Príspevok na rekreáciu sa na Slovensku stal zaujímavým benefitom pre zamestnancov a zároveň témou, ktorá ovplyvňuje účtovné a daňové postupy zamestnávateľov i samostatne zárobkovo činných osôb (SZČO). Tento benefit podporuje domáci cestovný ruch, motivuje ľudí k aktívnemu oddychu a prispieva k ich regenerácii. Od 1. januára 2025 dochádza k niekoľkým legislatívnym zmenám, ktoré rozširujú možnosti čerpania príspevku. Kľúčovými bodmi je zahrnutie rodiča zamestnanca medzi oprávnené osoby, uplatňovanie príspevku u zamestnávateľa i v prípade, ak ide o dobrovoľné poskytnutie príspevku v menších firmách (do 49 zamestnancov), či osobitné pravidlá pre SZČO.
Aj v roku 2026 zostáva tento benefit aktuálny a pre mnohých zamestnancov predstavuje spôsob, ako si znížiť náklady na oddych či rodinnú dovolenku.
Legislatívny rámec
Základná úprava príspevku na rekreáciu je obsiahnutá v § 152a zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonníka práce (ďalej len „Zákonník práce“) a v daňových zákonoch (predovšetkým zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ďalej len „ZDP“). Od 1. januára 2019 bola zavedená možnosť, resp. povinnosť pre určité kategórie zamestnávateľov, poskytovať príspevok na rekreáciu. Dňa 12. júna 2024 bola schválená novela Zákonníka práce, ktorá rozšírila možnosť využívať príspevok na rekreáciu aj na rodičov zamestnanca. Táto zmena nadobudla účinnosť 1. januára 2025 a uplatňuje sa aj v roku 2026.
Z hľadiska daňového je najvýznamnejšie ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP, ktoré rieši oslobodenie príspevku na rekreáciu od dane. Zároveň v § 19 ods. 2 písm. c) piateho bodu ZDP a § 19 ods. 2 písm. w) ZDP nachádzame predpisy ohľadom daňovej uznateľnosti tohto príspevku ako nákladu u zamestnávateľa, resp. SZČO.
Kto má nárok na príspevok na rekreáciu?
Pre zamestnancov
Zamestnávatelia na Slovensku s viac ako 49 zamestnancami majú zákonnú povinnosť poskytovať príspevky na rekreáciu svojim zamestnancom. Táto povinnosť vychádza zo Zákonníka práce a novelizáciou zákona sa od 1. januára 2019 zaviedla možnosť, resp. povinnosť pre určité kategórie zamestnávateľov poskytovať príspevok na rekreáciu. Povinnosť poskytovať príspevky na rekreáciu zamestnancov má zamestnávateľ, ktorý zamestnáva viac ako 49 zamestnancov. Pre zamestnávateľov s počtom zamestnancov 49 a menej je poskytovanie príspevkov na rekreáciu dobrovoľné.
Zároveň musí pracovný pomer zamestnanca (nie dohoda) ku dňu začatia rekreácie trvať nepretržite najmenej 24 mesiacov. Splnenie podmienok na poskytnutie príspevku na rekreáciu sa posudzuje ku dňu začatia rekreácie. Ak teda k začiatku rekreácie ešte zamestnanec nemá potrebných 24 mesiacov, nárok na príspevok mu vznikne až vtedy, keď bude mať splnenú túto lehotu.
Ak má zamestnanec dvoch rôznych zamestnávateľov a u oboch spĺňa podmienky (24 mesiacov, 50+ zamestnancov, resp. dobrovoľný príspevok), príspevok si môže uplatniť len u jedného. Nie je možné, aby si zamestnanec uplatnil príspevok na rekreáciu u oboch zamestnávateľov.
Pre SZČO
Okrem zamestnancov môžu využívať príspevok na rekreáciu aj samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO). Zákon o dani z príjmov totiž v § 19 ods. 2 písm. w) ZDP umožňuje daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP (t. j. príjem z podnikania, napríklad živnostníci, alebo z inej SZČ činnosti), ktorí vykonávajú túto činnosť nepretržite aspoň 24 mesiacov, uplatniť si do daňových výdavkov 55 % z oprávnených výdavkov do výšky 275 EUR ročne. Podmienkou je, že im nebol poskytnutý príspevok na rekreáciu od zamestnávateľa. Platí tu obdobná logika ako pri zamestnancoch, avšak len v prípade, že SZČO tieto výdavky reálne uhradila. Je nutné zdôrazniť, že ak výdavok preukázateľne neniesol samotný daňovník, ktorý má príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, nemôže si ho uplatniť.
