Prijatie príspevku na úhradu nákladov súvisiacich so samostatnou zárobkovou činnosťou, poskytnutého v súlade s § 49 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti, je potrebné v jednoduchom účtovníctve SZČO zaevidovať. Uvedený príspevok, resp. dotácia je zdaniteľným príjmom, z ktorého SZČO musí odviesť daň príslušnému správcovi dane.
Žiadny právny predpis taxatívne nevymedzuje samostatne zárobkovo činnej osobe (SZČO), aby v rámci vykonávania svojej podnikateľskej činnosti musela využívať len tzv. podnikateľský účet. To znamená, že na realizáciu výdavkov ako aj príjmov môže využívať aj súkromný účet. Ak však využívate jeden bankový účet v rámci podnikania ako aj v súkromnej oblasti, nie je to z hľadiska prehľadnosti o jednotlivých príjmoch a výdavkoch praktické.
V súlade so zákonom č. 563/2009 Z. z. o správe daní (Daňový poriadok) všetky účty, ktoré sa SZČO rozhodne používať v podnikaní, musí oznámiť správcovi dane. Novozaložené bankové účty je nevyhnutné správcovi dane ohlásiť najneskôr do 30 dní od založenia príslušného bankového účtu. Zároveň je potrebné v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby typ B na riadku 26 uviesť číslo bankového účtu, ktorý SZČO používa na podnikanie. V prípade ak SZČO používa na podnikanie viac bankových účtov, uvedie ich v daňovom priznaní v XIV. oddiele - miesto na osobitné záznamy daňovníka.
Účtovanie v jednoduchom účtovníctve
Podnikateľ - fyzická osoba, ktorá sa rozhodla začať podnikať na základe osvedčenia o živnostenskom podnikaní a vedie jednoduché účtovníctvo, môže požiadať o príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť. Účtovanie príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť upravujú postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve v § 18.
Príjem vstupujúci do základu dane
V nadväznosti na účel použitia prostriedkov poskytnutého finančného príspevku, pri uzavieraní peňažného denníka SZČO zaúčtuje účtovné operácie s ohľadom na vyčíslenie základu dane z príjmov nasledovným spôsobom.
Do základu dane SZČO zahrnie medzi svoje príjmy tento príspevok, resp. jeho časť v období, keď ho zároveň použije na úhradu daňových výdavkov, na ktoré bol príspevok poskytnutý. V praxi uvedené znamená, že do príjmov daného zdaňovacieho obdobia sa zahrnie len tá časť príspevku, ktorá už bola vyčerpaná. Výdavky sa zaúčtujú ako daňové výdavky, podľa druhu nákupu (výdavky ovplyvňujúce základ dane) a súčasne v období ich vynaloženia sa zaúčtujú v rovnakej výške príjmy zo živnosti ovplyvňujúce základ dane (ostatné príjmy). Zvyšok príspevku sa zdaní v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, keď dôjde k jeho použitiu na úhradu daňových výdavkov SZČO.
Vyššie uvedený spôsob zahrňovania výdavkov a príjmov do základu dane SZČO v súvislosti s prijatým príspevkom platí len v prípade, ak z príspevku boli hradené prevádzkové náklady (napr. nákup materiálu).
Majetok sa odpisuje
Obstaranie hmotného alebo nehmotného odpisovaného majetku z takéhoto príspevku sa neuplatňuje v daňových výdavkoch v celej sume a zdaňuje sa len vo výške odpisov. SZČO do daňových výdavkov zahrnie za každé zdaňovacie obdobie len časť odpisov pripadajúcu na dané obdobie. Rovnakú sumu uvedie aj do daňových príjmov (príjmov ovplyvňujúcich základ dane).
Za predpokladu, že SZČO si z príspevku obstarala napr. strojové vybavenie, prijatie príspevku je potrebné zaúčtovať v peňažnom denníku na základe výpisu z banky (aj v prípade súkromného účtu nahláseného správcovi dane) ako príjem peňažných prostriedkov na účte v banke v druhovom členení ako príjem, ktorý nesmie ovplyvniť základ dane účtovnej jednotky. Keďže stroje sa odpisujú 4 roky, prijatý príspevok zahrnie do základu dane postupne počas štyroch rokov v príslušnej výške odpisov.
Základné princípy účtovania príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť
Z pohľadu jednoduchého účtovníctva a príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť treba zohľadňovať tri veci:
- Fyzická osoba - podnikateľ (daňovník, účtovná jednotka) účtuje pri prijatí príspevku ako o príjme neovplyvňujúcom základ dane.
- Do základu dane sa príspevok zahŕňa vo vecnej a časovej súvislosti s vynakladaním výdavkov súvisiacich s podnikateľskou činnosťou (§ 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov).
