Odpočítateľná položka predstavuje dôležitý nástroj na zníženie odvodového zaťaženia pre určitú skupinu zamestnancov a ich zamestnávateľov. Vďaka nej sa od 1. januára 2015 úplne odpustila alebo výrazne znížila povinnosť platiť poistné pre zamestnancov s mesačným príjmom do 570 eur. Od 1. januára 2018 si už nemôže odpočítateľnú položku uplatňovať zamestnávateľ, zamestnanec však naďalej vo svojej časti príjmu/vymeriavacieho základu odpočítateľnú položku uplatňovať môže.
Koho sa odpočítateľná položka týka a koho nie?
Odpočítateľnú položku si môžu uplatniť zamestnávatelia za svojich zamestnancov, ktorí sú v pracovnom pomere, v štátnozamestnaneckom pomere alebo v obdobnom pracovnom vzťahu (napríklad policajti, prokurátori, vojaci, colníci, hasiči). Pri tom nie je rozhodujúca výška pracovného úväzku. Uplatniť sa môže iba z príjmov zo zamestnania, teda z príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Kto si nemôže uplatniť odpočítateľnú položku?
Odpočítateľnú položku si nemôžu uplatniť:
- živnostníci a samostatne zárobkovo činné osoby (umelci, športovci, obchodní zástupcovia),
- osoby s príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmu,
- osoby s ostatnými príjmami podľa § 8 zákona o dani z príjmu,
- osoby s príjmami z dividend,
- osoby pracujúce na dohody (dohody o vykonaní práce, dohody o pracovnej činnosti),
- zvýhodnení zamestnanci, ktorí sú poistencami štátu (zamestnanci, ktorí boli pred uzatvorením pracovného pomeru dlhodobo viac ako 12 mesiacov nezamestnaní),
- osoby pracujúce na základe príkaznej zmluvy,
- členovia štatutárnych orgánov, ktorí poberajú za výkon činnosti odmenu,
- spoločníci s. r. o., ktorí poberajú za výkon činnosti odmenu,
- ústavní činitelia, poslanci,
- žiaci a študenti na odbornej praxi,
- obvinení vo väzbe alebo odsúdení vo výkone trestu odňatia slobody.
Teda nie je možné ju uplatniť napríklad z príjmov z podnikania, zo živnosti, a pod. V prípade spoločníka s.r.o., ktorý je zároveň zamestnaný na trvalý pracovný pomer, si môže odpočítateľnú položku uplatniť u zamestnávateľa, ktorý mu vypláca mzdu. Vo svojej s.r.o. odvody z odmeny za výkon činnosti spoločníka neplatí, ak jeho príjem prevyšuje stanovenú hranicu.
Podmienky uplatnenia odpočítateľnej položky
Nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky nie je automatický. Zamestnanec musí písomne požiadať svojho zamestnávateľa o jej uplatnenie na tlačive „Oznámenie zamestnanca na uplatnenie nároku na odpočítateľnú položku“. Toto oznámenie je zverejnené na webe Ministerstva zdravotníctva SR. Zamestnanec je povinný oznámiť zamestnávateľovi nárok do ôsmich dní odo dňa vzniku pracovného pomeru (alebo štátnozamestnaneckého pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu).
Odpočítateľnú položku pri výpočte preddavkov na poistné môže uplatniť iba jediný zamestnávateľ zamestnanca. Ak bude mať fyzická osoba počas kalendárneho roka viacerých zamestnávateľov, odpočítateľná položka sa uplatní až v ročnom zúčtovaní poistného.
Tlačová beseda SaS o aktuálnej politickej situácii (20.4.2026)
Postup pri uplatnení odpočítateľnej položky
- Fyzická osoba - zamestnanec oznámi do ôsmich dní odo dňa vzniku pracovného pomeru (alebo štátnozamestnaneckého pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu) zamestnávateľovi nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky na tlačive „Oznámenie zamestnanca na uplatnenie nároku na odpočítateľnú položku“.
- Bez podpísaného oznámenia nie je možné uplatniť odpočítateľnú položku na mesačnej báze.
- Rovnako má povinnosť oznámiť do 8 dní aj zmenu (napríklad stratu nároku).
