Daň z pridanej hodnoty (DPH) je jedným z najrozšírenejších daňových systémov v Európskej únii, vrátane Slovenskej republiky, kde predstavuje jeden z najväčších príjmov do štátneho rozpočtu. Systém DPH funguje na princípe povinnosti podnikateľov odvádzať daň v každom kroku dodávateľského reťazca. Aby sa zabránilo prípadnému dvojitému zdaneniu a zjednodušila sa daňová zaťaženosť podnikateľov, európska a národná legislatíva umožňuje podnikateľom tzv. „odpočet dane“.
Tento inštitút je základom pre fungovanie DPH v ekonomike, pričom jeho primárnym cieľom je, okrem zabránenia dvojitého zdanenia, aj zaistenie, aby daň za tovar alebo službu bola reálne uhradená len v konečnom štádiu, t. j. pri predaji konečnému spotrebiteľovi. Právo na odpočítanie DPH má pritom možnosť si uplatniť len platiteľ dane.
Harmonizácia DPH v rámci Európskej únie a jej transpozícia na Slovensku
V rámci Európskej únie je DPH harmonizovaná, konkrétne ju upravuje Smernica Rady 2006/112/ES z 28. 11. 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. To znamená, že krajiny EÚ musia dodržiavať spoločné medzinárodné pravidlá, pričom si však každá krajina môže určiť vlastné sadzby DPH, ako aj prípadné výnimky z niektorých pravidiel. Napríklad základná sadzba DPH v Slovenskej republike ku dňu 1. 1. 2024 je 20 %.
V zmysle rozhodnutia Ústavného súdu Slovenskej republiky sp. zn. IV. ÚS 86/2022 zo dňa 15. 2. 2022, „uvedená smernica zavádza spoločný a hlavne jednotný systém DPH v Únii, aj v rámci budovania jednotného trhu. Tento jednotný systém je neprípustné narúšať existenciou najrôznejších vlastných, vzájomne nekompatibilných, národných verzií predpisov upravujúcich DPH, či národných verzií interpretácie smernice o DPH. Spoločný a jednotný systém má zmysel, ak je skutočne jednotný, pričom v tomto smere je rola Súdneho dvora nezastupiteľná a vnútroštátne slovenské súdy s ním musia spolupracovať, a to aj vo svetle zásad naposledy uvedených v rozsudku zo 6. októbra 2021 vo veci Consorzio Italian Management e Catania Multiservizi and Catania Multiservisi, sp. zn. C-561/19“.
Slovenská republika túto smernicu do svojho právneho poriadku transponovala zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Odpočítanie dane môže byť podľa judikatúry Súdneho dvora ako aj slovenských súdov obmedzené najmä v prípadoch, ak zdaniteľná osoba nesplní hmotnoprávne podmienky na odpočítanie dane, ak došlo k daňovému podvodu alebo k prípadu zneužitia práva (napr. rozhodnutie Najvyššieho správneho súdu Slovenskej republiky sp. zn. 4Sfk/119/2022 zo dňa 23. 6. 2023).
V tomto článku sa primárne zameriame na formálne a hmotnoprávne podmienky uplatnenia práva podnikateľov na odpočet DPH, ktoré vychádzajú ako z národnej, tak európskej legislatívy.
Čo je DPH? | Späť k základom
Základné podmienky pre vznik práva na odpočet DPH
Právo „odpočítať daň“ pritom vo všeobecnosti zodpovedá zásade neutrálneho dopadu DPH na podnikateľa, ktorá je jednou z hlavných zásad systému DPH. Nárok na odpočítanie dane vzniká príjemcovi plnenia za predpokladu kumulatívneho splnenia formálnych a hmotnoprávnych podmienok na odpočítanie dane vyplývajúcich z čl. 168 písm. a) a nasl. Smernice Rady 2006/112/ES a jej transpozície do právneho poriadku Slovenskej republiky. Ak nedôjde ku vzniku daňovej povinnosti, nemôže vzniknúť ani právo na odpočítanie dane. Deň vzniku práva na odpočítanie dane je totožný s dňom vzniku daňovej povinnosti.
Medzi tieto podmienky patria:
- Poskytovateľom plnenia je iná osoba registrovaná pre daň (t. j. predmetné plnenie fakticky existuje a nejde o fiktívne plnenie).
