Nezdaniteľná časť základu dane (NČZD) predstavuje dôležité daňové zvýhodnenie pre fyzické osoby na Slovensku, ktoré znižuje ich daňovú povinnosť. Je definovaná v § 11 Zákona o dani z príjmov a jej výška sa každoročne mení v závislosti od sumy životného minima. Pre daňovníka je to forma "oslobodenia" časti základu dane od zdanenia pri splnení určitých podmienok.
V tomto článku sa podrobne pozrieme na pravidlá uplatňovania NČZD na daňovníka, najmä v kontexte poberania rôznych typov dôchodkov, vrátane výsluhového dôchodku. Zameriame sa na zmeny a podmienky platné pre roky 2024, 2025 a 2026, vrátane vplyvu 13. dôchodku.
Čo je nezdaniteľná časť základu dane?
Nezdaniteľná časť základu dane je čiastka, ktorá nepodlieha dani z príjmu. Umožňuje znížiť základ dane, a tým aj výslednú daňovú povinnosť. Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu. Inými slovami, nezdaniteľná časť základu dane sa týka tzv. aktívnych príjmov.
Aktívne a pasívne príjmy
Pri zdaňovaní príjmov sa rozlišujú aktívne a pasívne príjmy. O nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 2 a 3 ZDP je možné znížiť len základ dane (čiastkový základ dane) zistený z aktívnych príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo súčet čiastkových základov dane z týchto príjmov.
- Aktívne príjmy: Sú to príjmy zo zamestnania podľa § 5 zákona o dani z príjmov, príjmy z podnikania (napríklad príjmy zo živnosti, poľnohospodárskej výroby) podľa § 6 zákona o dani z príjmov, príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrn.
- Pasívne príjmy: Pri takzvaných pasívnych príjmoch, napríklad príjmov z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3, príjmov z kapitálového majetku podľa § 7 a z tzv. ostatných príjmov podľa § 8 ZDP, nie je možné upraviť si základ dane o nezdaniteľnú časť.
Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka
Suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka je odvodená zo sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná nezdaniteľná časť počíta ako 21-násobok platného mesačného životného minima. Táto suma sa zvyšuje každý rok súbežne so zmenou životného minima.
Prehľad nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka pre roky 2024, 2025 a 2026
Životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia určuje výšku NČZD.
- Rok 2024: Suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka je 5 646,48 € ročne (470,54 € mesačne).
- Rok 2025: Keďže suma životného minima k 1.1.2025 je stanovená vo výške 273,99 eura, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje pre rok 2025 sumu 5 753,79 eura.
- Rok 2026: Pre výpočet nezdaniteľnej časti v roku 2026 sa používa životné minimum platné od 1. júla 2025, ktoré je 284,13 € mesačne, a preto bude nezdaniteľná časť základu dane v roku 2026 vo výške 5 966,73 € ročne.
| Parameter | 2025 | 2026 |
|---|---|---|
| Suma za rok | 5 753,79 € | 5 966,73 € |
| Suma za mesiac | 479,48 € | 497,23 € |
Podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka
Nezdaniteľnú časť základu dane si môže uplatniť každá fyzická osoba (okrem výnimiek).
Krátenie nezdaniteľnej časti pri vyšších príjmoch
NČZD sa kráti v závislosti od výšky základu dane daňovníka.
- V roku 2025: Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane sa uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý nepresahuje 92,8-násobok životného minima, teda sumu 25 426,27 €. Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu nezdaniteľnej časti na daňovníka podľa nasledovného mechanizmu:
- Ak základ dane presiahne 25 426,27 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4), pričom suma 12 110,36 € zodpovedá 44,2-násobku životného minima.
- Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, nezdaniteľná časť sa znižuje na nulu.
- V roku 2026: Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý je rovný alebo nižší ako 91,8-násobok životného minima, teda 26 083,13 €. Pri osobách s vyšším príjmom sa nezdaniteľná časť základu dane postupne kráti podľa nasledovného vzorca:
- Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 26 083,13 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3), kde suma 14 661,11 € zodpovedá 51,6-násobku životného minima.
