Komplexný sprievodca príspevkami a financovaním občianskych združení

Neziskové organizácie, vrátane občianskych združení, zohrávajú zásadnú úlohu v slovenskej spoločnosti. Prispievajú k rozvoju v rôznych oblastiach a pomáhajú riešiť dôležité problémy. Na svoju činnosť však potrebujú finančné prostriedky. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o príspevkoch pre neziskové organizácie, konkrétne občianske združenia, na Slovensku, podmienkach ich získania, možnostiach financovania a praktických aspektoch, ktoré je potrebné zvážiť.

Právne aspekty občianskych združení

Občianske združenia upravuje zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov. Tento zákon umožňuje občanom zakladať spolky, spoločnosti, zväzy, hnutia, kluby a iné občianske združenia, ako aj odborové organizácie a združovať sa v nich. Členmi združení môžu byť aj právnické osoby. Združenia sú právnickými osobami a ich vznik sa viaže na registráciu.

Vznik občianskeho združenia

Návrh na registráciu občianskeho združenia môžu podávať najmenej traja občania, z ktorých aspoň jeden musí byť starší ako 18 rokov (ďalej len „prípravný výbor“). Návrh podpíšu všetci členovia prípravného výboru a uvedú svoje mená a priezviská, rodné čísla a bydliská. Ďalej uvedú, kto z členov starších ako 18 rokov je splnomocnencom oprávneným konať v ich mene. Návrh musí obsahovať aj sídlo združenia (v rozsahu adresa sídla, orientačné číslo; súpisné číslo, ak bolo pridelené; PSČ a názov obce/mesta).

Pokiaľ príslušný registrový úrad nezistí dôvod na odmietnutie registrácie, vykoná do 15 dní od začatia konania registráciu a v tejto lehote zašle splnomocnencovi prípravného výboru jedno vyhotovenie stanov, na ktorom vyznačí deň registrácie, ktorým je deň odoslania. Poskytovanie údajov do registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci a pridelenie identifikačného čísla organizácie združeniu a jeho organizačnej jednotke upravuje zákon č. 272/2015 Z.z. o registri právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Organizačné jednotky združenia

Štatutárny orgán združenia je povinný do 15 dní oznámiť príslušnému registrovému úradu zriadenie organizačnej jednotky združenia, ktorá koná vo svojom mene, a zmenu údajov o organizačnej jednotke, ktorá koná vo svojom mene. Oznámenie o zriadení organizačnej jednotky združenia musí obsahovať názov, adresu sídla, identifikačné číslo organizácie, ak je pridelené, cieľ činnosti, meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu, dátum narodenia a rodné číslo fyzickej osoby oprávnenej konať v mene organizačnej jednotky. Vyššie uvedené sa vzťahuje aj na organizačné jednotky odborových organizácií a organizácií zamestnávateľov, ktoré sú registrované alebo evidované podľa zákona č. 83/1990 Zb.

Zánik občianskeho združenia

Pokiaľ stanovy združenia neurčujú spôsob dobrovoľného rozpustenia alebo zlúčenia s iným združením, rozhoduje o ňom jeho najvyšší orgán. Na zrušenie a zánik združenia sa primerane použijú všeobecné ustanovenia Obchodného zákonníka (zák. č. 513/1991 Zb.) o zrušení a zániku obchodných spoločností, ak tento zákon neustanovuje inak. V súlade s ustanovením § 76l ods. 2 zákona č. 513/1991 Zb. Zrušením združenia sa zrušujú aj organizačné jednotky, ktoré konajú vo svojom mene.

Činnosť v súlade so zákonom

Ak príslušný registrový úrad zistí, že združenie vyvíja činnosť, ktorá je v rozpore so zákonom, bez meškania ho na to upozorní a vyzve ho, aby od takej činnosti upustilo. Okresný úrad v sídle kraja príslušný podľa sídla združenia vyberá správne poplatky v rámci úkonov podľa Položky 34 sadzobníka správnych poplatkov, tvoriaceho prílohu zákona č. 145/1995 Z.z. o správnych poplatkoch v znení neskorších predpisov.

Financovanie občianskeho združenia

Občianske združenia majú k dispozícii viacero zdrojov financovania, ktoré im umožňujú realizovať svoje projekty a aktivity. Medzi najvýznamnejšie patria členské príspevky, dotácie a granty, 2% z dane, dary a príjmy z vlastnej činnosti. Je dôležité rozlišovať medzi príjmami a výdavkami súvisiacimi so ziskovou a neziskovou činnosťou.

