Navrátenie DPH a nadmerný odpočet: Kompletný sprievodca pre platiteľov

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je kľúčovým prvkom daňového systému na Slovensku. Pre platiteľov DPH je dôležité rozumieť mechanizmom vrátenia DPH, obzvlášť v súvislosti s tzv. nadmerným odpočtom. Tento článok podrobne rozoberá podmienky a postupy spojené s nárokom na vrátenie DPH, ako aj opravu odpočítanej dane a vrátenie DPH z iných členských štátov EÚ.

Princíp fungovania DPH a nároku na vrátenie

Ak ste platiteľom DPH, môžete si nárokovať vrátenie DPH za nákupy, ktoré sú zároveň vašimi daňovými výdavkami alebo nákladmi. To znamená, že si môžete odpočítať daň z pridanej hodnoty zaplatenú dodávateľovi (vaše náklady, výdavky) od dane, ktorú vyberiete od svojich odberateľov a ktorú musíte odviesť štátu (výnosy, príjmy).

Zjednodušene povedané, nadmerný odpočet DPH charakterizujeme ako sumu, pri ktorej nárok na odpočet DPH zo zakúpených tovarov alebo služieb (daň na vstupe) prevyšuje sumu DPH, ktorá bola faktúrovaná odberateľom (daň na výstupe).

Príklad:

Spoločnosť ABC e-shop, platiteľ DPH, nakupuje tovar od dodávateľa, ktorý je rovnako platiteľom. Firma ABC nakúpila tovar za 1000 EUR. Dodávateľ k cene pripočíta 20% DPH, takže firma ABC zaplatí 1200 EUR. Na 200 EUR zaplatených na dani môže ABC u správcu dane uplatniť nárok na vrátenie. Pri následnom predaji tovaru vykáže firma ABC zisk 1000 EUR. Predá teda tovar za celkovú čiastku 2000 EUR, ktorú ako platiteľ DPH zaťaží 20% daňou a navýši ju tak o 400 EUR, ktoré odvedie štátu. Vo výsledku firma ABC odvedie štátu rozdiel na dani na vstupe (200 EUR) a pri výstupe (400 EUR), teda 200 EUR.

Uplatnenie nároku na vrátenie DPH

Nárok na vrátenie DPH za všetky zdaniteľné plnenia, ktoré sú vašimi výdavkami/nákladmi, uplatníte vo formulári daňového priznania k DPH, ktoré podávate do 25. dňa po skončení zdaňovacieho obdobia.

Podmienky pre odpočet DPH

Nárok na odpočet DPH môžete uplatniť za zdaniteľné plnenie, ku ktorému máte daňový doklad za dané zdaňovacie obdobie. Nemôžete žiadať o odpočet DPH k plneniu, ku ktorému ste doklad obdržali až po skončení zdaňovacieho obdobia. Odpočet DPH je možné uplatniť len na účely podnikateľskej činnosti, prípadne v pomernej výške (napr. v krátenej výške).

Obmedzenia odpočtu DPH

Nie je možné odpočítať DPH napríklad na reprezentáciu. Taktiež sa to týka tovaru, umeleckých diel, zberateľských predmetov a starožitností, v ktorých predajca uplatnil zvláštny režim obchodníka.

Ručenie za DPH

V registri platiteľov DPH si radšej skontrolujte, či váš dodávateľ nie je takzvaným nespoľahlivým platiteľom DPH. V prípade neodvedenia DPH dodávateľom ručíte za DPH. Zákon č.222/204 Z. z. o DPH bol doplnený o písmeno c) v § 69 ods. Uvedené znamená, že ručenie za DPH bude možné uplatniť aj v prípade, ak síce protihodnota za dodanie tovaru alebo služby bude uhradená na účet dodávateľa, ale tento nebude zverejnený v zozname bankových účtov.

