Štátne rozpočtové organizácie zohrávajú kľúčovú úlohu pri zabezpečovaní verejných služieb a plnení úloh štátu, obcí a vyšších územných celkov. Ich financovanie a hospodárenie sa riadi špecifickými pravidlami a podmienkami, ktoré je nevyhnutné poznať pre ich efektívne fungovanie. Tento článok sa zameriava na poskytovanie príspevkov štátnym rozpočtovým organizáciám a s tým spojené podmienky, pričom vychádza z platnej legislatívy a odborných poznatkov.
Príspevková organizácia a jej vzťah k zriaďovateľovi
Podľa zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 523/2004 Z. z.“) si obec môže na plnenie svojich úloh zriadiť príspevkovú organizáciu. Príspevková organizácia ako právnická osoba obce je na rozpočet obce zapojená príspevkom. Finančné vzťahy medzi PO a zriaďovateľom sú určené zriaďovateľom v rámci jeho rozpočtu.
Príspevková organizácia (ďalej aj „PO“) je právnická osoba, ktorú v súlade s § 21 zákona č. 523/2004 Z.z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 523/2004 Z.z.“) možno zriadiť na plnenie úloh štátu, obce alebo VÚC vyplývajúcich z osobitných predpisov. PO nemožno zriadiť na výkon rozhodovacích právomocí, ktoré pre zriaďovateľa vyplývajú z osobitných predpisov.
Príspevkové organizácie sú právnické osoby verejnej správy a sú vedené v registri organizácií Štatistického úradu Slovenskej republiky, konkrétne v registri subjektov verejného sektora. PO sústreďuje všetky príjmy a realizuje všetky výdavky prostredníctvom účtov vedených v Štátnej pokladnici, ak tak ustanovuje zákon č. 291/2002 Z.z.
Zriaďovateľ vydá o zriadení rozpočtovej organizácie alebo príspevkovej organizácie zriaďovaciu listinu. Zriaďovacia listina rozpočtovej organizácie a príspevkovej organizácie obsahuje:
- označenie zriaďovateľa,
- názov rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie vylučujúci možnosť zámeny s názvom iných právnických osôb, jej sídlo a identifikačné číslo,
- formu hospodárenia,
- dátum zriadenia rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie,
- vymedzenie predmetu činnosti,
- označenie štatutárneho orgánu,
- vecné a finančné vymedzenie majetku, ktorý rozpočtová alebo príspevková organizácia spravuje,
- určenie doby, na ktorú sa rozpočtová organizácia alebo príspevková organizácia zriaďuje.
Rozpočtovanie a financovanie
Príspevok príspevkovej organizácii je súčasťou rozpočtu obce. Príspevková organizácia zostavuje svoj rozpočet príjmov a výdavkov, ktorý okrem príspevku z rozpočtu obce zahŕňa aj vlastné prostriedky a prostriedky prijaté od iných subjektov. Obec poskytuje príspevkovej organizácii príspevok na prevádzku v takej výške, aby jej rozpočet bol vyrovnaný.
PO je povinná dosahovať príjmy určené svojím rozpočtom. Táto zákonná podmienka vyžaduje uvážlivé rozpočtovanie príjmov. Špecifické postavenie majú príjmy z prevodu správy alebo vlastníctva majetku štátu v správe štátnej PO. O ich odvode do štátneho rozpočtu rozhoduje zriaďovateľ pri rozpise záväzných ukazovateľov, alebo ich PO môže použiť len na financovanie obstarávania hmotného a nehmotného majetku, jeho technického zhodnotenia a na financovanie opráv a údržby hmotného majetku.
Pravidlo 50 %
Podľa § 21 ods. 2 zákona č. 523/2004 Z. z., PO by mala spĺňať „pravidlo 50 %“, podľa ktorého podiel výrobných nákladov PO pokrytých tržbami musí byť menší ako 50 %. Toto posúdenie sa vzťahuje na tržby k výrobným nákladom z hlavnej aj podnikateľskej činnosti. PO môže vykonávať so súhlasom zriaďovateľa podnikateľskú činnosť nad rámec plnenia úloh hlavnej činnosti.
