Regionálny príspevok je dôležitým nástrojom na podporu rozvoja najmenej rozvinutých okresov Slovenskej republiky. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na problematiku regionálneho príspevku, jeho účtovanie a vplyv na daň z pridanej hodnoty (DPH), a to najmä v kontexte spoločností s ručením obmedzeným (s.r.o.), obcí a neziskových organizácií.
Vláda Slovenskej republiky si stanovila za cieľ znížiť nezamestnanosť v najmenej rozvinutých okresoch krajiny. Jedným z nástrojov na dosiahnutie tohto cieľa je poskytovanie regionálnych príspevkov.
Regionálny príspevok pre spoločnosti s r.o.
Spoločnosť s r. o., ktorá je platiteľ DPH, môže obdržať regionálny príspevok v súlade s § 8 ods. 9 zákona č. 336/2015 Z. z. o podpore najmenej rozvinutých okresov. Tento príspevok sa poskytuje zo štátneho rozpočtu SR prostredníctvom kapitoly Ministerstva investícií, regionálneho rozvoja a informatizácie SR za účelom realizácie podporeného projektu.
Účelom poskytnutia regionálneho príspevku je realizácia podporeného projektu, napríklad zvýšenie konkurenčnej schopnosti firmy XY... o kúpu lešenia a prepravného vozidla. Prijímateľ sa zaväzuje financovať podporený projekt z vlastných zdrojov - najmenej 25 % z celkových oprávnených kapitálových výdavkov.
Príklad účtovania regionálneho príspevku pre s.r.o.
Uvažujme príklad, kde spoločnosť s r.o. obdržala regionálny príspevok v maximálnej výške 67 514,32 € za účelom realizácie podporeného projektu, ktorým je zvýšenie konkurenčnej schopnosti firmy o kúpu lešenia a prepravného vozidla. Rozpočet podporeného projektu na rok 2023 je: kapitálový výdavok - celkový oprávnený výdavok 90 019,10 € a z toho max. výška regionálneho príspevku: 67 514,32 €.
Keďže ide o nákup dlhodobého hmotného majetku, ktorý SRO bude nakupovať až v roku 2024, účtovanie regionálneho príspevku v roku 2023 a následne v ostatných rokoch prebieha nasledovne:
Priznanie dotácie na základe zmluvy: 346/384 (účet 346 - Pohľadávky voči štátnemu rozpočtu, účet 384 - Výnosy budúcich období)
Prijatie dotácie na účet: 221/346 (účet 221 - Bankové účty)
Zúčtovanie dotácie do výnosov vo výške odpisov až v nasledujúcich rokoch: 384/648 (účet 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti)
Takéto účtovanie je správne a je v súlade s § 52a ods. 1 opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92.
Regionálny príspevok a DPH
Základ dane pri dodaní tovaru a poskytovaní služieb tvorí všetko, čo tvorí odplatu, ktorú dodávateľ získal alebo má získať od kupujúceho alebo od tretej strany, vrátane dotácií priamo viazaných na kúpnu cenu. V súvislosti s DPH je dôležité rozlišovať, či ide o dodávateľa platiteľa alebo neplatiteľa DPH, a tiež o aký typ vzdelávacej služby ide v prípade, že je príspevok použitý na vzdelávacie aktivity.
Mikroekonómia: Dotácie
Vzdelávacie služby a DPH
Poskytovanie vzdelávacích služieb môže mať špecifické aspekty v oblasti DPH. Podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH sa uplatňujú rôzne režimy v závislosti od charakteru služby a postavenia dodávateľa a odberateľa.
Typy vzdelávacích služieb z pohľadu DPH
- Oslobodené vzdelávacie služby: Sú to služby poskytované vzdelávacími inštitúciami (napr. školským zariadeniam, vysokým školám), ktoré dosahujú prospech na výsledkoch ich činnosti a uplatňujú ceny schválené príslušnými úradmi.
- Zdaniteľné vzdelávacie služby: Ide o služby ako školenia, semináre, kurzy, ktoré poskytujú podnikatelia a ktoré nie sú oslobodené od DPH.
Určenie miesta dodania služby
Pre správne určenie režimu DPH je kľúčové určiť miesto dodania služby. Rozlišujeme niekoľko scenárov:
- Uzatvorené školenia: Sú určené pre konkrétnu firmu a miesto dodania služby sa určuje podľa miesta, kde má odberateľ (inému podnikateľovi) sídlo alebo prevádzkareň. Napríklad, ak slovenská firma poskytuje školenie českej firme v ČR, miestom dodania je Česká republika a dodávateľ nemá slovenské daňové povinnosti, ale možné povinnosti v ČR.
- Vzdelávacie služby pre verejnosť: Ide o podujatia určené širokej verejnosti (napr. konferencie, semináre), kde je právo na vstup pre každého záujemcu. Miestom dodania je miesto, kde sa tieto podujatia skutočne konajú. Napríklad, ak sa školenie koná v ČR, uplatňuje sa česká DPH.
- Online vzdelávacie služby: Pri elektronicky dodávaných školeniach nezdaniteľnej osobe (napr. neziskovej organizácii) sa miestom dodania služby považuje miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. Pre dodávateľov z EÚ platí limit 10 000 eur ročne pre dodávky digitálnych služieb nezdaniteľným osobám v iných členských štátoch. Ak túto sumu nepresiahli, odvádzajú DPH v krajine dodávateľa. V opačnom prípade sa využíva schéma MOSS (jednotného kontaktného miesta).
Regionálny príspevok pre obce a neziskové organizácie
Obce a neziskové organizácie môžu tiež profitovať z regionálnych príspevkov a rôznych dotácií, ktoré majú svoje špecifiká v účtovaní a daňových aspektoch.