Daňový doklad

Presvedčte sa, že na daňovom doklade sú správne vyplnené všetky údaje. Dôležité je správne stanovená daň na doklade. V prípade, že je na doklade chybne vypočítaná nižšia daň, máte nárok na odpočet len do tejto výšky.

Nadmerný odpočet DPH

Pokiaľ ste platiteľmi DPH, môže vám na základe daňového priznania k DPH vzniknúť nadmerný odpočet (nárok na vrátenie peňazí od štátu). K tomu dochádza vtedy, keď súčet DPH z prijatých zdaniteľných plnení (nákupov) prevýši DPH z uskutočnených zdaniteľných plnení (predajov).

Nadmerný odpočet je pojem súvisiaci s vyčíslením finančného vzťahu platiteľa DPH za príslušné zdaňovacie obdobie k štátnemu rozpočtu. Nadmerným odpočtom sa rozumie prevýšenie celkovej výšky odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie nad celkovou výškou dane za príslušné zdaňovacie obdobie okrem dane pri dovoze tovaru.

Použitie nadmerného odpočtu na nedoplatky starších daní

Pred samotným vrátením vypočítaného nadmerného odpočtu bude daňový úrad skúmať, či nemáte daňové nedoplatky na DPH a na iných daniach. Pokiaľ existujú, započíta daňový úrad nadmerný odpočet DPH s nedoplatkom dane a vráti vám len rozdiel.

Lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu

Ak v zdaňovacom období vznikne platiteľovi nadmerný odpočet, odpočíta platiteľ nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období. Ak platiteľ nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, tak mu daňový úrad vráti neodpočítaný nadmerný odpočet (alebo jeho neodpočítanú časť) do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

Výnimkou sú platitelia DPH, ktorí spĺňajú podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu:

• zdaňovacím obdobím platiteľa je kalendárny mesiac,
• platiteľ bol platiteľom najmenej 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, a
• platiteľ nemal v období šiestich kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, daňové nedoplatky a colné nedoplatky voči daňovému úradu a colnému úradu a nedoplatky na povinných odvodoch poistného v súhrne viac ako 1 000 eur.

Týmto platiteľom vráti daňový úrad nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Všeobecne im tak lehota na vrátenie nadmerného odpočtu začína plynúť od 25. dňa po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

Dôležité je pamätať, že pre daňový úrad je rozhodujúci dátum odpísania nadmerného odpočtu z jeho bankového účtu, nie deň jeho pripísania na účet platiteľa DPH.

Nadmerný odpočet niekedy nedostanete späť automaticky

V praxi sa často stáva, že daňový úrad nadmerný odpočet nevráti automaticky. V niektorých prípadoch vám pošle výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, výzvu na podanie kontrolného výkazu alebo výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze. Okamihom doručenia výzvy je zahájený postup na odstránenie pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného daňového priznania alebo jeho príloh podľa daňového poriadku. Ak je v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu platiteľovi DPH zo strany daňového úradu zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov, tak lehota na vrátenie nadmerného odpočtu sa pozastavuje. Začne plynúť až po odstránení týchto nedostatkov. Podobne to platí aj o daňovej kontrole začatej v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu. V takomto prípade daňový úrad vráti platiteľovi DPH nadmerný odpočet až po skončení daňovej kontroly, resp. časť nadmerného odpočtu mu môže vrátiť ešte aj pred skončením daňovej kontroly v prípade, že bude vyhotovený čiastkový protokol.

Oprava odpočítanej dane pri nezaplatení protihodnoty

S účinnosťou od 01.01.2021 sa do zákona o DPH zaviedla v § 53b oprava odpočítanej dane nadväzujúca na ustanovenia § 25a zákona o DPH. Odberateľovi, platiteľovi dane, ktorý za dodanie tovaru alebo služby nezaplatil protihodnotu alebo jej časť, avšak uplatnil si právo na odpočítanie dane, sa ustanovením § 53b zákona o DPH uložila povinnosť opraviť odpočítanú daň, ak sa pohľadávka platiteľa dane (dodávateľa) za toto dodanie stala nevymožiteľnou a platiteľ dane uplatnil právo na zníženie základu dane.