Pre určenie tržieb a výrobných nákladov, ktoré sa na účely aplikácie „pravidla 50 %“ posudzujú, zákon č. 523/2004 Z. z. v poznámke pod čiarou odkazuje na opatrenie Ministerstva financií SR č. 1407/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky, termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie a niektoré iné právnické osoby, ktorých hlavným predmetom činnosti nie je podnikanie. Toto opatrenie MF č. 1407/2003-92 bolo zrušené opatrením MF č. MF/25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky s účinnosťou od 1. januára 2008. V tomto opatrení sú tržby a výrobné náklady príspevkových organizácií uvedené vo vzorovej tabuľke č. 2 k článku V prílohy č.
Verejné prostriedky a hospodárenie PO
Verejné prostriedky sú definované v § 2 zákona č. 523/2004 Z.z. ako finančné prostriedky, s ktorými hospodária právnické osoby verejnej správy. Všetky prostriedky, s ktorými hospodári právnická osoba registrovaná v registri subjektov verejnej správy, sú verejnými prostriedkami.
PO uhrádza výdavky na prevádzku, opravy a údržbu hmotného majetku z vlastných zdrojov a z príspevku od zriaďovateľa, pričom vlastné zdroje používa prednostne. Zriaďovateľ poskytuje PO príspevok na prevádzku v takej výške, aby jej rozpočet bol vyrovnaný. PO uhrádza výdavky na obstaranie hmotného a nehmotného majetku z vlastných zdrojov a z príspevku od zriaďovateľa, pričom vlastné zdroje používa prednostne. Ak vlastné zdroje na obstaranie hmotného a nehmotného majetku nekryjú potreby PO, zriaďovateľ určí výšku príspevku na obstaranie ním určeného konkrétneho hmotného a nehmotného majetku.
Hospodárenie PO musí byť vyrovnané. PO nesmie hospodáriť so záporným výsledkom hospodárenia. Zákonom č. 360/2020 Z.z. sa vykonala novela zákona č. 523/2004 Z.z., ktorá s účinnosťou od 1. januára 2021 vypustila zo zákona č. 523/2004 Z.z. ustanovenie § 26, ktorým sa upravovala tvorba rezervného fondu z dosiahnutého kladného výsledku hospodárenia PO. Od 1. januára 2021 PO už netvorí rezervný fond.
Účtovníctvo príspevkových organizácií
Príspevková organizácia účtuje podľa opatrenia MF SR z 8.8.2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p.
Rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie vedú svoje účtovníctvo podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a v súlade s Opatreniami vydávanými Ministerstvom financií SR. V súlade s § 17 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov obsahuje účtovná závierka účtovných jednotiek účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, t.j. výkaz ziskov a strát, súvahu a poznámky.
V prípade, že deň zrušenia organizácie bez likvidácie je iný ako k 31. 12., účtovná jednotka (rozpočtová organizácia alebo príspevková organizácia) zostaví mimoriadnu účtovnú závierku. V súlade s § 16 ods. 4 c) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov rozpočtová organizácia a príspevková organizácia pri zrušení bez likvidácie uzatvára účtovné knihy ku dňu zrušenia bez likvidácie. Nástupnícka organizácia prevezme do svojho účtovníctva majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov organizácie zrušenej bez likvidácie, ku dňu nasledujúcemu po dni zrušenia bez likvidácie zanikajúcej organizácie.
Daňové aspekty príspevkovej organizácie
Príspevková organizácia mesta vykonávala v zdaňovacom období 2024 hlavnú činnosť aj podnikateľskú činnosť, a to v pomere 85 % hlavnú (nezdaňovanú) činnosť a 15 % vedľajšiu (zdaňovanú) činnosť.