Výška príspevku a jeho obmedzenia
Príspevok na rekreáciu poskytuje zamestnávateľ vo výške 55 % oprávnených nákladov, najviac však 275 eur za kalendárny rok. Pri skrátenom pracovnom úväzku sa táto suma pomerne kráti. Napríklad pri 20-hodinovom týždennom úväzku môže maximálny príspevok dosiahnuť 137,50 eura ročne (275 / 40 × 20).
Príspevok nie je potrebné využiť naraz. Ak počas roka absolvujete viacero pobytov alebo výletov, môžete si ho uplatňovať postupne. Keďže maximálny príspevok 275 eur predstavuje 55 % nákladov, zodpovedá to celkovým oprávneným výdavkom približne 500 eur. Po ich dosiahnutí už v danom roku nárok na ďalší príspevok nevzniká.
Dôležité je, že zamestnávateľ nemôže sám určiť nižší limit (napr. 150 EUR miesto 275 EUR) - keď sa pre poskytovanie rozhodne (alebo je povinný), musí rešpektovať zákonom stanovenú hranicu. V praxi to znamená, že ak sa rozhodne vyhovieť žiadosti zamestnanca o príspevok, je povinný poskytnúť 55 % z oprávnených výdavkov, max. 275 eur.
Aké služby môžu byť hradené z príspevku na rekreáciu?
Oprávnenými výdavkami na rekreáciu, na ktoré je zamestnávateľ povinný zamestnancovi prispieť, sú preukázané výdavky zamestnanca na:
- služby cestovné ruchu spojené s ubytovaním najmenej na dve noci na území Slovenskej republiky,
- pobytové balíčky obsahujúce ubytovanie najmenej na dve prenocovania, stravovacie a iné služby súvisiace s rekreáciou na území Slovenskej republiky (napr. wellness, masáže, prenájom bicyklov a iné),
- ubytovanie najmenej na dve prenocovania na území Slovenskej republiky, ktorého súčasťou môžu byť stravovacie služby,
- organizované viacdenné aktivity a zotavovacie podujatia počas školských prázdnin na území Slovenskej republiky pre dieťa navštevujúce základnú školu alebo niektorý z prvých štyroch ročníkov gymnázia s osemročným vzdelávacím programom,
- výdavky na rekreáciu rodinných príslušníkov a osôb žijúcich so zamestnancom v spoločnej domácnosti, ak sa rekreácie zúčastňujú spolu so zamestnancom.
Od 1. januára 2025 sa rozšíril rozsah oprávnených výdavkov na rekreáciu aj na rodiča zamestnanca alebo jeho manžela. Ak sa rekreácie zúčastní len rodič zamestnanca, zamestnanec musí zamestnávateľovi preukázať, že výdavky najprv zaplatil jeho rodič a zamestnanec mu ich preukázateľne preplatil. Následne môže žiadať o príspevok v intenciách 55 % (max. 275 EUR).
Oprávneným výdavkom nie sú tovary (napr. nákup cigariet, drogérie, suvenírov) ani storno poplatky a poplatky za zviera. Detské tábory: Pokiaľ ide o detský tábor zasahujúci do obdobia, kedy ešte neskončil školský rok, treba vedieť, že oprávnené sú len tie dni, ktoré pripadajú už na prázdniny.
Rekreačné poukazy
Čo je to rekreačný poukaz? Rekreačný poukaz je forma príspevku na rekreáciu, ktorú zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi vo forme elektronickej platobnej karty vystavenej na jeho meno. Poukaz je možné využiť výlučne na území Slovenskej republiky, a to u poskytovateľov, ktorí sú zapojení do siete zmluvných partnerov.
Platnosť poukazu je do konca kalendárneho roka, v ktorom bol vydaný. Slúži na úhradu ubytovania zamestnanca a jeho rodinných príslušníkov, ako aj na úhradu služieb priamo súvisiacich s ubytovaním. Z pohľadu nákladov môže byť provízia pre vydavateľa rekreačného poukazu maximálne do výšky 3 %.
Výhodou pre zamestnanca je najmä to, že pri využití rekreačného poukazu nemusí zamestnávateľovi dodatočne preukazovať oprávnenosť výdavkov, keďže kontrola prebieha už na strane poskytovateľov služieb.
Rekreačný poukaz je vystavený na fyzickú osobu a je neprenosný. To znamená, že poukaz môže využiť len zamestnanec, ktorému bol vydaný, a rekreačné zariadenie musí overiť totožnosť. Ak by poukaz využila iná osoba, je to pre rekreačné zariadenie porušenie predpisov, čo môže viesť k problémom aj pre zamestnanca (napr. strata pracovného miesta).