Členské príspevky

Občianske združenie môže mať členov a môže prijímať členské príspevky. Ide pritom o jeden z rozdielov medzi občianskym združením a neziskovou organizáciou. V prípade, že je členské uvedené v stanovách ako zdroj príjmov, radíme ho medzi výnimky z príjmov, ktoré sú predmetom dane. Teda členské príspevky ako príjmy sa v takom prípade nezdaňujú. Členské príspevky sú pravidelné platby od členov organizácie.

Podľa § 9 ods. 1 Zákona o športe: "(1) Športová organizácia, ktorá má právnu formu občianskeho združenia a je prijímateľom verejných prostriedkov, vyberá od svojich členov ročný členský príspevok na svoju činnosť." Avšak nie je nutné vyberať členské poplatky aj u detí (neplnoletých), ktorí sú však zo zákona zastupovaní rodičmi. Členské poplatky si každé združenie dohodne tak, ako to považuje za primerané, vhodné, či potrebné. Ak sa však chce združenie/klub/zväz uchádzať o prostriedky zo štátneho rozpočtu, mal by vyberať od svojich členov členský príspevok.

Členský príspevok sa vyberá iba od členov združenia, t.j. od osôb (najmä fyzických prípadne aj právnických, ak stanovy občianskeho združenia pripúšťajú členstvo právnických), ktoré si podľa stanov občianskeho združenia podali prihlášku za člena združenia a príslušný orgán združenia ich po preukázaní splnenia podmienok členstva podľa stanov združenia prijal za členov združenia. Prijatím za člena združenia, osoba nadobudla práva a povinnosti člena združenia podľa stanov občianskeho združenia. Členské príspevky nie sú limitované v žiadnej výške.

2% z dane

Jednou z najdostupnejších a často najvýznamnejších foriem príjmu pre občianske združenia sú takzvané 2% z dane. Občianske združenia majú možnosť získavať finančné prostriedky prostredníctvom asignácie 2% z dane z príjmov fyzických a právnických osôb. Aby mohlo občianske združenie prijímať 2% z dane, musí byť zaregistrované u notára do zoznamu prijímateľov. Registrácia prebieha každý rok iba medzi 1. septembrom a 15. decembrom. Hlavnou podmienkou je, aby bolo občianske združenie založené v minulom roku alebo skôr.

Podmienky pre prijímanie 2% z dane:

• Registrácia občianskeho združenia u notára v stanovenom termíne.
• Založenie občianskeho združenia najneskôr v predchádzajúcom kalendárnom roku.
• Použitie finančných prostriedkov získaných z 2% z dane na účely uvedené v stanovách občianskeho združenia.

V prípade, že občianske združenie nepoužije podiel zaplatenej dane na stanovené účely najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom mu bol podiel zaplatenej dane poukázaný, vzťahujú sa naň ustanovenia o porušení finančnej disciplíny a je povinné podiel zaplatenej dane vrátiť správcovi dane. Ak prijímateľ nepoužije prijatý podiel zaplatenej dane, ale ho poskytne inej právnickej osobe, za použitie podielu zaplatenej dane na účely zodpovedá prijímateľ, ktorý je povinný preukázať použitie podielu zaplatenej dane dokladmi tejto inej právnickej osoby.

Darovanie 2 % z dane je jedinečná príležitosť, ako môžete bez akýchkoľvek nákladov podporiť neziskovú organizáciu, občianske združenie alebo školské zariadenie. Vďaka 2 % z dane môžete nasmerovať časť vašej dane tam, kde to má skutočný zmysel. Spolu môžete prerozdetiť až 6 % z dane (2 % matke + 2 % otcovi + 2 % občianskemu združeniu).

Dary a sponzorské príspevky

Dary predstavujú príjmy občianskeho združenia, ktoré im poskytnú konkrétni klienti alebo podnikatelia na základe darovacej zmluvy. Dary môžu mať finančnú aj vecnú podobu. V športe je od roku 2016 možné využiť aj zmluvu o sponzorstve v športe. Prijaté dary sú od dane oslobodené. Sponzorský príspevok na strane poskytovateľa je daňovo uznaným výdavkom (nákladom), pokiaľ je za neho poskytnutá protihodnota.

V praxi sa často možno stretnúť so stotožňovaním, resp. zamieňaním sponzorstva s darcovstvom. Ak sponzori poskytujú svoju podporu aj bez protislužby, v takomto prípade je forma tejto podpory klasifikovaná ako darovanie, čo má za následok na strane poskytovateľa daňovú neuznateľnosť výdavku súvisiaceho so sponzorstvom. Na strane príjemcu takéhoto príspevku je dar považovaný za príjem, ktorý nie je predmetom dane, t. j. nie je zahrnutý do základu dane z príjmov.