Oprava odpočítanej dane pri nezaplatení protihodnoty v zákonom stanovenom období - § 53b ods. 1 písm. a)

K povinnosti pre platiteľa dane (odberateľa) opraviť odpočítanú daň z prijatých plnení (tovarov a služieb), ak úplne alebo sčasti neuhradí vzniknutý záväzok do 100 dní odo dňa jeho splatnosti, dochádza v rozsahu neuhradeného záväzku a v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 100 dní od jeho splatnosti. Opravu odpočítanej dane v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 100 dní od splatnosti záväzku, vykoná platiteľ dane len ak prijme službu alebo tovar, ktorých miesto dodania je tuzemsko a osobou povinnou platiť daň je dodávateľ/poskytovateľ tohto plnenia v zmysle § 69 ods.

Príklad 1: Dňa 15. septembra 2022 dodal v Bratislave platiteľ dane A tovar platiteľovi dane B v cene 120 000 eur, v tom základ dane 100 000 eur a DPH (20%) v sume 20 000 eur, pričom na faktúre uviedol deň splatnosti 1. október 2022. Platiteľ dane B si uplatnil odpočítanie dane z tohto plnenia vo výške 20 000 eur v zdaňovacom období september 2022. Uvedený záväzok neuhradil vôbec. 100-tý deň od splatnosti záväzku je deň 9.1.2023, tzn. sto dní odo dňa jeho splatnosti uplynie dňa 10.1.2023, tzn. v období po 31.12.2022, preto platiteľ dane B je povinný vykonať opravu odpočítanej dane v zdaňovacom období január 2023, a to v rozsahu neuhradenej časti záväzku, tzn. vo výške 120 000 eur. DPH viažuca sa k výške záväzku činí 20 000 eur, ktorú je povinný vrátiť do ŠR SR.

Oprava odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke podľa § 25a - § 53b ods. 1 písm. b)

Zákonom o DPH v znení účinnom od 1.1.2023 sa upravila v § 53b ods. 1 písm. b) povinnosť opraviť odpočítanú daň v prípade úplného alebo čiastočného nezaplatenia protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby, ak pohľadávka dodávateľa, platiteľa dane, z tohto dodania sa stala nevymožiteľnou, za podmienok ustanovených v § 25a ods. 2 písm. b), c) alebo f) . Ak tieto podmienky nastali po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ dane uplatnil odpočítanie dane a platiteľ dane dostal doklad o oprave základu dane podľa § 25a ods. 7 písm.

Povinnosť opraviť odpočítanú daň má odberateľ, platiteľ dane, ak dostal opravný doklad od svojho dodávateľa podľa § 25a ods. 7 písm. a) zákona o DPH z dôvodu vzniku nevymožiteľnej pohľadávky podľa § 25a ods. 2 písm. b), c) alebo f) zákona o DPH. Opravu odpočítanej dane vykoná odberateľ v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal doklad o oprave základu dane od dodávateľa, platiteľa dane.

Vrátenie DPH z iných členských štátov EÚ

Slovenskí platitelia DPH majú možnosť požiadať o vrátenie DPH zaplatenej v iných členských štátoch Európskej únie.