- Vznik daňovej povinnosti pri dodaní tovaru alebo služby.
- Použitie prijatých plnení na podnikateľské účely platiteľa dane.
Hmotnoprávna podmienka č. 1: Status dodávateľa ako platiteľa DPH
Prvou a azda najzložitejšou hmotnoprávnou podmienkou na uplatnenie práva na odpočet DPH je, že poskytovateľom plnenia je iná osoba registrovaná pre daň, t. j. status dodávateľa. Jedným zo základných pojmov súvisiacich s podmienkou statusu dodávateľa je pojem zdaniteľná osoba. Zdaniteľnou osobou podľa čl. 9 ods. 1 Smernice Rady 2006/112/ES je každá osoba, ktorá nezávisle a na akomkoľvek mieste vykonáva ekonomickú činnosť, odhliadnuc od účelu alebo výsledkov tejto činnosti. V rovnakom znení uvedený pojem prebrala Slovenská republika do ustanovenia § 3 ods. 1 zákona o DPH.
Ako uvádza Finančná správa Slovenskej republiky, zdaniteľnými osobami sú predovšetkým podnikatelia, avšak môže ňou byť aj osoba, ktorá nie je založená alebo zriadená na účely podnikania, ak vykonáva ekonomickú činnosť, z ktorej dosahuje príjmy. Pri vykonávaní ekonomickej činnosti by malo ísť o vykonávanie činnosti na pokračujúcej báze, z ktorej sa opakovane dosahujú príjmy.
Ďalším z dôležitých pojmov pre uplatnenie podmienky statusu dodávateľa na odpočet DPH je pojem platiteľ dane podľa zákona o DPH. Platiteľom dane je podľa zákona o DPH osoba, ktorá je registrovaná pre DPH podľa § 4 zákona o DPH. Platiteľom DPH sa stáva osoba (fyzická osoba podnikateľ alebo právnická osoba), ktorá splní určité podmienky podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Zároveň je nutné podotknúť, že platiteľom DPH sa podnikateľ stáva v momente, keď splní podmienky na registráciu, či už povinnú alebo dobrovoľnú.
Slovenská republika je jednou z krajín, ktoré si uplatňujú výnimku podľa čl. 287 Smernice Rady 2006/112/ES, v kontexte ktorej, niektoré zo zdaniteľných osôb podľa čl. 9 ods. 1 Smernice Rady 2006/112/ES oslobodzuje od DPH (§ 4 ods. 1 zákona o DPH). Práve preto sa hmotnoprávna podmienka preukázania statusu dodávateľa ako zdaniteľnej osoby podľa čl. 168 písm. a) Smernice Rady 2006/112/ES mení na požiadavku preukázania statusu dodávateľa ako platiteľa dane (§ 4 ods. 1 a 2 zákona o DPH).
Podmienky povinnej registrácie pre DPH v Slovenskej republike podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH:
- Ak za predchádzajúci kalendárny rok hodnota dodaných tovarov a služieb bez DPH presiahne 50 000 eur, osoba sa stáva platiteľom DPH.
- Ak v bežnom kalendárnom roku hodnota dodaných tovarov a služieb presiahne 62 500 eur, zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom DPH.
- Ak sa zdaniteľná osoba stane právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie (napríklad pri fúzii alebo iných právnych zmenách), stáva sa platiteľom DPH od dňa, keď sa stala právnym nástupcom.
- Ak zdaniteľná osoba nadobudne podnik alebo jeho časť (napríklad v rámci predaja firmy), stáva sa platiteľom DPH dňom nadobudnutia podniku alebo jeho časti, ak táto časť obsahuje majetok, ktorý bol súčasťou podniku platiteľa.
- V prípade, že dochádza k premene alebo odštiepeniu firmy (napr. rozdelenie firmy na viacero subjektov), a na nový subjekt prechádza majetok, stáva sa tento subjekt platiteľom DPH.
- Ak osoba dodá stavbu, časť stavby alebo stavebný pozemok, a týmto dodaním presiahne obrat 62 500 eur, stáva sa platiteľom DPH od dňa, keď sa toto dodanie uskutoční.
- Ak osoba prijme platbu za tovar alebo službu pred jeho dodaním (napríklad preddavok), ktorý by mal za následok presiahnutie obratu 62 500 eur, stáva sa platiteľom DPH dňom prijatia platby.