- Ak daňovník dosiahne základ dane 43 983,32 € a viac (t. j. 154,8-násobok životného minima), nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa rovná nule.
Nezdaniteľná časť základu dane a dôchodok
Základ dane daňovníka sa neznižuje o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, ak je daňovník na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom určitých typov dôchodkov alebo ak mu bol dôchodok priznaný spätne a jeho suma presahuje stanovenú hranicu.
Výnimky z uplatnenia NČZD pre poberateľov dôchodkov
Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia (napr. k 1.1.2025 alebo k 1.1.2026) poberá:
- starobný dôchodok,
- predčasný starobný dôchodok,
- starobné dôchodkové sporenie,
- vyrovnávací príplatok,
- dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR,
- výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia.
Táto podmienka platí, ak suma týchto dôchodkov vrátane 13. dôchodku (s účinnosťou od 1.7.2024) je v úhrne vyššia ako suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka pre dané zdaňovacie obdobie.
Vplyv 13. dôchodku na nezdaniteľnú časť
S účinnosťou od 1.7.2024 sa pre účely výpočtu NČZD na daňovníka k sume vyplateného posudzovaného dôchodku za príslušné zdaňovacie obdobie pripočíta aj 13. dôchodok. Teda, ak daňovník je poberateľom dôchodku už k 1.1.2025, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2025 iba v prípade, ak ročná suma vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku v roku 2025 v úhrne nepresiahne sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje v tomto prípade rozdiel medzi sumou NČZD a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.
Spätné priznanie dôchodku
Ak bol daňovníkovi dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne je vyššia ako suma NČZD na daňovníka, daňovník taktiež nemá nárok na jej uplatnenie. V takom prípade vzniká daňovníkovi povinnosť podať dodatočné daňové priznanie za tieto zdaňovacie obdobia, ak si NČZD uplatňoval.
Napríklad, ak bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok od 1.6.2023 v roku 2025. Za rok 2023 daňovník nie je povinný opraviť svoju daňovú povinnosť, nakoľko v roku 2023 mal nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka, keďže nebol k 1.1.2023 poberateľom starobného dôchodku. Povinnosť opravy daňovej povinnosti má za rok 2024, a to podaním dodatočného daňového priznania, v ktorom zvýši základ dane o sumu uplatnenej nezdaniteľnej časti základu dane, keďže za rok 2024 mu nevznikol nárok na jej uplatnenie.
Poberatelia výsluhových dôchodkov
U poberateľa výsluhového dôchodku zo zahraničia sa postupuje rovnako, ako u poberateľa výsluhového dôchodku zo SR. Ak je daňovník poberateľom výsluhového dôchodku k 1.1.2025 a jeho ročný úhrn vrátane 13. dôchodku presahuje sumu NČZD na daňovníka, potom mu nevzniká nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka za rok 2025.
Poberatelia invalidných dôchodkov
Poberatelia invalidných dôchodkov majú nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka v štandardnej výške. Ak poberateľ invalidného dôchodku dosiahne dôchodkový vek, má právo požiadať v Sociálnej poisťovni o priznanie starobného dôchodku. Toto právo však nemusí využiť - ak tak neurobí a aj po dosiahnutí dôchodkového veku naďalej poberá invalidný dôchodok, má naďalej právo na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka.
Pripomeňme si, že ak poberateľ invalidného dôchodku v Sociálnej poisťovni požiada o priznanie starobného dôchodku, tak podľa § 81 ods. 1 zákona č. 461/2003 Z. z. Sociálna poisťovňa vyplatí vyšší z dôchodkov. Ak by mu starobný dôchodok vyšiel nižší ako doterajší invalidný dôchodok, Sociálna poisťovňa mu naďalej vyplatí invalidný dôchodok (už s prívlastkom „starobný“).
