Zabezpečenie stravovania zamestnancov je kľúčovou povinnosťou každého zamestnávateľa, ktorá je upravená Zákonníkom práce. Od 1. januára 2022 nadobudla účinnosť nová úprava týkajúca sa oslobodenia príspevku na stravovanie zamestnanca a zahrnutia stravného do daňových výdavkov, čo prinieslo významné zmeny pre zamestnancov aj zamestnávateľov. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o aktuálnych pravidlách zdaňovania príspevkov na stravovanie, vrátane finančného príspevku, stravných lístkov a príspevkov zo sociálneho fondu.
Základné povinnosti zamestnávateľa pri zabezpečení stravovania
V súlade s § 152 ods. 1 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce je zamestnávateľ povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. Táto povinnosť sa vzťahuje aj na dočasne pridelených zamestnancov. Zamestnávateľ však túto povinnosť nemá voči zamestnancom vyslaným na pracovnú cestu (s výnimkou tých, ktorí na svojom pravidelnom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny) a voči zamestnancom, ktorým poskytuje účelovo viazaný finančný príspevok na stravovanie.
Nárok na zabezpečenie stravovania alebo poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť ďalšie stravovanie alebo poskytnúť ďalší finančný príspevok na stravovanie (§ 152 ods. 2 Zákonníka práce).
Formy zabezpečenia stravovania
Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie najmä poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi v priebehu pracovnej zmeny. Možnosti sú nasledovné:
- Vo vlastnom stravovacom zariadení.
- V stravovacom zariadení iného zamestnávateľa.
- Prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby.
Minimálny príspevok zamestnávateľa na stravovanie
Podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce, zamestnávateľ prispieva na stravovanie v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu. Pri zabezpečovaní stravovania prostredníctvom sprostredkovateľa sa cenou jedla rozumie hodnota stravovacej poukážky.
Hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Od 1. januára 2025 je to najmenej 6,23 eura (75 % z 8,30 eura).
Finančný príspevok na stravovanie ako alternatíva
Finančný príspevok na stravovanie je alternatívou stravných lístkov. Zamestnávateľ, ktorý nezabezpečuje stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, je povinný umožniť zamestnancom výber medzi zabezpečením stravovania formou stravovacej poukážky alebo poskytnutím finančného príspevku na stravovanie.
Zamestnanec je viazaný svojím výberom počas 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa výber viaže. Podrobnosti výberu a realizácie môže zamestnávateľ ustanoviť vo vnútornom predpise.
Suma finančného príspevku
Suma finančného príspevku na stravovanie je suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie iným zamestnancom podľa § 152 ods. 3 prvej vety Zákonníka práce, najmenej však 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky. Ak zamestnávateľ neprispieva na stravovanie iným zamestnancom, suma finančného príspevku je najmenej 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, najviac však 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín.
Od 1. januára 2025 je minimálna suma finančného príspevku 3,43 eura a maximálna 4,57 eura.
Účelová viazanosť a vyplácanie príspevku
Zákonník práce definuje finančný príspevok ako „účelovo viazaný finančný príspevok na stravovanie“. Súčasná legislatíva neupravuje spôsob preukazovania účelovosti využitia príspevku. Finančný príspevok na stravovanie musí byť poskytnutý vopred. Ak je poskytnutý spätne za už uplynulé dni, nie je splnená základná podmienka a príspevok nie je oslobodený od dane z príjmov pre zamestnanca a nie je daňovým výdavkom pre zamestnávateľa.
Zdaňovanie príspevkov na stravovanie
Oslobodenie príspevku na stravovanie od dane z príjmov u zamestnanca upravuje § 5 ods. 7 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Zdaňovanie u zamestnanca
- Hodnota stravy (nepeňažná forma): Poskytovaná zamestnávateľom na spotrebu na pracovisku alebo prostredníctvom iných subjektov je oslobodená od dane len do výšky ustanovenej osobitným predpisom (napr. Zákonník práce). Ak zamestnávateľ napríklad poskytuje teplé jedlo alebo stravovacie poukážky, je oslobodený len maximálny limitovaný príspevok.