Pri predaji majetku je príspevková organizácia povinná postupovať podľa § 17 ods. 16 ZDP. Úprava základu dane podľa § 17 ods. 16 ZDP sa vykoná, ak bol predávaný majetok používaný na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane a podliehali zdaneniu, alebo ak predávaný majetok nebol používaný na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane, ale nepodliehali zdaneniu.
V prípade, že daňovník počas zdaňovacieho obdobia uskutoční viac predajov majetku, každý predaj majetku sa posudzuje samostatne, t. j. nie je možné započítať stratový predaj so ziskovým predajom. Majetkom sa na účely ustanovenia § 17 ods. 16 ZDP rozumie akýkoľvek majetok, nielen hmotný a nehmotný majetok, ale aj finančný majetok, zásoby a pod. Okrem ustanovenia § 17 ods. 16 ZDP je potrebné pri uplatňovaní daňových výdavkov pri predaji majetku postupovať aj v súlade s ostatnými ustanoveniami ZDP týkajúcimi sa uplatnenia daňových výdavkov, napr. § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, podľa ktorého je možné uplatniť daňovú zostatkovú cenu predávaného majetku len do výšky príjmu dosiahnutého z predaja tohto majetku (na stratu z predaja majetku sa neprihliada).
Príspevková organizácia vlastní administratívnu budovu, v rámci ktorej prenajímala podnikateľskému subjektu 1 miestnosť. technické zhodnotenie vo výške 4 200 eur, príspevková organizácia sa rozhodla zvýšiť o výšku technického zhodnotenia vstupnú cenu budovy, avšak nájomcovi náklady na technické zhodnotenie neuhradila - príspevkovej organizácii vznikol nepeňažný príjem podľa § 17 ods. 3 písm. b) ZDP.
Príklady klasifikácie príjmov a výdavkov
Pri zaokrúhľovaní prijatých platieb v hotovosti za tovar, príp. služby alebo viac kusov toho istého tovaru, ktorý sa klasifikuje v rámci jednej vecnej podpoložky sa výsledná zaokrúhlená suma klasifikuje na vecnej príjmovej podpoložke. Pri zaokrúhľovaní výdavkov pri obstaraní tovaru, príp. služby alebo viac kusov toho istého tovaru sa výsledná zaokrúhlená suma klasifikuje na vecnej výdavkovej podpoložke.
V prípade príjmu platby, ktorá je súčtom cien za rôzne tovary, príp. služby, ktoré sa nedajú klasifikovať v rámci jednej vecnej podpoložky, sa príjem za tovar príp. službu klasifikuje na príslušných príjmových podpoložkách ekonomickej klasifikácie rozpočtovej klasifikácie. V prípade, že výsledná suma príjmu je zaokrúhlená nahor, potom sa rozdiel zo zaokrúhlenia klasifikuje na vecnej príjmovej podpoložke, na ktorej je najvyššia suma príjmu. Ak je výsledná suma zaokrúhlená nadol, potom sa rozdiel zo zaokrúhlenia zaznamená znížením vecnej príjmovej podpoložky, na ktorej je najvyššia suma príjmu.
V súlade s § 36a zákona č. 480/2002 Z. z. o azyle a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ zákon o azyle“) obec vypláca oprávneným osobám príspevok za ubytovanie odídenca. Obec klasifikuje príjem finančných prostriedkov z Ministerstva vnútra SR určených na vyplatenie príspevkov za ubytovanie odídencov na položke 312 Transfery v rámci verejnej správy, podpoložke 312001 Zo štátneho rozpočtu okrem transferu na úhradu nákladov preneseného výkonu štátnej správy, kód zdroja 11UA. Poskytnutie príspevku za ubytovanie sa klasifikuje podľa konkrétneho príjemcu, kód zdroja 11UA. Ak obec poskytuje finančný príspevok fyzickej osobe, tento výdavok klasifikuje na položke 642 Transfery jednotlivcom a neziskovým právnickým osobám, podpoložke 642014 Jednotlivcovi.