Účtovanie dotácií v obciach
Dotácie pre mestá a obce v súvislosti s negatívnymi dôsledkami inflácie, ktoré posielalo MF SR, sa účtujú v závislosti od ich účelu. Ak obec uhrádza faktúru inej obci za spoluúčasť na projekte, ide o spoločný projekt dvoch obcí, pričom dotácia bude poskytnutá druhej obci a projekt bude v jej majetku.
Ak mesto poskytuje dotáciu svojej obchodnej spoločnosti s.r.o. - registrovanému sociálnemu podniku, je povinné postupovať podľa platného VZN o poskytovaní dotácií. Obec môže tiež získať dotáciu z Plánu obnovy a odolnosti na realizáciu projektu, napríklad „Environmentálna výchova“.
Účtovanie dotácií v neziskových organizáciách
Nezisková organizácia má povinnosť auditu v niekoľkých situáciách, napríklad ak prijme dotáciu od Slovenskej inovačnej a energetickej agentúry. Ak n.o. použije v roku 2025 z dotácie 150 000 eur a v roku 2026 tiež 150 000 eur, je smerodajný príjem v roku 2025 pre posúdenie povinnosti auditu.
Pri účtovaní technického zhodnotenia budovy financovaného z dotácie (napr. tepelné čerpadlo) sa účtuje zvýšenie hodnoty budovy o hodnotu technického zhodnotenia. Dotácia sa účtuje ako zníženie nákladov na obstaranie technického zhodnotenia, a odpisy sa počítajú zo zvýšenej vstupnej ceny budovy. Účtovanie dotácie prebieha cez účty 384/649 (691).
Podpora najmenej rozvinutých okresov
Vláda schválila akčné plány pre viaceré okresy s vysokou mierou nezamestnanosti, s cieľom znížiť nezamestnanosť a podporiť ekonomický rast.
Príklady podporených okresov a projektov
Medzi najmenej rozvinuté okresy patria:
| Okres | Cieľ - nové pracovné miesta do 2020 | Odhadovaná finančná investícia (mil. €) | Regionálny príspevok (mil. €) |
|---|---|---|---|
| Trebišov | 1540 | 114.426 | 5.815 |
| Sobrance | 1225 | 69 | 0.670 |
| Sabinov | 57.9 (verejné) + 21.9 (súkromné) | 3.84 | |
| Vranov nad Topľou | 2545 | 123 | |
| Svidník | 1418 | 63 | 3.06 |
| Poltár | 750 | 98 | 2.825 |
| Veľký Krtíš | 822 | 75 | 3.33 |
| Revúca | 1100 | 61 | 3.8 |
| Rožňava | 1345 | 109 | 4.665 |
Príklady podporených projektov zahŕňajú podporu vzniku podnikateľských inkubátorov, vybudovanie salónov tokajských vín, zriadenie sociálnych podnikov, tréningových centier a regionálnych centier vzdelávania, rekonštrukcie infraštruktúry a ďalšie aktivity zamerané na zlepšenie kvality života a ekonomického rastu.
Oblasti podpory
- Podpora podnikania a lepšie pracovné miesta: Vznik podnikateľských inkubátorov.
- Rozvoj cestovného ruchu: Rekonštrukcie, športovo-oddychové centrá, rekreačné areály, plavárne.
- Podpora subjektov sociálnej ekonomiky: Tréningové centrá pri sociálnych podnikoch, socializácia marginalizovaných rómskych komunít.
- Podpora regionálnych produktov: Farmárske domy.
- Podpora vzdelávania: Regionálne centrá vzdelávania, vybavenie dielní, rekvalifikačné kurzy, predprimárne a primárne vzdelávanie.
Kritika a hodnotenie efektívnosti
Najvyšší kontrolný úrad SR (NKÚ) v roku 2020 zistil, že podpora štátu prostredníctvom regionálneho príspevku najmenej rozvinutým okresom nepomáha. Proces tvorby a schvaľovania projektov bol netransparentný, byrokratický a zdĺhavý.
Závažným nedostatkom bolo, že pre poskytnutie regionálneho príspevku neboli stanovené žiadne merateľné ukazovatele, dokonca ani povinnosť vytvoriť minimálny počet pracovných miest. Namiesto aktívnej pomoci štátu prevažovali pasívne nástroje v podobe poskytovania príspevkov, ktoré primárne neriešili výzvy trhu práce a podpory zamestnanosti.
Regionálne príspevky pre pedagogických a odborných zamestnancov
Slovensko čelí najmä vo väčších mestách významnému nedostatku učiteľov. Ministerstvo školstva, výskumu, vývoja a mládeže SR prichádza s riešením zvýšenia atraktivity učiteľského povolania a prilákania pedagogických a odborných zamestnancov do oblastí, kde je najväčší nedostatok učiteľov, prostredníctvom finančných prostriedkov na odmeňovanie v podobe regionálnych príspevkov.
V roku 2024 je na regionálny príspevok v rozpočte vyčlenených 60 miliónov eur, pričom medzi susediacimi oblasťami je maximálny povolený rozdiel 60 eur v hrubom mesačne. Minimálna hodnota príspevku je stanovená vo výške 30 eur v hrubom mesačne.
Finančné prostriedky poskytne ministerstvo zriaďovateľom škôl a štátnych školských zariadení podľa § 8c zákona č. 597/2003 Z. z. o financovaní základných škôl, stredných škôl a školských zariadení v znení neskorších predpisov (Dohodovacie konanie) na odmeny pre pedagogických a odborných zamestnancov. Regionálny príspevok zatiaľ pokrýva rok 2024, MŠVVaM však pracuje na dlhodobom riešení, aby príspevky pokračovali a ich výška bola minimálne rovnaká ako v tomto roku.
tags: #regionalny #prispevok #suma #v #dph