- Finančný príspevok na stravovanie: Poskytovaný podľa Zákonníka práce je pre zamestnanca príjmom oslobodeným od dane z príjmov, ak sú splnené podmienky (napr. poskytnutie vopred).
- Príspevok zo sociálneho fondu: Ak je príspevok zo sociálneho fondu poskytovaný podľa zákona o sociálnom fonde, je u zamestnanca považovaný za príjem oslobodený od dane.
- Dobrovoľný príspevok nad limit: Ak zamestnávateľ poskytuje finančný príspevok na stravovanie aj nad rámec Zákonníka práce (tzv. "dobrovoľný" príspevok), táto suma by mala predstavovať zdaniteľný príjem zamestnanca a podlieha sociálnemu aj zdravotnému poisteniu.
Daňový výdavok u zamestnávateľa
Podľa § 19 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov sú príspevky na stravovanie zamestnancov pre zamestnávateľa daňovým výdavkom, ak sú poskytované za podmienok podľa osobitného predpisu (Zákonníka práce).
- Príspevok podľa Zákonníka práce (55%): Je daňovým výdavkom.
- Príspevok zo sociálneho fondu: Výdavky zo sociálneho fondu na úhradu stravného predstavujú daňový výdavok vždy, nakoľko daňovým výdavkom zamestnávateľa sú podľa § 19 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov v čase tvorby sociálneho fondu.
- Dobrovoľný príspevok nad limit: Ak je dobrovoľný príspevok na stravovanie považovaný za zamestnanecký benefit upravený v kolektívnej zmluve, internom predpise alebo pracovnej zmluve, potom môže byť daňovým výdavkom. V opačnom prípade je nedaňovým výdavkom.
Tabuľka: Zdaňovanie a daňové výdavky pri rôznych formách príspevkov na stravovanie
| Príspevok | U zamestnanca | U zamestnávateľa |
|---|---|---|
| Príspevok podľa Zákonníka práce (55%) | Oslobodený príjem | Daňový výdavok |
| Príspevok zo sociálneho fondu | Oslobodený príjem | Daňový výdavok (v čase tvorby SF) |
| Dobrovoľný príspevok (ak je benefitom) | Zdaniteľný príjem | Daňový výdavok |
| Dobrovoľný príspevok (ak nie je benefitom) | Zdaniteľný príjem | Nedaňový výdavok |
Dohodári a iné osoby
Časť Zákonníka práce týkajúca sa stravovania sa vzťahuje len na zamestnancov pracujúcich na základe pracovného pomeru. Na zamestnancov pracujúcich na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru sa nevzťahuje povinnosť zamestnávateľa zabezpečovať im stravovanie.
Zamestnávateľ však má možnosť „po prerokovaní so zástupcami zamestnancov rozšíriť okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie, a ktorým bude prispievať na stravovanie“ [§ 152 ods. 9 písm. c) Zákonníka práce]. V takom prípade môžu aj dohodári voliť medzi stravnými lístkami a finančným príspevkom. Ak zamestnávateľ poskytuje finančný príspevok konateľovi bez pracovno-právneho pomeru, takto poskytovaný príspevok je nad rámec Zákonníka práce, a pre konateľa predstavuje zdaniteľný príjem v plnej výške.
Aktuálne sumy stravného (od 1. januára 2025)
Suma stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín je rozhodujúca pre výpočet minimálnych a maximálnych príspevkov. Od 1. januára 2025 je táto suma 8,30 eura.
- Príspevok na teplé jedlo: Zamestnávateľ prispieva najmenej 55 % ceny jedla, maximálne sumou 4,57 eura (55 % z 8,30 eura) na jedno jedlo.
- Minimálna hodnota stravného lístka: Musí predstavovať najmenej 75 % stravného, t. j. 6,23 eura (75 % z 8,30 eura).
- Minimálny príspevok na stravný lístok: Najmenej 3,43 eura (55 % z 6,23 eura).
- Maximálny príspevok na stravný lístok: 4,57 eura (55 % z 8,30 eura).
tags: #prispevok #zamestnavatela #na #stravu #je #zdanitelny