- Ak osoba dodá tovar s miestom dodania v Slovenskej republike a je zdaniteľnou osobou podľa § 8 ods. 7 zákona o DPH, stáva sa platiteľom DPH.
- Dodaním tovaru alebo služby, alebo nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je predmetom dane podľa § 2, uskutočneným zdaniteľnou osobou, ktorá má v tuzemsku výlučne prevádzkareň, ak nejde o malý podnik zahraničnej osoby, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2.
Rovnako v prípade, ak podnikateľ dosiahne obrat nižší než stanovený limit alebo nesplní uvedené podmienky, stále sa môže rozhodnúť zaregistrovať ako platiteľ DPH dobrovoľne (napríklad preto, že chce byť schopný si nárokovať odpočítanie DPH na vstupných nákladoch) podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH.
Hmotnoprávna podmienka č. 2: Materiálna existencia plnenia
Druhou hmotnoprávnou podmienkou pre možnosť odpočítania dane zdaniteľnou osobou podľa § 19 ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH a čl. 168 písm. a) a nasl. Smernice Rady 2006/112/ES je, že predmetné plnenie fakticky existuje, čo znamená, že nejde o fiktívne plnenie. Zvyčajne sa označuje aj ako materiálna podmienka, resp. materiálna existencia plnenia. Predpokladom jej splnenia je preukázanie, že tovar alebo služba, ktorá je predmetom faktúry bola aj reálne dodaná v rozsahu deklarovanom zdaniteľnou osobou, ktorá si uplatňuje odpočítanie DPH.
V tomto smere je vhodné poukázať aj na často súdnou praxou citovaný Nález Ústavného súdu SR č.k. I. ÚS 241/07-44, podľa ktorého „zo zásady skutočného obsahu právneho úkonu rozhodujúceho pre určenie dane vyplýva, že z daňového hľadiska je rozhodujúca reálna existencia plnení, ktoré boli uskutočnené, t.j. vzájomná výmena reálnych plnení, a teda vykonanie dohodnutých prác a úhrada za toto poskytnuté plnenie. Ide o ekonomickú podstatu daňovej transakcie, ktorú zákon uprednostňuje pred formou a právnym titulom, na základe ktorého bola uskutočnená. Potreba skúmania ekonomického dôvodu daňovej transakcie sa prejavuje ako súčasť zásady posudzovania právneho úkonu podľa jeho obsahu. Správca dane má právo preveriť podrobne skutkový stav deklarovaného plnenia, ako aj doplneným dokazovaním odstrániť vzniknuté pochybnosti. V prípade, že považuje tieto tvrdenia za nepreukázané, vyzýva daňový subjekt na predloženie ďalších dôkazov, avšak nemá povinnosť platiteľa zaviazať, akým konkrétnym spôsobom má okrem daňových dokladov, ktorých vierohodnosť vo vzťahu k ich obsahu bola vyhodnotením výsledkov dokazovania spochybnená, preukázať pravdivosť svojich tvrdení. Týmto spôsobom dochádza k preneseniu dôkazného bremena na daňový subjekt."
Z rozhodovacej praxe súdov vyplýva, že je povinnosťou zdaniteľnej osoby predložiť dôkazy preukazujúce oprávnenosť jeho nároku na odpočítanie dane, pričom samotná existencia faktúry a zmluvných dokladov nepostačuje. Pokiaľ si platiteľ uplatňuje nárok na odpočítanie dane z dodávateľskej faktúry, musí byť schopný preukázať, že zdaniteľné obchody boli reálne uskutočnené. Príkladom môže zdaniteľná osoba plnenie deklarovať (podľa charakteru plnenia) napríklad stavebným denníkom, súpisom prác, prepravnými dokladmi, výpoveďami svedkov a iné.
Pokiaľ uvedené hmotnoprávne podmienky na odpočítanie dane nie sú splnené, pričom dôkazné bremeno je na osobe, ktorá si právo na odpočítanie dane uplatňuje, právo na odpočítanie dane môže byť odopreté.