Ak zamestnanec u svojho zamestnávateľa, ktorý preddavky na poistné vykazuje a vypočítava na mesačnej báze, nárok na odpočítateľnú položku neuplatní, skutočnosť, či zamestnanec má alebo nemá nárok na odpočítateľnú položku, zistí zdravotná poisťovňa po uplynutí kalendárneho roka pri vykonávaní ročného zúčtovania poistného z celoročných príjmov zamestnanca.
Prihlasovanie zamestnanca s odpočítateľnou položkou
Ak si zamestnávateľ uplatňuje odpočítateľnú položku za zamestnanca, neposiela do zdravotnej poisťovne žiadne oznámenie. To neplatí, ak sa zamestnanec pokladá u toho istého zamestnávateľa za zamestnanca aj z iného dôvodu (napr. konateľ). Vtedy zamestnávateľ plní oznamovaciu povinnosť s uvedením kódu 2P. Kód 2P sa zasiela, ak sú splnené súčasne všetky tri podmienky:
- fyzická osoba je zamestnaná na základe pracovného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu,
- má nárok na odpočítateľnú položku,
- pokladá sa u toho istého zamestnávateľa za zamestnanca aj z iného dôvodu.
Prostredníctvom kódu 2P sa neoznamujú zmeny, ktoré sa týkajú dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru. V rámci mesiaca, tzn. ak zamestnanec nebol zamestnancom počas celého mesiaca, odpočítateľná položka sa alikvotne kráti podľa počtu kalendárnych dní mesiaca, kedy bol zamestnancom.
Výška odpočítateľnej položky a jej výpočet
Výška odpočítateľnej položky za kalendárny mesiac je najviac 380 eur, za celý rok je výška najviac 4 560 eur (12 mesiacov * 380 eur). S rastom príjmu sa odpočítateľná položka znižuje o dvojnásobok zvýšenia príjmu (t. j. s nárastom príjmu o 1 euro sa znižuje vždy o 2 eurá; napr. ak mesačný príjem je 381 eur, odpočítateľná položka je v 378 eur).
Špecifické prípady výpočtu
- Ak príjem zamestnanca za mesiac je menej ako 380 eur, odpočítateľná položka je vo výške tohto príjmu.
- Ak príjem zamestnanca za mesiac je 570 eur alebo ak príjem za celý rok je 6 840 eur (12 mesiacov * 570 eur), odpočítateľná položka je nula.
- Odpočítateľná položka sa alikvotne znižuje v závislosti od počtu dní v mesiaci, keď zamestnanec nemal príjem pre uplatnenie odpočítateľnej položky (napr. nebol celý mesiac zamestnancom, mal neplatené voľno, absenciu).
- Odpočítateľná položka sa ale neznižuje, ak zamestnanec v mesiaci poberal nemocenské, materské alebo ošetrovné.
Odpočítateľná položka sa zaokrúhľuje na eurocent nahor. Presné a detailné rozpätia dosiahnutého príjmu/príjmov a k nim prislúchajúcich odvodových odpočítateľných položiek sú parametrizované v softvéroch k automatizovanému spracovaniu miezd. S účinnosťou od 1. januára 2018 sa ukončuje uplatňovanie odpočítateľnej položky na vymeriavací základ zamestnávateľa. Preddavok na poistné za zamestnávateľa sa od 01.01.2018 vypočítava z položky mesačného výkazu „Celková výška príjmu“.
Spresnenie výpočtu v ročnom zúčtovaní
Spresnenie výpočtu odpočítateľnej položky sa týka len výpočtu odpočítateľnej položky v ročnom zúčtovaní poistného na verejné zdravotné poistenie. Novelizované znenie § 13a zákona č. 580/2004 Z. z. prináša spresnenie výpočtu v špecifických prípadoch, keď príjem zamestnanca prevyšuje minimálnu mzdu a nebol zamestnancom celý rok. Ako výsledná odpočítateľná položka sa použije tá, ktorá bude nižšia.
