Sociálny fond je významným nástrojom sociálnej politiky zamestnávateľa a jeho tvorba predstavuje zákonnú povinnosť. Prvotná tvorba a následné použitie sociálneho fondu upravuje najmä zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. Tento fond slúži na realizáciu podnikovej sociálnej politiky v oblasti starostlivosti o zamestnancov.
Kto je povinný tvoriť sociálny fond?
Sociálny fond tvoria zamestnávatelia, ktorými sú právnické osoby so sídlom na území Slovenskej republiky alebo fyzické osoby s miestom trvalého pobytu alebo miestom podnikania na území Slovenskej republiky, ktoré zamestnávajú zamestnanca v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu. Zamestnávateľom sa stáva fyzická alebo právnická osoba, ak začne zamestnávať aspoň jednu fyzickú osobu v pracovno-právnom vzťahu, tzn. vypláca jej príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Zamestnávateľ nemusí byť len podnikateľ, môže ísť aj o neziskový sektor. Ak zamestnávateľ zamestnáva len zamestnancov na základe dohôd o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru (napr. dohoda o pracovnej činnosti, dohoda o vykonaní práce), sociálny fond netvorí.
Základom na určenie mesačného prídelu do sociálneho fondu je súhrn hrubých miezd zúčtovaných zamestnancom na výplatu za príslušný kalendárny mesiac.
Tvorba sociálneho fondu
Povinný prídel do sociálneho fondu sa pohybuje od 0,6 % do 1 % zo základu na určenie prídelu do sociálneho fondu. Zamestnávateľ, ktorý za predchádzajúci kalendárny rok dosiahol zisk a splnil všetky daňové povinnosti voči štátu, obci a vyššiemu územnému celku, ako aj odvodové povinnosti k zdravotným poisťovniam a Sociálnej poisťovni, môže tvoriť povinný prídel do sociálneho fondu do výšky 1 % zo základu.
Okrem povinného prídelu môže zamestnávateľ prispievať do fondu aj ďalšími zdrojmi, ktorými môžu byť zdroje podľa zákona o sociálnom fonde alebo podľa iných všeobecne záväzných právnych predpisov, dary, dotácie a príspevky poskytnuté zamestnávateľovi do fondu. Zamestnávateľ, ktorý vytvára zisk, môže prispievať do fondu prídelmi z použiteľného zisku.
Tvorba a čerpanie prostriedkov sociálneho fondu sa vedie na osobitnom analytickom účte fondu alebo na osobitnom účte v banke alebo v pobočke zahraničnej banky. Fond sa tvorí najneskôr v deň dohodnutý na výplatu mzdy alebo platu. Za mesiac december môže zamestnávateľ tvoriť fond z predpokladanej výšky miezd alebo platov a previesť finančné prostriedky na účet fondu do 31. decembra. Zúčtovanie prostriedkov fondu za kalendárny rok vykoná zamestnávateľ najneskôr do 31. januára nasledujúceho roka. Nevyčerpaný zostatok fondu sa prevádza do nasledujúceho roka.
Použitie sociálneho fondu
Sociálny fond sa môže použiť len na účel realizácie sociálnej politiky v oblasti starostlivosti o zamestnancov. Príspevky zo sociálneho fondu sa musia zamestnancom poskytovať v súlade so zásadou rovnakého zaobchádzania. Osobitným predpisom, ktorý upravuje túto oblasť, je zákon č. 365/2004 Z. z. o rovnakom zaobchádzaní v oblasti pracovnoprávnych vzťahov a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
Adresátom príspevku zo sociálneho fondu je zamestnanec, resp. rodinný príslušník zamestnanca a poberateľ starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku, invalidného dôchodku, výsluhového dôchodku alebo invalidného výsluhového dôchodku, ktorého zamestnávateľ zamestnával v pracovnom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu ku dňu odchodu do dôchodku. Nemožno ho použiť na akýkoľvek účel.
Najčastejšie účely použitia sociálneho fondu:
- Stravovanie zamestnancov: Zamestnávateľ prispieva na stravovanie zamestnancov aj zo sociálneho fondu, nad rámec povinného príspevku z prevádzkových prostriedkov.
- Rekreácia a regenerácia pracovnej sily: Príspevky na rekreácie, víkendové a relaxačné pobyty, účasť na kultúrnych a športových podujatiach.
- Sociálna výpomoc a pôžičky: Poskytovanie sociálnej výpomoci zamestnancom v hmotnej núdzi alebo poskytovanie peňažných pôžičiek.
- Doplnkové dôchodkové sporenie: Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zamestnanca.
- Vzdelávanie a rozvoj: Úhrada nákladov na vzdelávacie, rekvalifikačné alebo iné formy zvyšovania kvalifikácie zamestnancov.
Zo sociálneho fondu je možné poskytnúť príspevok nielen samotnému zamestnancovi, ale aj jeho manželovi/manželke a nezaopatreným deťom.
Zdaňovanie a odvody z príspevkov zo sociálneho fondu
Príjmy zo sociálneho fondu, ktoré sú poskytované podľa zákona o sociálnom fonde, sa považujú za príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov. Ak zamestnávateľ poskytne plnenie zo sociálneho fondu, ktoré nie je predmetom dane alebo je oslobodené od dane, tieto ustanovenia nie sú dotknuté.
Ak však zamestnávateľ poskytne príspevok zo sociálneho fondu, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane, tento príspevok sa zdaní obdobne ako ostatný príjem zo závislej činnosti, t. j. preddavkovo v súlade s § 35 zákona o dani z príjmov. Zamestnávateľ vyberie preddavok na daň vo výške 19 % z úhrnu zdaniteľných príjmov (peňažných aj nepeňažných).
Príklady zdaniteľných a nezdaniteľných plnení:
- Zdaniteľné plnenia: Peňažné príspevky, príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie nad rámec zákonom stanovených limitov, rekreačné poukazy, víkendové a relaxačné pobyty, darčeky (s výnimkou darčekov malých hodnôt), príspevky na kapitálové životné poistenie.
- Nezdaniteľné plnenia: Príspevky na stravovanie poskytované v nepeňažnej forme (hodnota stravy) v rámci zákonom stanovených limitov, príspevky na rekreáciu v sume do 55 % oprávnených výdavkov, najviac však do sumy 275 € za kalendárny rok, sociálna výpomoc poskytnutá z dôvodu dočasnej pracovnej neschopnosti do výšky 2 000 € za zdaňovacie obdobie, bezplatné využívanie prenajatých športových zariadení.
Plnenia zo sociálneho fondu, ktoré podliehajú zdaneniu podľa § 5 zákona o dani z príjmov, podliehajú aj odvodom do Sociálnej poisťovne a do zdravotnej poisťovne.
Je dôležité rozlišovať medzi plneniami, ktoré sú oslobodené od dane, a tými, ktoré sú zdaniteľné. V prípade pochybností je vhodné konzultovať túto problematiku s odborníkom.