V slovenskom daňovom systéme existujú určité možnosti, ako si môžu invalidní dôchodcovia uplatniť nezdaniteľné časti základu dane, čím sa im môže znížiť celková daňová povinnosť. Tento článok sa zameriava na podmienky a spôsoby, ako môžu invalidní dôchodcovia využiť tieto daňové úľavy.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
Základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) alebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP možno znížiť o nezdaniteľné časti základu dane (ďalej len „NČZD“). NČZD na daňovníka je suma, o ktorú si daňovník môže znížiť svoj základ dane.
Nárok na NČZD na daňovníka má v podstate každý, okrem daňovníkov, ktorí sú už k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP, alebo im bol takýto dôchodok priznaný spätne k 1. januáru alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ročný úhrn tohto dôchodku je vyšší ako nezdaniteľná suma podľa § 11 ods. 2 ZDP.
Citované ustanovenie sa týka dôchodkov zo sociálneho poistenia (I. piliera) podľa zákona č. 461/2003 Z. z. v znení n. p. alebo zo starobného dôchodkového sporenia (II. piliera) podľa zákona č. 43/2004 Z. z., resp. výsluhového dôchodku podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n.
Poberatelia invalidných dôchodkov majú nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka v štandardnej výške. Ak poberateľ invalidného dôchodku dosiahne dôchodkový vek, má právo požiadať v Sociálnej poisťovni o priznanie starobného dôchodku. V prípade, ak by mu bol starobný dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a suma tohto dôchodku vrátane 13. dôchodku je v úhrne vyššia ako suma NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP), nárok na NČZD na daňovníka sa neuplatní alebo sa zníži.
V súlade s § 32 ods. 11 ZDP, daňovník, ktorému bol spätne priznaný dôchodok (§ 11 ods. 6) k začiatku bezprostredne predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku zdaňovacích období predchádzajúcich tomuto zdaňovaciemu obdobiu, podáva za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie, ak si za tieto zdaňovacie obdobia uplatňoval NČZD na daňovníka.
Príklad: Poberateľ invalidného dôchodku mal do marca 2012 nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ZDP. Keďže v marci 2012 mu bolo oznámené, že mu bol spätne priznaný starobný dôchodok od 30.07.2009, daňovník mal podať dodatočné daňové priznanie v súlade s § 32 ods. 11 ZDP za roky 2010 a 2011, ak si za tieto zdaňovacie obdobia uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.
Príklad: Sociálna poisťovňa oznámila daňovníkovi, že mu bude od 25.11.2024 vyplácaný starobný dôchodok preddavkovo v sume 368,50 € mesačne. Daňovník, ktorému je starobný dôchodok priznaný preddavkovo, sa na účely uplatnenia NČZD na daňovníka považuje za poberateľa starobného dôchodku, preto preddavkovo vyplácaný starobný dôchodok je potrebné zohľadniť pri posudzovaní nároku na NČZD na daňovníka za rok 2025.
Príklad: Pán Eduard si u svojho zamestnávateľa za rok 2015 uplatnil nezdaniteľnú časť na daňovníka, pretože k 1.1.2015 nepoberal starobný dôchodok, ani predčasný starobný dôchodok, ani výsluhový dôchodok. Podľa § 32 ods. 11 zákona je pán Eduard povinný podať dodatočné daňové priznanie za rok 2015.
Príklad: Daňovník pán Milan Milý, súkromný veterinárny lekár, bol v roku 2021 dva mesiace práceneschopný. Bez ohľadu na dobu dosahovania zdaniteľných príjmov má nárok na celoročnú NČZD na daňovníka; keďže vykázal základ dane z § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo výške 15 223 €, uplatní si plnú sumu 4 511,43 €.
Uplatnenie NČZD u zamestnávateľa
Ak zamestnanec uplatňuje NČZD na daňovníka u zamestnávateľa, zamestnávateľ na ňu prihliadne, ak zamestnanec podá vyhlásenie na uplatnenie NČZD na daňovníka a daňového bonusu podľa § 36 ods. 6 ZDP.
Pokiaľ dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene podmienok rozhodujúcich na priznanie NČZD na daňovníka, zamestnanec je povinný oznámiť tieto skutočnosti zamestnávateľovi, u ktorého si NČZD na daňovníka uplatňuje, v listinnej podobe, napríklad zmenou vo vyhlásení, najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala (§ 36 ods. 7 ZDP).
Ak zamestnancovi skončilo zamestnanie, na NČZD na daňovníka prihliadne zamestnávateľ poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom sa zamestnancovi skončilo zamestnanie, ak vo vyhlásení zamestnanec neuvedie inak.