Hmotnoprávna podmienka č. 3: Vznik daňovej povinnosti a použitie plnení na podnikateľské účely
Aby si podnikateľ mohol odpočítať DPH z nakúpených tovarov a služieb, musí najskôr vzniknúť skutočná daňová povinnosť pri ich predaji - malo by ísť o tzv. zdaniteľné plnenie. Túto základnú podmienku stanovuje § 49 ods. 1 zákona o DPH. Platiteľ dane môže uplatniť odpočítanie dane v rozsahu, v akom je príjemcom plnení pre svoj podnik a tieto plnenia sú použité alebo budú použité na účely jeho vlastných zdaniteľných plnení.
Právo na odpočítanie DPH z tovaru alebo zo služby vzniká platiteľovi dane v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.Základnou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je skutočnosť, že vznikla daňová povinnosť buď dodávateľovi tovaru alebo služby, alebo samotnému platiteľovi dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, alebo pri dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2, 3, 7, 9 až 12 zákona o DPH príjemca plnenia alebo uplatnená platiteľom, resp. zaplatená colnému úradu v tuzemsku pri dovoze tovaru.
Platiteľ dane si môže odpočítať daň v prípadoch, kedy mu vzniká daňová povinnosť pri tovare alebo službe z dôvodu, že je osobou povinnou platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2, 3, 7, 9 až 12 zákona o DPH. V týchto prípadoch daňová povinnosť nevzniká dodávateľovi ale príjemcovi tovaru alebo služby, a to dňom dodania tovaru alebo služby. K fakturovanej cene tovaru alebo služby príjemca tovaru alebo služby uplatní daň. V prípade, že ide o zaplatenie zálohy na budúce dodanie, príjemcovi tovaru alebo služby vzniká daňová povinnosť (§ 19 ods. 4 zákona o DPH) a následne aj právo na odpočítanie tejto dane dňom prijatia platby u dodávateľa, a to v rozsahu prijatej platby.
Príklady vzniku nároku na odpočet DPH:
- Nárok na odpočet DPH pri nákupe tovaru od slovenského platiteľa DPH:
Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, nakúpi kancelárske potreby od inej slovenskej s.r.o., ktorá je taktiež platiteľom DPH. Slovenská s.r.o., ktorá je odberateľom, si môže uplatniť odpočítanie DPH z nakúpených kancelárskych potrieb.
- Nárok na odpočet DPH pri samozdanení:
- Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, si objedná prepravné služby od dodávateľa z inej krajiny EÚ (napr. Talianska), pričom dodávateľ je registrovanou osobou pre DPH v Taliansku. Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.
- Slovenská s.r.o. si objedná dodanie tovaru s montážou - napr. kuchynskej linky, od inej slovenskej s.r.o. Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi služby vzniká v rámci tuzemského samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.
- Slovenská fyzická osoba, ktorá je platiteľom DPH, si objedná tovar od svojho zahraničného dodávateľa z Francúzska registrovaného pre DPH vo Francúzsku. Slovenskej s.r.o. ako nadobúdateľovi tovaru vzniká v rámci samozdanenia povinnosť uhradiť daň, a zároveň aj právo na odpočet dane.
- Nárok na odpočet DPH pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu:
Slovenská s.r.o., ktorá je platiteľom DPH, si objedná tovar od českého dodávateľa (registrovaného pre DPH v Českej republike). Český dodávateľ premiestni tento tovar zo svojho skladu v ČR na Slovensko v januári 2023. Slovenská s.r.o. si tovar prevezme vo februári 2023. Slovenská s.r.o. získava právo nakladať s tovarom ako vlastník vo februári 2023, kedy si zaúčtuje prijatú faktúru od dodávateľa a tú následne samozdaní. V rámci samozdanenia má slovenská s.r.o. právo na odpočítanie DPH.
- Nárok na odpočet DPH pri dovoze tovaru:
Slovenská s.r.o. (platiteľ dane) nakúpi tovar od anglického dodávateľa. Tento tovar bol pri dovoze na Slovensko preclený, slovenská s.r.o. uhradila clo a DPH na základe colného výmeru, ktorý jej doručila Finančná správa. Slovenská s.r.o. si môže odpočítať DPH zaplatenú colnému úradu.
Obmedzenia a výnimky z odpočítania DPH
Nie vždy je možné uplatniť si odpočet DPH, aj keď sú splnené základné podmienky. Zákon o DPH vymedzuje prípady, kedy si platiteľ dane nemôže odpočítať daň. Tieto obmedzenia sú stanovené v § 49 zákona o DPH:
- Ak platiteľ dane použije prijaté tovary a služby na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane, s výnimkou určitých prípadov.