Ak zamestnávateľ poskytuje príspevok na rekreáciu zamestnancom prostredníctvom rekreačného poukazu, musí ho najprv nakúpiť a až následne ho odovzdá zamestnancom. Hlavný rozdiel spočíva v tom, že na rekreačné poukazy prispieva zamestnávateľ vopred, ešte pred samotným zakúpením rekreácie zo strany zamestnanca.
Požadované doklady a preukazovanie výdavkov
Aby si zamestnanec mohol uplatniť príspevok, musí predložiť doklad (napríklad faktúru alebo pokladničný doklad), ktorý obsahuje:
- meno zamestnanca,
- údaje o ubytovacom zariadení,
- trvanie pobytu,
- rozpis poskytnutých služieb,
- cenu za pobyt,
- informáciu o úhrade.
Doklad musí byť vystavený priamo ubytovacím zariadením a spĺňať všetky zákonné náležitosti.
Kľúčovou požiadavkou je, aby zamestnanec predložil doklady obsahujúce označenie zamestnanca. Musí byť zrejmé, kto služby poskytol (napr. názov a IČO ubytovacieho zariadenia), aké služby (ubytovanie, strava), pre koho (meno a priezvisko zamestnanca) a kedy. Častým prípadom je, že zamestnanec predloží doklad z registračnej pokladnice (ERP), na ktorom však chýba meno zamestnanca. V takom prípade je nutné priložiť ešte ďalší dokument (napr. faktúra, hotelový účet), kde bude meno zamestnanca uvedené. Voucher z portálu sprostredkujúceho ubytovanie (napr. rezervačný portál) sa považuje skôr za objednávku, nie je plnohodnotným účtovným dokladom pre príspevok na rekreáciu.
Aby mohol byť príspevok na rekreáciu preplatený, zamestnanec je povinný preukázať oprávnené výdavky. Urobiť tak musí najneskôr do 30 kalendárnych dní od skončenia rekreácie, a to predložením účtovného dokladu zamestnávateľovi. Ak túto lehotu nedodrží, nie je to automaticky dôvod nevyplatiť príspevok, zákon naďalej umožňuje príspevok ako taký poskytnúť a uplatniť oslobodenie. Po splnení týchto podmienok zamestnávateľ príspevok spravidla preplatí v najbližšom výplatnom termíne.
Prioritne úhrada oprávnených výdavkov na rekreáciu má byť zaplatená z účtu zamestnanca. Jediný prípad, kedy možno akceptovať úhradu z iného účtu je v prípade manželov, ktorí majú bezpodielové spoluvlastníctvo manželov.
Daňové a odvodové zaťaženie
Príspevok na rekreáciu poskytnutý podľa § 152a Zákonníka práce nepodlieha do výšky 275 eur/rok dani zo závislej činnosti a ani nevstupuje do vymeriavacích základov zamestnanca a zamestnávateľa pre odvod poistného na zdravotné a sociálne poistenie. Toto oslobodenie znamená, že príspevok na rekreáciu sa nebude zamestnancovi zdaňovať a zamestnanec ani zamestnávateľ nebudú platiť žiadne zdravotné a sociálne poistenie.
Okrem zákonného príspevku môže zamestnávateľ poskytnúť zamestnancovi aj ďalší príspevok zo sociálneho fondu, ak to umožňujú jeho interné pravidlá. Príspevok poskytnutý podľa § 7 ods. 1 písm. e) zákona č. 152/2004 z.z. o sociálnom fonde je pre zamestnanca zdaniteľný príjem, ktorý podlieha dani aj odvodom. Sumy nad 275 EUR ročne (resp. 55 % oprávnených výdavkov, ak je základ nad cca 500 EUR) nie sú daňovo oslobodené. Táto časť už nie je oslobodená od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP a podlieha dani z príjmov a odvodom na zdravotné a sociálne poistenie.
Zároveň zamestnávateľ má možnosť zaradiť výdavky na príspevok rekreácie do daňových výdavkov a to vo výške 55 % sumy oprávnených výdavkov na rekreáciu (maximálna výška príspevku zamestnávateľa na rekreáciu zamestnanca je 275 € za kalendárny rok). Ak by sa zamestnávateľ rozhodol poskytnúť príspevok na rekreáciu nad sumu 275 €, rozdiel by bol pre zamestnávateľa nedaňovým výdavkom.