Zrušenie rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie
V záujme jednotného postupu subjektov ústrednej správy - štátnych rozpočtových organizácií, štátnych príspevkových organizácií a ich zriaďovateľov podľa § 21 zákona č. 523/2004 Z. z. je dôležité dodržiavať nasledujúce postupy pri zrušení organizácie:
Postup zriaďovateľa pri zrušení rozpočtovej organizácie alebo príspevkovej organizácie zriadenej podľa § 21 ods. 5 písm. a) zákona o rozpočtových pravidlách: Rozpočtové organizácie alebo príspevkové organizácie zriadené zákonom možno zrušiť len zákonom, v ktorom sa zároveň ustanoví subjekt, na ktorý prechádzajú práva a povinnosti z pracovnoprávnych vzťahov, ostatné práva a povinnosti zaniknutej organizácie, správa majetku štátu, ktorého správcom je zaniknutá organizácia, atď., a to aj v prípade ak má organizácia právneho nástupcu alebo ak zaniká bez právneho nástupcu.
Postup zriaďovateľa pri zrušení rozpočtovej organizácie alebo príspevkovej organizácie zriadenej podľa § 21 ods. 5 písm. b) zákona o rozpočtových pravidlách: Zriaďovateľ, ktorý zriadil rozpočtovú organizáciu alebo príspevkovú organizáciu svojím rozhodnutím podľa § 21 ods. 5 písm. b) zákona o rozpočtových pravidlách, zrušuje túto organizáciu opätovne svojím rozhodnutím. Zriaďovateľ pred zrušením organizácie od prvého dňa nasledujúceho rozpočtového roka požiada vopred o písomný súhlas ministerstvo financií - sekciu rozpočtovej politiky. Ak ide o odôvodnený prípad a zriaďovateľ zrušuje organizáciu v priebehu rozpočtového roka požiada v súlade s § 21 ods. 12 zákona o rozpočtových pravidlách o povolenie iného termínu na zrušenie rozpočtovej organizácie a príspevkovej organizácie priamo ministra financií.
Rozhodnutie zriaďovateľa o zrušení rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie v súlade s § 21 ods. 12 zákona o rozpočtových pravidlách okrem iného musí obsahovať vecné a finančné vymedzenie majetku vrátane súvisiacich práv a záväzkov, ktoré prechádzajú na právneho nástupcu, resp. na zriaďovateľa, ak organizácia zaniká bez právneho nástupcu.
Ak zriaďovateľ zrušuje rozpočtovú organizáciu alebo príspevkovú organizáciu, ktorá má právneho nástupcu, týmto môže byť len rozpočtová organizácia alebo príspevková organizácia. Pri zmene podriadenosti alebo spôsobu financovania rozpočtovej organizácie alebo príspevkovej organizácie nedochádza de lege k zániku organizácie, t.j. tieto právne skutočnosti nemajú právne následky zrušenia organizácie, pokiaľ sa jej mení len zriaďovateľ alebo právna forma hospodárenia a ostatné náležitosti uvedené v zriaďovacej listine ostávajú nezmenené.
Pri zmene podriadenosti vydávajú rozhodnutie obaja zriaďovatelia, t.j. pôvodný zriaďovateľ, ktorý rozpočtovú organizáciu alebo príspevkovú organizáciu má vo svojej zriaďovateľskej pôsobnosti pred termínom zmeny podriadenosti a zriaďovateľ, na ktorého prechádza zriaďovateľská pôsobnosť. Rozhodnutia oboch zriaďovateľov musia byť zosúladené tak, aby k zmene podriadenosti došlo k tomu istému dňu.
Zrušenie príspevkovej organizácie nastáva aj v prípade, ak zistí, že:
- jej tržby nepokrývajú výrobné náklady počas najmenej dvoch po sebe bezprostredne nasledujúcich rokoch, alebo
- príspevková organizácia neplní úlohy, na ktoré bola zriadená.
tags: #prispevok #na #cinnost #prispevkovej #organizacii