- Pri kúpe tovarov a služieb za účelom pohostenia a zábavy. Za pohostenie sa nepovažuje, ak napr. káva, čaj a nealkoholické nápoje sú spotrebované na obchodných stretnutiach alebo počas pracovných obedov.
- Pri prechodných položkách podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH. Prechodné položky sú výdavky, ktoré platiteľ dane platí v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka. Ak platiteľ dane prijme v mene a na účet inej osoby tovar alebo službu, nemôže si odpočítať daň a pri ich preúčtovaní neuplatňuje daň.
Odpočítateľná daň pri kúpe hnuteľného hmotného majetku a služieb na účely podnikania a na iný účel ako na podnikanie
Ak platiteľ dane použije prijaté tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň, je podľa § 49 ods. 4 zákona o DPH povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať podľa § 50 zákona o DPH. Koeficient sa vypočíta ako podiel, v ktorého čitateli je hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná, a v ktorého menovateli je hodnota bez dane zo všetkých dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok. Do koeficientu platiteľ dane uvádza aj hodnotu bez dane tých dodaní, ktoré uskutočnil s miestom dodania mimo tuzemska.
Príklad: Použitie vozidla na podnikanie a súkromné účely
Platiteľ dane, ABC s.r.o., kúpil motorové vozidlo, ktoré bude využívané nielen na podnikateľské účely, ale aj na súkromné účely. V takom prípade si môže odpočítať len pomernú časť DPH. Napríklad, ak je vozidlo používané na 70 % na podnikateľské účely a 30 % na súkromné, platiteľ si môže odpočítať len 70 % z DPH zaplatenej za vozidlo.
Odpočítanie dane pri dovoze tovaru vo vlastníctve tretej strany
Prípad, keď platiteľ dane doviezol tovar zo Švajčiarska, zabezpečil prepustenie tovaru do colného režimu voľný obeh, zaplatil clo a DPH pri dovoze tovaru. Vlastníkom tovaru bola švajčiarska spoločnosť, na JCD bol platiteľ dane uvedený ako príjemca tovaru a nepriamy zástupca. Platiteľ dane vykonal pre švajčiarsku spoločnosť prebalenie tovaru a drobné úpravy na tovare. DPH vymeraná colným orgánom sa viaže na tovar vo vlastníctve švajčiarskej spoločnosti, s ktorým platiteľ nemôže disponovať ako vlastník. Dovezený tovar platiteľ dane nepoužije na ďalšie dodávky ako platiteľ. Náklady na obstaranie tovaru nemajú priamu a bezprostrednú súvislosť s jeho ekonomickou činnosťou. Aj napriek skutočnosti, že platiteľ dane je pri dovoze tovaru osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 8 zákona o DPH, ešte to neznamená, že si môže odpočítať daň, ktorú bol povinný zaplatiť colnému orgánu.
Odpočítanie dane pri dodaní investičného zlata
Ak platiteľ dane dodáva investičné zlato oslobodené od dane podľa § 67 ods. 3 zákona o DPH alebo sprostredkováva dodanie investičného zlata oslobodeného od dane podľa § 67 ods. 3 zákona o DPH, daň nemôže odpočítať z tovarov a služieb, ktoré použije na túto činnosť, s výnimkou dane z tovarov a služieb podľa § 67 ods. 5 a 6 zákona o DPH, pri ktorých právo na odpočítanie dane má. V prípade nákupu zdaneného investičného zlata môže platiteľ dane odpočítať daň ním uplatnenú podľa § 67 ods. 5 zákona o DPH. Z kúpy iných tovarov a služieb (napríklad z PHM, z telekomunikačných poplatkov, nájmu kancelárskych priestorov, z obstarania tepla, vody, elektriny, a pod.) nemôže v zmysle ustanovenia § 49 ods. 3 zákona o DPH odpočítať daň.
Odpočítanie DPH pri oneskorenej registrácii
Platiteľ DPH, ktorý si včas nesplnil registračnú povinnosť a po následnej oneskorenej registrácii, si môže uplatniť odpočítanie dane podľa § 55 ods. 3 zákona o DPH v zdaňovacom období, za ktoré v dôsledku nesplnenia tejto povinnosti podáva daňové priznanie po uplynutí lehoty podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH.
