvedeného predpokladu bude stravovacia poukážka alebo finančný príspevok na stravovanie poskytnuté za dni dovolenky, PN, návštevy lekára oslobodeným príjmom pre zamestnanca podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP.
Zmeny v zákonoch od 1.1.2026
Stravovanie konateľov a spoločníkov
Zamestnávateľ poskytuje pre svojich zamestnancov stravovanie vo forme stravovacích kariet a finančného príspevku. Vzhľadom na možnosť rozšíriť okruh fyzických osôb, ktorým zamestnávateľ zabezpečí stravovanie, by chcel zamestnávateľ zabezpečiť stravné aj konateľovi spoločnosti. Môže sa rozhodnúť pre finančný príspevok?
Pri posudzovaní možnosti rozšíriť okruh osôb o konateľa (spoločníka) na účely § 152 Zákonníka práce je potrebné rozlišovať to, či konateľ (spoločník) pre spoločnosť zabezpečuje prácu konateľa (spoločníka) na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo bez pracovnoprávneho vzťahu a či spoločnosť zamestnáva alebo nezamestnáva aj inú osobu v pracovnoprávnom vzťahu. Ak by spoločnosť nezamestnávala žiadnu osobu v pracovnoprávnom vzťahu, nepovažovala by sa na účely Zákonníka práce za zamestnávateľa, a preto by nemala možnosť postupovať podľa § 152 ods. 9 Zákonníka práce (rozšíriť okruh ľudí na účely stravovania).
V prípade rozšírenia okruhu osôb v súlade s § 152 ods. 9 písm. c) Zákonníka práce o konateľa spoločnosti, prípadne spoločníka, tento okruh osôb nemá právo výberu a zamestnávateľ má pre tieto osoby povinnosť zabezpečiť stravovanie buď vo vlastnej jedálni, alebo v jedálni iného subjektu, alebo poskytnutím stravovacích poukážok. Finančný príspevok na stravovanie poskytnutý konateľovi a spoločníkovi nie je poskytnutý v súlade s ustanovením § 152 Zákonníka práce, preto naň nemožno aplikovať § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Jednoosobová eseročka a konateľ
Majiteľ jednoosobovej eseročky je v spoločnosti aj konateľ. V spoločnosti má uzatvorenú zmluvu o výkone funkcie konateľa. Vzhľadom na to, že spoločnosť nezamestnáva žiadnu osobu v pracovnoprávnom vzťahu, nepovažuje sa na účely Zákonníka práce za zamestnávateľa, a preto nemá možnosť postupovať podľa § 152 ods. 9 Zákonníka práce. Ak by aj napriek uvedenému takáto spoločnosť prispievala na stravu konateľovi, napr. v sume 4,84 €, potom hodnota stravy (nepeňažná forma) je pre konateľa v súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP v nadväznosti na § 2 písm. aa) ZDP oslobodená od dane z príjmov. Ak by spoločnosť prispievala konateľovi na stravu formou finančného príspevku na stravovanie, tento by bol rovnako poskytnutý nad rámec Zákonníka práce, a pre konateľa by predstavoval zdaniteľný príjem, pričom zamestnávateľ by tento príspevok mohol zahrnúť do daňových výdavkov len v súlade s § 19 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov.
Zmeny v sumách stravného od 1. septembra 2022
Od 1. septembra 2022 platia nové, zvýšené sumy stravného pre tuzemské pracovné cesty:
- 6,40 eur pre časové pásmo 5 až 12 hodín
- 9,60 eur pre časové pásmo nad 12 hodín až 18 hodín
- 14,50 eur pre časové pásmo nad 18 hodín
Zamestnávateľ je povinný prispievať na stravovanie zamestnancov v sume najmenej 55 % ceny jedla, resp. hodnoty stravovacej poukážky, najviac však za každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Od 1. septembra 2022 je to 3,52 eur.
Riešenie problémov s vydávaním stravných lístkov
V prípade, že zamestnanci neodpracujú toľko dní, koľko dostali stravných lístkov, je potrebné situáciu riešiť. Jednou z možností je zdaniť príspevok až vtedy, keď je "spotrebovaný", t. j. vo výplate za nasledujúci mesiac presne podľa spotreby (čerpania).
Poskytovanie finančného príspevku vopred
Spôsobov ako zabezpečiť vyplatenie finančného príspevku vopred existuje v praxi viacero. Medzi najmenej administratívne náročný postup patrí poskytnutie jednorazovej zálohy vopred (na účet / v hotovosti) a vyplácanie finančného príspevku vo výplate zamestnancov podľa skutočného nároku. Pri poskytnutí jednorazovej zálohy je potrebné ju zamestnancom vyplatiť v takej výške, aby pokryla počet pracovných dní do vyplatenia finančného príspevku za príslušné obdobie.
Firma do 31. decembra 2025 zamestnancom na základe ich výberu poskytuje elektronickú stravovaciu poukážku. Od 1. januára 2026 im bude poskytovať finančný príspevok na stravu. Prispievať im bude sumou 4,50 eura. K tomu im poskytne príspevok zo sociálneho fondu vo výške 0,50 eura.
Zálohu je možné zamestnancovi poskytnúť v hotovosti, alebo na osobný účet zamestnanca. Pri poskytnutí na osobný účet vygenerujete v evidencii Výpočet miezd výplatu zamestnancom za december 2025 a na záložke Zrážky pridáte zrážku záloha. Do popisu môžete zadať vlastnú poznámku. Keďže ide o jednorazovú zálohu, stačí ju zaevidovať iba v mzde zamestnanca, kvôli vygenerovaniu prevodného príkazu a zaslaniu zálohy na účet. Po odoslaní prevodného príkazu s jednorazovou zálohou vymažete zálohu zo mzdy za december 2025.
Druhou možnosťou je nanovo vygenerovať mzdu za december 2025. Obe možnosti Vám zabezpečia, že v mzde nebudete mať jednorazovú zálohu, pretože poskytnutú zálohu zamestnancom reálne zúčtujete až vo výplate za december 2026. Po poskytnutí jednorazovej zálohy v mzde so zamestnancom zúčtujete v každom mesiaci už len skutočný nárok na finančný príspevok na stravu (zložka mzdy 979) a finančný príspevok na stravu zo SF (zložka mzdy 516). Pri spracovaní mzdy za december 2025 so zamestnancom v mzde zúčtujete poskytnutú jednorazovú zálohu na rok 2026. Na záložke Zrážky pridáte zálohu na sumu 165 eur a zrazenie zvolíte v hotovosti. Po vyplatení záloh na finančný príspevok na stravu v hotovosti je opäť potrebné vymazať zálohy z miezd za december 2025. Následne vo výplatnom termíne spracujete mzdy za december 2025. V decembri 2026 poskytnete zamestnancovi novú jednorazovú zálohu na rok 2027, ktorú s ním zúčtujete opäť až na konci roka 2027.