Dotácie a granty

Dotácie a granty sú nenávratné finančné prostriedky poskytované z verejných (štátny rozpočet, rozpočet obcí a VÚC, fondy EÚ) alebo súkromných zdrojov (nadácie, firmy). Sú určené na podporu konkrétnych projektov alebo činností, ktoré sú v súlade s cieľmi poskytovateľa. Medzi finančné zdroje združenia môžu patriť aj príspevky zo strany štátu. Ministerstvá, štátne organizácie, vyššie územné celky, ale aj obce a mestá a niektoré orgány štátnej správy, ako napríklad Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny SR a podobne. Vyčleňte si čas a prejdite si webové stránky jednotlivých organizácií.

Ďalšou skupinou sú príspevky, ktoré je možné získať od samosprávnych krajov a obcí. Tie môžu poskytovať združeniam finančnú podporu vo forme finančných prostriedkov alebo nefinančnú podporu v podobe napríklad prenájmu obecného priestoru alebo zariadenia, poskytnutia služieb či dobrovoľníckej práce. Ďalším príkladom je úľava na dani z nehnuteľnosti. Obec môže všeobecne záväzným nariadením znížiť daň z nehnuteľnosti, ktoré sú vo vlastníctve občianskeho združenia.

Zdroje od nadácií v podobe rôznych grantov môžu predstavovať jeden z kľúčových príjmov občianskych združení. Ako príklad možno uviesť granty poskytované nadáciami zriadenými bankami, veľkými spoločnosťami či súkromnými alebo komunitnými nadáciami. Dotácie pre mimovládne organizácie podporujú širokú paletu projektov financovaných z verejných aj súkromných zdrojov. Na aktivity tretieho sektora sú na Slovensku vyhlasované stovky grantových výziev každý rok. Okrem dotácií z eurofondov sú mimovládne organizácie financované napríklad z Nórskych grantov, z dotačných schém ministerstiev, VÚC alebo súkromných nadácií.

Operačný program Ľudské zdroje

Jedná sa najmä o finančné prostriedky poskytnuté zo zdrojov Európskej únie, pričom v poslednom období je najväčšiu podporu združení možné sledovať v rámci Operačného programu Ľudské zdroje.

Podnikanie občianskeho združenia

Žiadny zákon nevylučuje, aby občianske združenie sekundárne vykonávalo podnikateľskú činnosť. Rovnako je potrebné získať aj príslušné oprávnenie, napríklad živnostenské oprávnenie a spĺňať rovnaké podmienky ako akýkoľvek iný podnikateľský subjekt. Platí zásada, že združenia môžu podnikať, ale prípadný zisk musia použiť na svoju ďalšiu činnosť. Občianske združenie môže vykonávať aj podnikateľskú činnosť, avšak nie ako svoju hlavnú činnosť, ale ako doplnok ku svojmu predmetu (cieľu) činnosti. Podnikateľská činnosť by mala byť sekundárnou činnosťou a mala by podporovať rozvíjanie primárneho účelu, ktorým je nezisková činnosť. Ak sa občianske združenie rozhodne pre vykonávanie podnikateľskej činnosti, je potrebné uviesť túto skutočnosť aj v stanovách združenia.

Ak sa spoločníci občianskeho združenia napokon rozhodnú pre získanie nových finančných zdrojov pre svoju činnosť, na svoju podnikateľskú činnosť budú potrebovať získať príslušné oprávnenia. Keďže sa jedná o živnosť, združenie si musí uvedomiť o aký druh živnosti má záujem. Môže prevádzkovať voľnú, remeselnú alebo viazanú živnosť. Podnikajúce občianske združenia však najčastejšie vykonávajú voľné živnosti. Ako prvé je potrebné ohlásiť svoju živnosť živnostenskému úradu. Oprávnenie podnikať získa občianske združenie dňom ohlásenia živnosti, kedy je potrebné uhradiť aj správne poplatky za tento úkon. Podnikajúcim občianskym združeniam vzniká aj povinnosť registrácie na daňovom úrade pre daň z príjmov, po ktorej mu bude pridelené DIČ (daňové identifikačné číslo).