Príklady
- Príklad 1: Poberateľ výsluhového dôchodku s príjmom zo závislej činnosti
Daňovník poberá celý rok 2025 výsluhový dôchodok vo výške 850 eur, t. j. ročný dôchodok bude vo výške 10 200 eur. V roku 2025 dosahuje aj príjem zo závislej činnosti. Keďže suma ročného výsluhového dôchodku presahuje sumu NČZD na daňovníka pre rok 2025 (5 753,79 €), daňovníkovi nevzniká nárok na uplatnenie NČZD. - Príklad 2: Starobná dôchodkyňa s vdovským dôchodkom a príjmom z asistencie
Starobná dôchodkyňa dosahuje v roku 2025 príjem z osobnej asistencie ťažko postihnutej osoby. Poberá aj vdovský dôchodok po zomrelom manželovi. Do úhrnu dôchodku pre uplatnenie NČZD za rok 2025 sa započítava len starobný dôchodok. Ak úhrn starobného dôchodku vrátane 13. dôchodku vyplateného v roku 2025 nepresiahne sumu 5 753,79 eura, vznikne daňovníčke nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou 5 753,79 eura a úhrnnou sumou vyplateného starobného dôchodku vrátane 13. dôchodku. - Príklad 3: Daňovník s príjmom z prenájmu a starobným dôchodkom
Daňovník poberá starobný dôchodok vo výške 450 eur, t. j. ročný dôchodok má vo výške 5 400 eur. Daňovník nedosiahne žiadne aktívne príjmy (napr. iba príjem z prenájmu nehnuteľnosti), preto si nemôže uplatniť NČZD, hoci jeho dôchodok nepresahuje sumu NČZD. Nárok na uplatnenie NČZD je podmienený dosahovaním aktívnych príjmov.
Nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku
Nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku si daňovník môže uplatniť iba v prípade, ak manžel/manželka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok:
- stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života (v prípade dieťaťa so zdravotným postihnutím),
- v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
- bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
- považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.
Výpočet a vplyv vlastného príjmu manžela/manželky
Do výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na manžela/manželku vstupuje aj jeho/jej vlastný príjem. Ak manžel/manželka dosiahne vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa znižuje o túto sumu. V prípade, že jeho/jej vlastný príjem presiahne stanovenú hranicu, nárok na nezdaniteľnú časť zaniká.
Do vlastného príjmu sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/-á z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov). Do príjmov manžela/-ky sa nezapočítava zamestnanecká prémia, daňový bonus na dieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť a štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).
Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2025
- Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 176,8-násobok platného životného minima, teda 48 441,43 €:
- Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 19,2-násobku sumy životného minima, čo predstavuje 5 260,61 €.
- Ak manžel/-ka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 19,2-násobok životného minima, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela.
- Ak vlastný príjem manžela/-ky presahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je nulová.
- Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 € (176,8-násobok životného minima):
- Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa určí ako rozdiel medzi 63,4-násobkom životného minima (17 346,17 €) a jednou štvrtinou základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.
- Ak manžel/-ka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 63,4-násobkom životného minima (17 346,17 €) a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.
Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2026
- Ak daňovník dosiahne základ dane nižší alebo rovný ako 43 983,32 € (154,8-násobok platného životného minima):
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 19,2-násobku sumy životného minima, čo predstavuje 5 455,30 €.
- Ak manžel/manželka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje sumu 5 455,30 € (19,2-násobku životného minima), nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 455,30 € a vlastným príjmom manžela/manželky.
- Ak vlastný príjem manžela/manželky presiahne sumu 5 455,30 €, nezdaniteľná časť základu dane je nula.
- Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 43 983,32 € (154,8-násobok platného životného minima):
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 70,8-násobku životného minima, t. j. 20 116,40 €, a jednej tretiny základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku sa rovná nule.
- Ak manžel/manželka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 70,8-násobku životného minima, t. j. 20 116,40 €, a jednej tretiny základu dane zníženej o vlastný príjem manžela/manželky. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane sa rovná nule.