Samostatne hospodáriaci roľník (SHR) je špecifická forma podnikania fyzických osôb, ktoré sú zaradené medzi samostatne zárobkovo činné osoby (SZČO). Ide o fyzickú osobu - podnikateľa, ktorý vykonáva poľnohospodársku výrobu vo vlastnom mene, na vlastný účet a na vlastnú zodpovednosť. Jeho činnosť je upravená zákonom č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov v znení neskorších predpisov. Je dôležité rozlišovať SHR od živnostníka, ktorého činnosť upravuje živnostenský zákon č. 455/1991 Zb.
Vznik a evidencia SHR
Podľa § 12c zákona o súkromnom podnikaní občanov, obec vydáva SHR osvedčenie o zápise do evidencie občanov. Zákon nestanovuje lehotu na vydanie osvedčenia, takže činnosť SHR vzniká zápisom do evidencie. Samotné osvedčenie slúži ako potvrdenie o zápise SHR do evidencie pre vlastné potreby alebo pre potreby iných orgánov verejnej správy.
Osvedčenie obsahuje informácie ako dátum zápisu SHR do evidencie, dátum prijatia žiadosti obcou a názov obce. Osvedčenie sa vyhotovuje v dvoch výtlačkoch, pre obec a pre SHR, ktorý ho podpisuje. Podnikateľská činnosť SHR začína získaním osvedčenia na základe oznámenia o zápise do evidencie SHR na príslušnom mestskom alebo obecnom úrade. Po získaní osvedčenia musí SHR písomne požiadať Štatistický úrad SR o pridelenie identifikačného čísla (IČO) na základe vyplnenej žiadosti.
SHR a iné formy podnikania
Je dôležité rozlišovať medzi SHR a inými formami podnikania, ako sú živnosti alebo slobodné povolania. Slobodné povolanie je podnikateľská činnosť, ak nie je vykonávané v rámci pracovného pomeru alebo závislej činnosti a jeho registrácia sa vykonáva prostredníctvom Štatistického úradu SR. Rozdiel medzi "regulovaným povolaním" a "slobodným povolaním" definuje zákon č. 422/2015 Z. z. o uznávaní dokladov o vzdelaní a o uznaní odborných kvalifikácií.
Podnikanie podľa Obchodného zákonníka
Pojem podnikanie je definovaný v § 2 ods. 1 Obchodného zákonníka č. 513/1991 Zb. ako sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene, na vlastnú zodpovednosť, s cieľom dosiahnutia zisku alebo na účel dosiahnutia merateľného pozitívneho sociálneho vplyvu, ak ide o hospodársku činnosť registrovaného sociálneho podniku. Za podnikateľa sa považuje aj osoba podnikajúca na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov.
Daňové aspekty SHR
Fyzická osoba s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti uplatňuje daňové výdavky v skutočnej výške na základe účtovníctva a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, v sústave podvojného účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu. Alternatívne môže uplatňovať daňové výdavky percentom z príjmov.
Daňovo uznané výdavky
Medzi daňovo uznané výdavky patria:
- Tvorba rezerv podľa § 19 ods. 3 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP).
- Príspevky zamestnávateľa na doplnkové dôchodkové sporenie (aj v zahraničí) najviac do výšky 6 % zo zúčtovaných miezd a náhrad miezd zamestnanca, ktorý sa zúčastní na doplnkovom dôchodkovom sporení podľa § 19 ods. 3 písm. j) ZDP.
- Výdavky na spotrebované pohonné látky podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP a v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.
- Cestovné náhrady podľa § 19 ods. 2 písm. d) ZDP.
- Poistné a príspevky podľa § 19 ods. 3 písm. h) ZDP.
- Posudzovanie škôd podľa § 19 ods. 3 písm. g) a § 21 ods. 2 písm. e) ZDP.
- Zostatková cena hmotného a nehmotného majetku podľa § 19 ods. 3 písm. b) až d) ZDP a § 21 ods. 2 písm. i) ZDP.
Príklad z praxe
SHR má v obchodnom majetku zaradený traktor, ktorý používa na farme na dosahovanie príjmov z podnikateľskej činnosti. Ak po skončení prác na svojich poliach prenajme traktor susediacej farme, ktorej sa ich traktor pokazil, príjem z prenájmu traktora bude príjmom z nakladania s obchodným majetkom daňovníka a súčasťou príjmov z podnikania.
Uplatňovanie výdavkov
SHR, ktorý nie je platiteľom dane, má príjmy z poľnohospodárskej výroby a súčasne má príjmy ako SZČO, môže uplatniť len jeden zo spôsobov odpočítania výdavkov - preukázateľné alebo paušálne výdavky. Zákon neumožňuje kombináciu skutočne vynaložených výdavkov s paušálnymi výdavkami pri jednotlivých druhoch príjmov z podnikateľskej činnosti a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pri viacerých druhoch príjmov z podnikania sa môže rozhodnúť len pre jeden spôsob uplatnenia výdavkov. Uvedená povinnosť neplatí pri príjmoch podľa § 6 ods. 4 ZDP, pri ktorých daňovník môže uplatniť preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky bez ohľadu na to, aký spôsob výdavkov sa uplatnil pri príjmoch podľa § 6 ods.
2% z dane, Ako vyplniť tlačivo
Nenávratný finančný príspevok pre mladých farmárov
Aktuálnou témou sú nenávratné finančné príspevky pre mladých farmárov (napr. vo výške 70 000 eur). Ak osoba spĺňa všetky podmienky pre získanie tohto príspevku, je potrebné zistiť, či musí byť SZČO alebo stačí byť SHR. V kontexte týchto príspevkov je dôležité pochopiť podmienky, ktoré musí žiadateľ splniť, aby bol na príspevok oprávnený. Väčšinou sa vyžaduje splnenie vekovej hranice, vzdelania v oblasti poľnohospodárstva a predloženie podnikateľského plánu.
Predaj na športoviskách a SHR
Ak chce SHR predávať tekvicové pečené jadierka na športoviskách, je potrebné zistiť, aké povolenia potrebuje. Hoci SHR primárne vykonáva poľnohospodársku výrobu, predaj spracovaných produktov na verejných miestach môže podliehať hygienickým, obchodným a miestnym reguláciám.
SHR popri zamestnaní
Je možné vykonávať činnosť SHR popri zamestnaní v trvalom pracovnom pomere (TPP) v inej oblasti ako poľnohospodárstvo? Áno, je to možné, avšak je potrebné zvážiť časovú náročnosť oboch činností a prípadné konflikty záujmov. Z právneho hľadiska nie je vylúčené vykonávať dve činnosti súčasne, avšak je dôležité dodržiavať všetky povinnosti vyplývajúce z oboch statusov (zamestnanec a SHR).
tags: #nenavratny #financny #prispevok #shr