Táto téma sa zameriava na problematiku finančného príspevku a uplatňovania DPH v rôznych situáciách, vrátane príjmov z podnikania, prenájmu nehnuteľností, činnosti samostatne hospodáriacich osôb a zamestnaneckých benefitov. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tom, ako správne postupovať pri uplatňovaní DPH a aké sú daňové dôsledky rôznych transakcií.
Finančný príspevok na stravovanie
Zamestnávateľ má povinnosť zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. Túto povinnosť má aj zamestnávateľ alebo agentúra dočasného zamestnávania voči dočasne pridelenému zamestnancovi. Túto povinnosť nemá voči zamestnancom vyslaným na pracovnú cestu, s výnimkou zamestnancov vyslaných na pracovnú cestu, ktorí na svojom pravidelnom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny, a voči zamestnancom, ktorým poskytuje účelovo viazaný finančný príspevok na stravovanie. Táto povinnosť zamestnávateľa sa nevzťahuje na zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme v zahraničí. Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie najmä poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi v priebehu pracovnej zmeny vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo zabezpečí stravovanie pre svojich zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, ak ich sprostredkuje u právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby.
Základné podmienky a limity
Nárok na zabezpečenie stravovania alebo poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, zamestnávateľ môže zabezpečiť ďalšie stravovanie alebo poskytnúť ďalší finančný príspevok na stravovanie.
Zamestnávateľ prispieva na stravovanie v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu. Príspevok sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor. Okrem toho zamestnávateľ poskytuje príspevok podľa osobitného predpisu. Pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, sa cenou jedla rozumie hodnota stravovacej poukážky. Hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa Opatrenia o sumách stravného. Od 1. 1. 2023 zamestnávateľ bude musieť poskytovať stravovaciu poukážku v elektronickej forme. Pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby prostredníctvom stravovacích poukážok, je výška poplatku za sprostredkované stravovacie služby maximálne 2 % z hodnoty uvedenej na stravovacej poukážke.
Tabuľka: Sumy stravného v roku 2021
| Časové pásmo | Suma stravného |
|---|---|
| 5 až 12 hodín | 5,10 eura |
| 12 až 18 hodín | 7,60 eura |
| nad 18 hodín | 11,60 eura |
Možnosť výberu a podmienky poskytovania
Zamestnávateľ, ktorý nezabezpečuje stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, je povinný umožniť zamestnancom výber medzi zabezpečením stravovania prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, formou stravovacej poukážky alebo poskytnutím finančného príspevku na stravovanie. Zamestnanec je viazaný svojím výberom počas 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa výber viaže. Podrobnosti výberu a realizácie povinnosti zamestnávateľa zabezpečovať stravovanie alebo poskytovať finančný príspevok na stravovanie na základe výberu môže zamestnávateľ ustanoviť vo vnútornom predpise. Do uskutočnenia výberu zo strany zamestnanca zamestnávateľ zabezpečuje zamestnancovi stravovanie prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, formou stravovacej poukážky alebo mu poskytuje finančný príspevok na stravovanie.
Suma finančného príspevku na stravovanie je suma, ktorou zamestnávateľ prispieva na stravovanie iným zamestnancom, najmenej však 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky. Ak zamestnávateľ neprispieva na stravovanie iným zamestnancom, suma finančného príspevku na stravovanie je najmenej 55 % minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, najviac však 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Zamestnávateľ môže po prerokovaní so zástupcami zamestnancov:
- upraviť podmienky, za ktorých bude zamestnancom poskytovať stravovanie počas dovolenky, prekážok v práci, alebo inej ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci,
- umožniť stravovať sa zamestnancom, ktorí pracujú mimo rámca rozvrhu pracovných zmien za rovnakých podmienok ako ostatným zamestnancom,
- rozšíriť okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie, a ktorým bude prispievať na stravovanie.
Zdaniteľnosť finančného príspevku na stravovanie
Finančný príspevok na stravovanie je od dane z príjmov oslobodený len vtedy, ak jeho výška nepresiahne jeho maximálnu výšku stanovenú Zákonníkom práce. Aby finančný príspevok na stravovanie v roku 2021 nepodliehal dani z príjmov, sociálnemu poisteniu a zdravotnému poisteniu, nesmie jeho výška presiahnuť 2,81 eura. Ak finančný príspevok na stravovanie presiahne jeho maximálnu výšku, bude sa to považovať za príjem zo závislej činnosti, ktorý bude súčasťou mzdy zamestnanca so všetkými dôsledkami pre neho i jeho zamestnávateľa.
Ak je finančný príspevok na stravovanie poskytovaný zamestnávateľom nad rámec zákona, je daňovým výdavkom zamestnávateľa, ak podlieha dani z príjmov zo závislej činnosti na strane zamestnanca. Uznanie zamestnaneckých benefitov v daňových výdavkoch je podmienené tým, že boli dojednané v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo v internom predpise zamestnávateľa a daňovníkovi zdanené ako príjem zo závislej činnosti.
Finančné riaditeľstvo SR upozorňuje, že pokiaľ zamestnávateľ poskytuje príspevky na stravovanie zamestnancov či už peňažnou resp. nepeňažnou formou za už uplynulé dni alebo mesiace (t.j. spätne), v taktom prípade nie je splnená zákonná povinnosť zabezpečenia stravovania pre zamestnancov, vyplývajúca zo Zákonníka práce. Obdobne v prípade finančného príspevku na stravovanie vyplácaného spätne, zamestnávateľ na túto časť príspevku nemôže aplikovať oslobodenie od dane a táto časť príspevku na stravovanie je zdaniteľným príjmom pre zamestnanca. Pokiaľ tento príspevok bude zdaniteľným príjmom zamestnanca v zmysle interného predpisu zamestnávateľa, je možné považovať ho za daňový výdavok zamestnávateľa.