Príklad: Odpočet DPH z majetku a zásob po oneskorenej registrácii
Daňovník - neplatiteľ DPH v apríli 2024 kúpil a zaradil do majetku firmy osobný automobil v sume 22 550,50 eur (základ 18 333,74 eur/DPH 4 216,76 eur). Daňovník dosiahol dňa 30.9.2025 obrat 50 000 eur. Do 5 pracovných dní odo dňa, v ktorom bol obrat presiahnutý, podal žiadosť o registráciu DPH. Správca dane vydal rozhodnutie, pridelil IČ DPH a podnikateľ sa stáva platiteľom DPH od 1.1.2026. Za rok 2024 uplatnil odpis v sume 4 228,20 eur. Za rok 2025 uplatnil odpis v sume 5 637,63 eur. Zostatková cena majetku je 12 684,67 eur. Pri uplatnení odpočtu DPH z majetku a zásob po oneskorenej registrácii sa v systéme DPH postupuje podľa špecifických krokov. Daňovník môže odpočítať DPH zo zostatkovej ceny majetku a z hodnoty skladových zásob, ktoré boli nadobudnuté pred registráciou pre DPH.
Časové pravidlá pre uplatnenie odpočtu DPH
Právo na odpočítanie dane vzniká platiteľovi v deň, keď pri tovare alebo službe, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň, vznikla daňová povinnosť (§ 49 ods. 1 zákona o DPH). Právo na odpočítanie dane si platiteľ dane môže uplatniť najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom bol tovar alebo služba dodaná, okrem prípadov, ak je daňová povinnosť uplatnená voči odberateľovi iným platiteľom dane z tovarov alebo služieb, ktoré sú alebo majú byť platiteľovi dodané.
Príklady časového uplatnenia odpočtu DPH:
- Slovenská s.r.o. - mesačný platiteľ DPH:
Slovenská s.r.o. (mesačný platiteľ DPH) si objednala u inej slovenskej s.r.o. (tiež mesačného platiteľa DPH) kancelárske potreby za cenu 1 200 eur s DPH. Faktúra bola vyhotovená s dátumom dodania 31. januára 2023 a spoločnosť ju obdržala 3. februára 2023. Spoločnosti ABC s.r.o. vzniká právo na odpočítanie dane dňom vzniku daňovej povinnosti dodávateľa, t. j. k 31. januáru 2023. Nakoľko má spoločnosť ABC s.r.o. faktúru k dispozícii, môže si odpočítať DPH už za zdaňovacie obdobie január 2023.
- Jarmila s.r.o. - mesačný platiteľ DPH s prenosom daňovej povinnosti:
Jarmila s.r.o. je tuzemským platiteľom DPH (mesačný platiteľ). Dňa 28. decembra 2022 si objednala u iného tuzemského platiteľa DPH stavebnú prácu s prenosom daňovej povinnosti § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH v sume 1 000 eur bez DPH. Faktúra bola spoločnosti Jarmila s.r.o. doručená 28. januára 2023. Daňová povinnosť vzniká dňom dodania stavebnej práce v roku 2022. Spoločnosť Jarmila s.r.o. je povinná odviesť daň aj zaplatiť, tzv. tuzemské samozdanenie (§ 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH). Keďže daňová povinnosť vznikla v decembri 2022 - t.j. spoločnosť Jarmila s.r.o. je povinná podať daňové priznanie za december 2022, kde uvedie daňovú povinnosť. V rovnakom období si môže uplatniť aj odpočet DPH.
- Ľudmila s.r.o. - nákup kancelárskych potrieb s oneskoreným doručením dokladu:
Ľudmila s.r.o. nakúpila 15. januára 2023 kancelárske potreby (napr. lepiaca páska) v hodnote 120 eur vrátane DPH. Zamestnanec blok z e-kasy doručil na účtovné oddelenie dňa 28. marca 2023. Spoločnosť Ľudmila s.r.o. si môže odpočítať DPH v zdaňovacom období, kedy dostane doklad, čo nastalo 31. marca 2023.