Postup pri vrátení DPH z EÚ

1. Elektronické podanie žiadosti: O vrátenie DPH z krajiny EÚ musíte požiadať elektronicky prostredníctvom daňového portálu finančnej správy.
2. Termín podania žiadosti: Žiadosť musíte odoslať do 30. septembra za predošlý rok.
3. Registrácia a autorizácia: Na prístup a využitie elektronickej služby je potrebné, aby sa žiadateľ najprv zaregistroval na portáli Finančnej správy a následne autorizoval, t. j. preukázal oprávnenie konať v mene daňového subjektu.
4. Obsah žiadosti: Žiadosť o vrátenie dane musí obsahovať všetky náležitosti uvedené v § 55b ods. zákona o DPH, vrátane opisu podnikateľskej činnosti žiadateľa, obdobia, za ktoré sa žiada vrátenie, vyhlásenia o splnení podmienok, výšky odpočítateľnej dane a číselného kódu tovaru/služby. Žiadosť musí obsahovať údaje z každej jednotlivé faktúry alebo dovozného dokladu.
5. Potvrdenie o prijatí: Po prijatí žiadosti o vrátenie dane, Finančné riaditeľstvo skontroluje platnosť kvalifikovaného elektronického podpisu a následne elektronicky odošle platiteľovi dane potvrdenie o prijatí žiadosti.
6. Lehoty na rozhodnutie a vrátenie dane: Členský štát vrátenia dane oznámi žiadateľovi rozhodnutie o schválení/zamietnutí žiadosti o vrátenie dane do štyroch mesiacov od jej doručenia tomuto členskému štátu. Ak je žiadosť schválená, členský štát vrátenia dane vráti sumu dane najneskôr do 10 pracovných dní od uplynutia štvormesačnej lehoty. Ak sú potrebné dodatočné informácie, lehota sa predlžuje na šesť, resp. osem mesiacov.
7. Oprava údajov: Oprava údajov uvedených v žiadosti o vrátenie dane (podanej cez portál FR SR a už aj odoslanej do členského štátu vrátenia dane) je možná vytvorením novej verzie žiadosti.
8. Odvolanie: Ak príslušný členský štát zamietne vašu žiadosť o vrátenie dane alebo jej časť, môžete sa proti tomuto rozhodnutiu odvolať.

Podmienky pre vrátenie DPH z EÚ

• Žiadateľ: Nárok na vrátenie dane z iného členského štátu sa vzťahuje na tých platiteľov dane, ktorí majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v Slovenskej republike (platitelia registrovaní podľa § 4 alebo § 4b zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH) a kúpili tovary a služby v inom členskom štáte s daňou príslušného štátu (resp. bola im vyrubená daň pri dovoze tovaru).
• Lehota: Žiadosť o vrátenie dane sa podáva najneskôr do 30. septembra kalendárneho roka, ktorý nasleduje po období, za ktoré sa uplatňuje nárok na vrátenie dane.
• Forma: Žiadosť o vrátenie dane sa podáva elektronickými prostriedkami prostredníctvom elektronického portálu Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky. Pri podaní žiadosti o vrátenie dane je nevyhnutné podanie podpísať kvalifikovaným elektronickým podpisom (KEP).
• Obsah žiadosti: Žiadosť o vrátenie dane musí obsahovať všetky náležitosti uvedené v § 55b ods. zákona o DPH, vrátane vyhlásenia žiadateľa, že spĺňa podmienku podľa § 55a ods. 2 písm. c) zákona o DPH. Okrem týchto povinných náležitostí musí žiadosť obsahovať aj údaje z každej faktúry o dodaní tovaru alebo služby a z každého dovozného dokladu, z ktorých žiadateľ žiada vrátenie dane (§ 55b ods. 3 zákona o DPH) a číselný kód pre nadobudnutý tovar a služby (§ 55b ods. 4 zákona o DPH).

Dôležité termíny a sumy

• Minimálna suma: Žiadosť sa podáva za obdobie najmenej troch po sebe idúcich kalendárnych mesiacov v rámci jedného kalendárneho roka (žiadaná suma musí byť najmenej 400 eur) a najviac za obdobie jedného kalendárneho roka (požadovaná suma je vtedy min. 50 eur).
• Termín podania: Žiadosť o vrátenie dane sa podáva najneskôr do 30. septembra kalendárneho roka, ktorý nasleduje po zdaňovacom období, za ktoré sa žiada vrátenie dane.

tags: #narok #na #vratku #dph