Nakladanie s majetkom dôchodkového fondu je komplexná oblasť, ktorá podlieha prísnym legislatívnym požiadavkám. Na Slovensku sú tieto požiadavky definované predovšetkým zákonom č. 43/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a zákonom č. 650/2004 Z. z., ktoré upravujú správu dôchodkového a doplnkového dôchodkového fondu.
Správa podielových a dôchodkových fondov
Správa podielového fondu správcovskou spoločnosťou sa riadi zákonom č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní v znení neskorších predpisov. Tento zákon bol novelizovaný, pričom pôvodný zákon č. 594/2003 Z. z. o kolektívnom investovaní bol zrušený s účinnosťou od 1. júla 2011.
Správa dôchodkového fondu je doménou dôchodkovej správcovskej spoločnosti podľa zákona č. 43/2004 Z. z. a správa doplnkového dôchodkového fondu spadá pod doplnkovú dôchodkovú spoločnosť podľa zákona č. 650/2004 Z. z.
V zmysle uvedených zákonov je správcovská spoločnosť, dôchodková správcovská spoločnosť a doplnková dôchodková spoločnosť oprávnená vykonávať správu podielového fondu, dôchodkového fondu, doplnkového dôchodkového fondu na základe povolenia na činnosť správcovskej spoločnosti, dôchodkovej správcovskej spoločnosti alebo doplnkovej dôchodkovej spoločnosti udeleného Národnou bankou Slovenska.
Externá správa a delegovanie činností
Za zákonom vymedzených podmienok je možné vykonávanie jednej alebo viacerých činností spadajúcich pod správu podielových fondov zveriť inej osobe, ktorá je oprávnená na výkon zverených činností. Národná banka Slovenska musí byť vopred informovaná správcovskou spoločnosťou o zámere zveriť jednu alebo viac činností inej osobe.
Platiteľ dane, ktorý vykonáva správu podielových fondov (dôchodkového fondu) vrátane poskytovania administratívnych a účtovníckych služieb, ale nie je v postavení správcovskej spoločnosti podľa § 39 ods. 1 písm. k) zákona o DPH v zmysle osobitných predpisov (zákon č. 594/2003 Z.z. v z.n.p. o kolektívnom investovaní a zákon č. 43/2004 Z.z. v z.n.p. o doplnkovom dôchodkovom sporení), je považovaný za „externého správcu“ podielových fondov.
Oslobodenie od DPH pre správu fondov
Ustanovenie § 39 ods. 1 písm. k) bolo do zákona o DPH implementované v súlade s článkom 13 B písm. d) bodu 6 šiestej smernice (článok 135 ods. 1 písm. g) smernice 2006/112/ES), podľa ktorého je od dane oslobodené riadenie zvláštnych investičných fondov, ako ich definovali členské štáty.
Z ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ (napr. C-169/04 Abbey National plc., bod 56, C-275/11 GfBk, bod 32) je zrejmé, že oslobodenie od dane sa musí priznať aj takému poskytovateľovi, ktorý síce nekoná v súlade s platnými právnymi predpismi, určujúcimi hmotno-právne podmienky vykonávania určitej činnosti, avšak uskutočňuje zdaniteľné plnenia, ktoré svojou povahou spadajú do obsahu oslobodení vymedzených v § 28 až 42 zákona o DPH.
Rozsudok Súdneho dvora vo veci C-169/04 Abbey National plc a Inscape Investment Fund sa zaoberal zdanením poskytovania služieb depozitármi podnikov kolektívneho investovania majúcich formu poručníckeho fondu a otvorenej investičnej spoločnosti a zdanením poskytovania administratívnych a účtovníckych služieb externou spoločnosťou na základe poverenia správcovskej spoločnosti.
Súdny dvor k službám administratívnej a účtovníckej správy fondov poskytovaných externým správcom uviedol, že správa investičných fondov uvedená v článku 13 B písm. d) bod 6 šiestej smernice je definovaná v závislosti od povahy poskytovaných služieb a nie v závislosti od poskytovateľa alebo príjemcu služby.
Podrobnosti posudzovania nároku na oslobodenie
V otázke platiteľa dane nie sú dostatočné informácie o danom konkrétnom prípade, iba je odvolávka na rozsudok Súdneho dvora C-169/04. Je dôležité vedieť, či platiteľ vykonáva všetky služby týkajúce sa správy podielového fondu, tak ako sú uvedené v § 27 ods. 2 zákona o kolektívnom investovaní, alebo ide o platiteľa, ktorý bol v zmysle § 57 zákona o kolektívnom investovaní poverený správcovskou spoločnosťou len výkonom niektorých činností.
Len v prípade, keď sú známe všetky detaily prípadu, je možné potvrdiť alebo nepotvrdiť nárok na uplatnenie oslobodenia podľa § 39 ods. 1 písm. k) zákona o DPH.
tags: #pokyny #vztahujuce #sa #na #nakladanie #s