- Vychádza sa z naplánovaných výdavkov schválených komisiou v dohode o poskytnutí príspevku.
Príjem peňažných prostriedkov z príspevku na začatie podnikania
Podnikateľ - fyzická osoba prijal príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť na podnikateľský bankový účet v sume 3 000 EUR. Táto transakcia sa zaznamená:
- v knihe záväzkov ako záväzok voči Úradu práce, sociálnych vecí a rodiny,
- v peňažnom denníku ako príjem na účet v banke a súčasne ako príjem neovplyvňujúci základ dane,
- v knihe účet v banke ako prírastok peňažných prostriedkov na bankovom účte (a teda zvýšenie zostatku na účte).
Účtovanie príspevkov z dohôd uzatvorených od 1. mája 2013:
Príspevok poskytnutý na základe dohôd uzatvorených po nadobudnutí účinnosti novely zákona sa bude poskytovať v dvoch častiach. V prvom roku dostane podnikateľ 60 % príspevku a druhú časť až po uplynutí jedného roka. Príjem peňažných prostriedkov sa zaúčtuje do peňažného denníka a v knihe účet v banke. Po uplynutí jedného roka, bude podnikateľovi na základe predloženej správy o prevádzkovaní samostatnej zárobkovej činnosti a o čerpaní poskytnutého príspevku poskytnutá zvyšná časť príspevku vo výške 1 200 EUR (40 % z celkovej výšky príspevku). Príspevok prijal podnikateľ na bankový účet. Príjem druhej časti príspevku sa zaúčtuje tiež v peňažnom denníku a v knihe účet v banke v sume prijatej časti 1 200 EUR. Zároveň sa zaúčtuje vzniknutý záväzok alebo sa zvýši záväzok voči UPSVaR v knihe záväzkov v sume 1 200 EUR.
Príspevok na štart podnikania (na samostatne zárobkovú činnosť)
Výdavky na investičnú činnosť z príspevku na začatie podnikania
Na výkon svojej činnosti potrebuje podnikateľ napríklad počítač a kopírovacie zariadenie. Podnikateľ obstaral počítač v sume 480 EUR a kopírovacie zariadenie v sume 1 720 EUR. Dodávateľ vystavil faktúru, ktorú podnikateľ v lehote splatnosti riadne uhradil. Tieto skutočnosti sa zaznamenajú:
- v knihe záväzkov ako vznik záväzku z titulu prijatej faktúry,
- v peňažnom denníku ako úhrada faktúry,
- v knihe účet v banke ako úbytok peňažných prostriedkov na bankovom účte,
- v knihe záväzkov ako zrušenie záväzku (už bol uhradený),
- v knihe dlhodobého hmotného majetku ako prírastok majetku (vyhotoví sa odpisový plán),
- v knihe záväzkov ako zrušenie časti záväzku voči UPSVaR.
Počítač sa rozhodol zahrnúť do daňových výdavkov ihneď a kopírovacie zariadenie bude odpisovať počas doby jeho životnosti.
Upozornenie: Samostatné hnuteľné veci ako je napríklad aj počítač, ktorých ocenenie je nižšie alebo rovné ako 1 700 EUR (§ 22 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov) a doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok, môže podnikateľ zaradiť do dlhodobého hmotného majetku a odpisovať ho alebo môže o ňom účtovať ako o zásobách. V prípade, že sa o ňom rozhodne účtovať ako o zásobách, výdavky vynaložené na obstaranie počítača sú daňovo uznané v celkovej výške už pri jeho nákupe. Spôsob posudzovania a účtovania takto špecifického hmotného majetku musí byť upravený vnútorným predpisom a podnikateľ je povinný postupovať vybraným spôsobom pri každom takomto majetku.
Bežné výdavky v súvislosti s činnosťou podnikateľa hradené z príspevku na začatie podnikania
Podnikateľovi vedie účtovníctvo dodávateľsky iná firma, ktorá mesačne fakturuje poskytnutie služby v sume 100 EUR. Faktúra bola uhradená v lehote splatnosti z bankového účtu. Tieto skutočnosti sa zaznamenajú:
- v knihe záväzkov ako vznik záväzku z titulu prijatej faktúry,
- v peňažnom denníku ako úhrada faktúry,
- v knihe účet v banke ako zníženie peňažných prostriedkov na bankovom účte,
- v knihe záväzkov (zrušenie faktúry z titulu jej úhrady),
- v knihe záväzkov ako zrušenie časti záväzku voči UPSVaR.