- Dana s.r.o. - oprava faktúry po rokoch:
Dana s.r.o. doručila 30. marca 2023 opravnú faktúru, kde dátum dodania služby na faktúre bol 31.3.2021. Išlo o opravu faktúry pre iného platiteľa DPH, na významnú sumu 120 000 eur s DPH. Opravná faktúra nebola v predchádzajúcich obdobiach zaúčtovaná v nákladoch spoločnosti. Súdny dvor EÚ vo veci Senatex GmbH (C-518/14) potvrdil, že dodatočná oprava faktúry má spätne účinky pre účely uplatnenia odpočtu DPH - ak sa napríklad doplní chýbajúce číslo DPH, nárok na odpočet DPH sa viaže späť na pôvodné obdobie vystavenia faktúry, nie obdobie opravy. Spoločnosti Dana s.r.o. vzniká právo na uplatnenie odpočtu DPH, podľa § 51 ods. 1 písm. c) zákona o DPH, v zdaňovacom období, v ktorom faktúra pôvodne vznikla, aj keď bola opravná faktúra vystavená neskôr. Zároveň je povinnosťou spoločnosti Dana s.r.o. prehodnotiť náklady hospodárenia (nakoľko ide o významnú sumu) alebo do nákladov.
Ak platiteľ dane uplatní vo faktúre DPH napr. pri dodaní tovaru alebo služby, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia, alebo pri dodaní tovaru alebo služby, ktoré sú oslobodené od dane, je daň splatná z dôvodu jej uvedenia vo faktúre. Ustanovenie § 69 ods. 5 zákona o DPH je zavedené z dôvodu, aby sa zabránilo neoprávnenému uplatneniu nároku na odpočítanie dane, keďže faktúra je v niektorých prípadoch predpokladom pre uplatnenie nároku na odpočítanie dane. Súdny dvor EÚ konštatoval, že dodržiavanie zásady daňovej neutrality je zabezpečené možnosťou členských štátov stanoviť, že nedôvodne vyfakturovaná daň môže byť opravená, ak vystaviteľ faktúry preukáže svoju dobrú vieru alebo ak vystaviteľ faktúry v dostatočnom časovom predstihu úplne zabráni nebezpečenstvu straty daňových príjmov (napr. opravou faktúry).
Judikatúra Súdneho dvora EÚ a slovenských súdov k odpočtu DPH
Súdny dvor EÚ vo veci C-289/22 (ATS, Maďarsko) potvrdil základné pravidlá výkladu práva na odpočet DPH. V uznesení zdôraznil, že daňové orgány nemôžu automaticky odoprieť odpočet len na základe formálnych porušení vnútroštátnych predpisov alebo kvôli zvolenej daňovo výhodnej forme podnikania, ak nie je preukázaná čisto umelá transakcia bez hospodárskej reality. Právo na odpočet môže byť zamietnuté len vtedy, ak daňový úrad preukáže dvojitú podmienku: že došlo k podvodu a že platiteľ o tom vedel alebo vedieť mal. Dôkazné bremeno spočíva na daňovom úrade a len objektívne dôkazy, nie domnienky, môžu postačovať na zamietnutie odpočtu.
V judikatúre Súdneho dvora EÚ je opakovane zdôrazňované, že uplatnenie práva na odpočítanie DPH nesmie byť striktne viazané len na formálne náležitosti faktúry. V rozsudku vo veci Senatex GmbH (C-518/14) Súdny dvor konštatoval, že právo na odpočítanie DPH nemožno odoprieť len z dôvodu formálnych nedostatkov faktúry, pokiaľ sú splnené všetky hmotnoprávne podmienky - teda tovar alebo služba boli skutočne dodané a daňová povinnosť vznikla. Podobne vo veci Kemwater ProChemie (C-154/20) súd uviedol, že daňovník nemôže prísť o právo na odpočítanie dane len preto, že dodávateľ nesplnil svoju povinnosť vystaviť faktúru správne alebo včas. Dôležité je, aby príjemca konal v dobrej viere a mal dôkaz o reálnom dodaní tovaru alebo služby. Z toho vyplýva, že hoci je faktúra významným prvkom v procese uplatnenia odpočtu dane, jej existencia alebo formálna správnosť nemôže byť jedinou a nevyhnutnou podmienkou, ak sú splnené materiálne kritériá podľa smernice o DPH.