Charitatívna reklama

Ide o špecifický druh reklamy, v ktorej občianske združenie alebo nezisková organizácia propaguje produkty alebo služby podnikateľov s cieľom získať financie pre svoje aktivity. Charitatívna reklama umožňuje neziskovým organizáciám získať finančnú podporu od podnikateľov, ktorá je zvýhodnená daňovými úľavami. Príjmy z reklamy nemožno považovať za príjmy oslobodené od dane a budú súčasťou základu dane z príjmov. Pre príjmy z reklamy neplatí žiadne oslobodenie od dane, preto sú vždy zdaniteľnými príjmami.

Daňové povinnosti a účtovníctvo

Dôležitou povinnosťou občianskeho združenia je vedenie účtovníctva. Na rozdiel od niektorých iných subjektov, občianske združenie nemôže viesť daňovú evidenciu. Vedenie jednoduchého účtovníctva je možné za určitých podmienok. Občianske združenie môže účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, ak jeho príjmy z predchádzajúceho účtovného obdobia nedosiahli 200 000 eur. V opačnom prípade je povinné viesť podvojné účtovníctvo. S vedením účtovníctva súvisí aj povinnosť podávať daňové priznanie, s výnimkou prípadov, keď sú príjmy zdaňované zrážkou. Na daňové účely musia neziskové organizácie rozlišovať rôzne druhy činností, ako aj príjmy a výdavky súvisiace s jednotlivými činnosťami. Príjmy z reklamy je potrebné odlíšiť od ostatných príjmov a je potrebné k nim priradiť zodpovedajúce výdavky.

Účtovanie darov a príspevkov

Ak nezisková organizácia poskytne bezodplatne inej právnickej alebo fyzickej osobe majetok alebo službu, účtuje tento účtovný prípad na účte 546 - Dary. Pri dlhodobom hmotnom majetku a dlhodobom nehmotnom majetku sa tu účtuje zostatková cena majetku vrátane dane z pridanej hodnoty vzťahujúcej sa na toto bezodplatné plnenie.

Osobitnou účtovou skupinou pre neziskové účtovné jednotky je účtová skupina 56 - Poskytnuté príspevky, ktorá je určená na účtovanie poskytnutých finančných príspevkov. Ide o finančné dary, ktoré poskytujú neziskové účtovné jednotky iným právnickým alebo fyzickým osobám. Tieto finančné dary sa zväčša poskytujú na základe zmluvy na vopred stanovený účel. Jednotlivé účty sú členené podľa typu subjektu, ktorému je finančný príspevok poskytnutý.

• Účet 561 - Poskytnuté príspevky organizačným zložkám: účtujú sa tu poskytnuté príspevky inej organizačnej zložke, ktorá má právnu subjektivitu.
• Účet 562 - Poskytnuté príspevky iným účtovným jednotkám: účtujú sa tu poskytnuté príspevky - finančné dary - iným právnickým osobám.
• Účet 563 - Poskytnuté príspevky fyzickým osobám: účtujú sa tu príspevky vo forme finančných darov poskytnuté fyzickým osobám.
• Účet 565 - Poskytnuté príspevky z podielu zaplatenej dane: v súlade s § 50 ods. 10 zákona o dani z príjmov môže prijímateľ podielových daní (2 %) poskytnúť tieto prostriedky na využitie aj inej právnickej osobe.
• Účet 567 - Poskytnuté príspevky z verejnej zbierky: je určený pre potreby neziskových účtovných jednotiek, ktoré organizujú verejné zbierky v zmysle zákona č. 63/1973 Zb.

DPH a oslobodenie od dane

Služby dodávané členom oslobodené od dane upravuje § 32 zákona o DPH. Pri službách dodávaných svojim členom v zmysle § 32 zákona o DPH musí byť splnená podmienka, že ide o služby dodávané ako protihodnota členského príspevku pre VLASTNÝCH členov, ak toto oslobodenie od dane nenarušuje hospodársku súťaž. Ustanovenie § 32 zákona o DPH sa teda uplatňuje v tom prípade, ak by napr. s.r.o. dodávala svojim členom služby, kedy protihodnotu za poskytnuté služby predstavuje členský príspevok platený členmi a oslobodenie od dane nenarušuje hospodársku súťaž. Obchodná spoločnosť však nedodáva tieto služby svojim členom, pretože žiadnych nemá, a preto nie je možné uplatniť oslobodenie od DPH.

Príklad účtovania príspevkov

Neziskové organizácie, ako aj občianske združenia, sú povinné viesť účtovníctvo a dbať na správne zaúčtovanie všetkých príjmov a výdavkov. Pozrite si príklady účtovania rôznych typov príspevkov:

tags: #prispevok #z #prosriedokc #obcianskeho #zdruzenia