Podľa dohody o poskytnutí príspevku môže príspevok použiť aj na úhradu výdavkov súvisiacich s nákupom tonerov a kancelárskeho papiera. Nakúpil od dodávateľa toner v hodnote 150 EUR a kancelársky papier v hodnote 50 EUR. Dodávateľovi faktúru uhradil v lehote splatnosti z bankového účtu. Tieto skutočnosti sa zaznamenajú:
- v knihe záväzkov ako vznik záväzku z titulu prijatej faktúry,
- v peňažnom denníku ako úhrada faktúry,
- v knihe účet v banke ako zníženie peňažných prostriedkov na bankovom účte,
- v knihe záväzkov (zrušenie faktúry z titulu jej úhrady),
- v knihe záväzkov ako zrušenie časti záväzku voči UPSVaR.
Poistné a príspevky na sociálne poistenie a zdravotné poistenie hradené z príspevku na začatie podnikania
Podnikateľ zaplatil poistné a príspevky na sociálne a zdravotné poistenie vo výške 500 EUR. Na ich úhradu použil peňažné prostriedky z príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť. Táto skutočnosť sa zaznamená:
- v knihe záväzkov ako záväzok voči Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni,
- v peňažnom denníku ako úhrada záväzku,
- v knihe účet v banke ako zníženie peňažných prostriedkov z titulu úhrady poistného,
- v knihe záväzkov ako zrušenie záväzku (už bol uhradený),
- v knihe záväzkov ako zrušenie časti záväzku voči UPSVaR.
Koniec účtovného obdobia (uzatváranie účtovníctva) a príspevok na začatie podnikania
Ročný odpis (pre zjednodušenie za celý rok) bude vo výške 1 720/4 = 430 EUR. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa zaúčtuje daňový odpis do peňažného denníka ako výdavok ovplyvňujúci základ dane. Čo sa týka zúčtovania alikvotnej časti príspevku, podnikateľ musí dodržať ustanovenie § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. Jednoducho povedané, do základu dane zahrnie v zdaňovacom období tú časť príspevku, ktorá bola použitá na úhradu daňových výdavkov (ovplyvňujúcich základ dane) a ročný odpis z prvého roka odpisovania. Spočíta všetky daňové výdavky, ktoré boli uhradené z príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť, ku ktorým pripočíta prislúchajúcu sumu odpisov majetku nakúpeného za príspevok. V prípade nášho podnikateľa sú daňové výdavky 480 EUR (nákup počítača) + 100 EUR (vedenie účtovníctva) + 200 EUR (kancelársky materiál) + 500 EUR (poistné) + 430 EUR (ročný daňový odpis). Spolu 1 710 EUR.
ZAÚČTOVANÍM PRÍSPEVKU DO PRÍJMOV OVPLYVŇUJÚCICH ZÁKLAD DANE SA ZABEZPEČÍ, ŽE DAŇOVÉ VÝDAVKY NEBUDÚ MAŤ VPLYV NA ZÁKLAD DANE.
Poznámka: Účtovanie v knihe záväzkov o zrušení časti záväzku môže podnikateľ vykonať aj mesačne, štvrťročne alebo na konci účtovného obdobia. Predovšetkým je dôležité zabezpečiť, aby bol záväzok vykázaný (prezentovaný) v účtovnej závierke v správnej výške.
Účtovanie v podvojnom účtovníctve
Ak spoločnosť poskytuje bežnú podnikateľskú činnosť a zamestnáva zamestnancov so zdravotným postihnutím v chránenej dielni, môže prijímať príspevok od úradu práce, sociálnych vecí a rodiny.
Podľa § 52a ods. 3 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 - Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 - Ostatné finančné výnosy v účtovnom období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady (účtovný predpis: 384/648). To znamená, účtovná jednotka má povinnosť účtovať o nároku na dotáciu v tom účtovnom období, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne.
Účtovná jednotka musí vychádzať z uzatvorenej zmluvy, aké jej boli stanovené podmienky pre získanie dotácie, a musí sama vedieť deklarovať, či sa zmluvné podmienky z jej strany splnia, a tým sa jej dotácia poskytne. Ak v roku 2024 bolo účtované o mzdových nákladoch na účet 521 a tieto náklady preplatí úrad práce (k tejto skutočnosti máte doklady, z ktorých je zrejmé, že Vám tento náklad bude preplatený = ak je takmer isté, že dotácia bude poskytnutá), musíte aj o výnose účtovať v roku 2024 (nutné účtovať o predpise nároku na dotáciu).
Účtovné súvzťažnosti v roku 2024 sú nasledovné:
- Mzdový náklad, predpis: 521/331,
- nárok na dotáciu, predpis: 346/384,
- následne zúčtovanie výnosu k nákladu: 384/648.
V roku 2025 budete účtovať len o prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet: 221/346.