Zamestnávateľ v súlade s § 35 ods. 1 písm. b) ZDP základ dane na výpočet preddavku na daň za kalendárny mesiac zníži o sumu zodpovedajúcu 1/12 NČZD na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. b) ZDP]. Pri mesačnom uplatňovaní NČZD na daňovníka nie je rozhodujúca výška dosiahnutého základu dane zamestnanca, nakoľko zamestnávateľ NČZD na daňovníka postupne znižuje v súlade s § 11 ods. 2 písm. b) ZDP až pri ročnom zúčtovaní [§ 35 ods. 1 písm. b) ZDP].
Preukazovanie nároku na NČZD
Nárok na NČZD na daňovníka sa v zásade nepreukazuje. Výnimkou je len ten daňovník - zamestnanec, ktorý bol na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku a suma tohto dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne nepresahuje sumu NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP), pričom uvedené vyplýva z § 37 ods. 1 písm. b) ZDP.
V súlade s § 37 ods. 1 písm. b) ZDP nárok na zníženie základu dane preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku. Uvedené doklady platia dovtedy, kým nedôjde k zmene údajov v nich uvedených (§ 37 ods. 1 písm. b) ZDP).
Ak si daňovník uvedený v § 11 ods. 6 ZDP uplatňuje NČZD na daňovníka prostredníctvom daňového priznania, nemá povinnosť k nemu priložiť doklad o výške dôchodku, ktorým by nárok na uplatnenie tejto NČZD preukázal.
13. a 14. dôchodok a ich vplyv na daňové úľavy
V súvislosti s vyplácaním 13. a 14. dôchodku je dôležité poznamenať, že nie všetky 13. dôchodky sa započítavajú do úhrnu dôchodkov pre účely posúdenia nároku na NČZD.
Podľa § 11 ods. 6 ZDP, ak suma dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne nepresahuje sumu, o ktorú sa znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 ZDP, zníži sa základ dane podľa § 11 ods. 2 ZDP len vo výške rozdielu medzi sumou NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP) a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.
Poznámka: S účinnosťou od 01.07.2024 sa na účely výpočtu NČZD na daňovníka k sume vyplateného dôchodku za príslušné zdaňovacie obdobie pripočíta aj 13. dôchodok poberateľa dôchodku. Vyplácanie 13. dôchodku upravujú osobitné predpisy, ktorými sú § 78e zákona č. 328/2002 Z. z. v znení zákona č. 87/2024 Z. z. a § 77a až 77d zákona č. 461/2003 Z. z. v znení zákona č. 87/2024 Z. z. Na uplatnenie NČZD na daňovníka má vplyv len ten 13. dôchodok, ktorý sa vypláca v súvislosti s dôchodkom definovaným v § 11 ods. 6 ZDP.
Do úhrnu dôchodkov nepatrí ani 13. dôchodok, ak ide o jednorazový doplatok k starobnému dôchodku za predchádzajúce zdaňovacie obdobia.
Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)
Nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) si môže uplatniť daňovník, ktorému plynú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti alebo z podnikania, a jeho manželka (manžel) spĺňa niektorú z podmienok uvedených v § 11 ods. 4 ZDP.
Jednou z alternatívnych podmienok je starostlivosť o vyživované maloleté dieťa do troch rokov veku, resp. v určených prípadoch do šiestich rokov veku. V prípade, že manželka poberá peňažný príspevok na opatrovanie, nárok na NČZD na manželku vzniká len vo výnimočných prípadoch.
Do vlastných príjmov manželky sa zahŕňajú všetky jej príjmy, vrátane príjmov oslobodených od dane, okrem príjmov v § 11 ods. 4 ZDP. Do vlastného príjmu sa nezapočítavajú napríklad rodičovský príspevok, prídavok na dieťa, príspevok pri narodení dieťaťa a podobne.
Príklad: Daňovník pán Milan Milý si nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, pretože jej príjmy (tehotenské, materské, príjem z prenájmu) v úhrne presahujú stanovenú hranicu.
Príklad: Daňovník pán Karol Dobrý si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v pomernej výške za 11 mesiacov roka, pretože jej vlastný príjem (materské, príjem z prenájmu) nepresahuje stanovenú hranicu.
DAŇOVÉ PRIZNANIE BEZ STRESU? PORADÍME VÁM
Nezdaniteľná časť základu dane na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie
Nezdaniteľná časť základu dane sa vzťahuje aj na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z.
NČZD možno uplatniť len v prípade uvedených aktívnych príjmov. Ak daňovníkovi plynú zdaniteľné príjmy aj podľa § 5 ZDP, aj podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, zníži si najskôr čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (ZČ).
Zmeny v daňovej legislatíve
Od 1. mája 2018 nadobudol účinnosť zákon č. 63/2018 Z. z., ktorým sa rozšíril okruh príjmov zo závislej činnosti oslobodených od dane, konkrétne tzv. 13. a 14. mzda, za splnenia stanovených podmienok.
V poslednom období došlo aj k zrušeniu nezdaniteľnej časti základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby.