V rámci ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie sa posudzujú všetky príjmy za daný rok a v závislosti od dosiahnutých príjmov sa v rámci ročného zúčtovania poistného môže zmeniť výška nároku na OP, resp. zamestnanec môže stratiť nárok na odpočítateľnú položku. Ak zamestnanec očakáva napr. príjmy podľa § 7, § 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov alebo napr. vyplatené dividendy, je potrebné si uvedomiť, že v ročnom zúčtovaní poistného sa výška nároku na odpočítateľnú položku môže znížiť, resp. zaniknúť.
| Príjem zamestnanca za mesiac (EUR) | Výška odpočítateľnej položky (EUR) |
|---|---|
| do 380 | Výška príjmu |
| 380 | 380 |
| 381 | 378 |
| 570 a viac | 0 |
Odpočítateľná položka pre starobných dôchodcov
Áno, odpočítateľnú položku si môže uplatniť (na rozdiel od nezdaniteľnej časti na daňovníka) aj dôchodca - poberateľ starobného dôchodku. Starobní dôchodcovia môžu byť zamestnaní na trvalý pracovný pomer alebo môžu pracovať na dohodu.
Dôchodcovia v pracovnom pomere
Ak si dôchodca uplatní odpočítateľnú položku, v mesiacoch, kedy bude jeho príjem do 570 eur, mu odpočítateľná položka „vyjde“ a preddavky budú nižšie. Ak má dôchodca príjem 380 eur, odpočítateľná položka je v rovnakej sume ako je dosiahnutý príjem. Z takého príjmu zamestnanec ani zamestnávateľ v danom mesiaci neplatia žiadne preddavky na poistné. Poberateľ starobného dôchodku, ktorý pracuje na základe pracovnej zmluvy, neplatí starobné poistenie (4 %) a ani poistenie v nezamestnanosti (1 %). Teda zamestnanec - starobný dôchodca, ktorý poberá dôchodok, zaplatí zdravotné poistenie, ktoré z jeho hrubej mzdy odvedie o 4 % menej, než za ostatných zamestnancov.
Dôchodcovia pracujúci na dohodu
Študenti a dôchodcovia pracujúci na dohody si môžu uplatniť odvodovú odpočítateľnú položku (OOP) na dôchodkové poistenie. Výška odvodovej odpočítateľnej položky pre rok 2024 je 200 eur. Uplatnenie OOP sa vzťahuje len na jednu dohodu za kalendárny mesiac. Ak mesačná odmena dohodára prevýši sumu odvodovej odpočítateľnej položky (t. j. bude vyššia ako 200 eur), poistné na starobné poistenie a poistenie v nezamestnanosti platí zamestnávateľ aj dohodár len z rozdielu prevyšujúceho túto hranicu.
Odvodová úľava pre starobných dôchodcov: ak má dôchodca dohodu o pracovnej činnosti alebo dohodu o vykonaní práce, môže si uplatniť odvodovú odpočítateľnú položku do výšky 200 eur. Znamená to, že z príjmu do 200 eur neplatí odvody na starobné poistenie. Ak príjem prevýši 200 eur, odvody platí len zo sumy presahujúcej 200 eur. Platí u dôchodcov, ktorí si uplatnia odvodovú odpočítateľnú položku. Platí u dôchodcov, ktorí si neuplatnia odvodovú odpočítateľnú položku alebo uplatnia, ale ich príjem prevýši sumu 200 eur mesačne. Výnimkou je platenie poistného na garančné poistenie a úrazové poistenie, ktoré za dohodára platí zamestnávateľ z celej výšky odmeny bez ohľadu na to, či si dôchodca uplatňuje alebo neuplatňuje odvodovú odpočítateľnú položku.
Predčasní starobní dôchodcovia
Od 1.1.2023 poberatelia predčasného starobného dôchodku môžu pracovať a nemusia sa báť, že im bude odobraný predčasný starobný dôchodok. Podmienkou je, že ich ročný príjem z práce (hrubá mzda) nesmie presiahnuť 2400 eur za kalendárny rok. Dôchodcovia v predčasnom starobnom dôchodku sú povinní platiť zdravotné odvody (tzn. zamestnanec aj zamestnávateľ) a taktiež odvody na garančné poistenie a úrazové poistenie zo strany zamestnávateľa. Poistné na starobné poistenie neplatia ani na strane zamestnanca, ani na strane zamestnávateľa.