Príspevky zamestnancom
Príspevok na rekreáciu
Oprávnenými výdavkami sú aj preukázané výdavky zamestnanca na vlastné dieťa a inú oprávnenú osobu, žijúcu so zamestnancom v spoločnej domácnosti, ktorí sa spolu so zamestnancom zúčastňujú na rekreácii. Spoločnú účasť na rekreácii týchto oprávnených osôb preukazuje zamestnanec účtovným dokladom, súčasťou ktorého je aj uvedenie osôb, ktoré sa spolu so zamestnancom zúčastnili rekreačného pobytu, aby zamestnávateľ mohol posúdiť, či vznikol nárok na príspevok na rekreáciu v súlade so Zákonníkom práce. Žitie v spoločnej domácnosti nie je podmienené rovnakou adresou trvalého pobytu.
Príspevok na športovú činnosť dieťaťa
Zamestnávateľ môže poskytnúť zamestnancovi príspevok na športovú činnosť dieťaťa, ak zamestnanec splnil podmienky podľa § 152b Zákonníka práce a preukázal oprávnené výdavky za členské v športovom klube zapísanom v registri športu. Je dôležité, aby dieťa bolo členom športového klubu v čase, na ktorý sa príspevok vzťahuje.
Ubytovanie zamestnanca
Oslobodenie nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnávateľom pre zamestnanca v podobe poskytnutého ubytovania upravuje § 5 ods. 7 písm. n) zákona o dani z príjmov. Ak zamestnávateľ zabezpečí pre zamestnanca v pracovnom pomere ubytovanie (napr. prenájom bytu), potom to predstavuje pre zamestnanca nepeňažné plnenie, ktoré je pri splnení podmienok (pracovný pomer u zamestnávateľa trvá nepretržite najmenej 24 mesiacov) do 350 eur oslobodené od dane. Suma vynaložená zamestnávateľom na zabezpečenie ubytovania, ktorá prevyšuje 350 eur, je pre zamestnanca zdaniteľný príjem, ktorý sa zdaní preddavkovým spôsobom v súlade s § 35 zákona o dani z príjmov v mesiaci poskytnutia tohto plnenia.
DPH a zdaniteľná osoba
Zákon o dani z pridanej hodnoty sa nevzťahuje výlučne len na osoby vykonávajúce podnikateľskú činnosť. V súvislosti so stanovením, ktoré osoby sú povinné uplatňovať DPH, je potrebné sa zaoberať definíciou pojmov zdaniteľná osoba a ekonomická činnosť. Ekonomickou činnosťou (podnikaním) na účely zákona o DPH sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem (pričom má ísť o pravidelné vykonávanie činnosti na pokračujúcej báze) a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov (napr. činnosť lekárov, audítorov, daňových poradcov, advokátov, exekútorov a pod.). Za podnikanie na účely DPH sa považuje aj využívanie hmotného a nehmotného majetku s cieľom dosahovania príjmu z tohto majetku.
Obrat pre účely DPH
Na účely DPH sa obratom rozumejú výnosy (príjmy) bez dane z dodávaných tovarov a služieb okrem výnosov (príjmov) z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane. Do obratu sa nezahŕňajú výnosy (príjmy) z príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a výnosy (príjmy) z príležitostne predaného nehmotného majetku.
DPH pri stravovaní zamestnancov
Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, postupuje pri nákupe a poskytovaní stravovania zamestnancom v súlade so zákonom o DPH. Suma dane odpočítaná pri obstarávaní stravovania je závislá od charakteru činností zamestnávateľa. Ak má právo na odpočítanie dane, do výdavkov uplatňuje príspevok z ceny jedla bez DPH. Poskytnutie stravovania sa považuje za dodanie služby a zamestnávateľ postupuje podľa § 22 ods. 1 zákona o DPH, ktorý ustanovuje, že základom dane pri dodaní tovaru alebo služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. V zmysle tohto ustanovenia základom dane pri poskytovaní stravovania zamestnávateľom je len protihodnota, ktorú zamestnávateľ prijal od svojho zamestnanca, t. j. základom dane je hodnota, ktorú platí zamestnanec, do základu dane sa nezahŕňa príspevok zamestnávateľa ani príspevok zo sociálneho fondu.
Stravovanie vo vlastnom zariadení
Cena jedla vo vlastnom stravovacom zariadení sa zvyčajne určuje z ceny surovín a z prevádzkových nákladov, do ktorých patria mzdy, vybavenie stravovacieho zariadenia, čistiace prostriedky, náklady na energie a pod. Zamestnávateľ, platiteľ dane, môže pri nákupe surovín a prevádzkových nákladov daň odpočítať. Základ dane pri poskytovaní stravovania vlastným zamestnancom určí ako protihodnotu, ktorú platí zamestnanec. Do základu dane nezahrnie príspevok zamestnávateľa ani príspevok zo sociálneho fondu. Pri poskytovaní stravovania aj iným stravníkom ako vlastným zamestnancom základom dane je cena jedla. Služba je dodaná dňom poskytnutia stravy.
Stravovanie prostredníctvom iného subjektu
Zamestnávateľ, platiteľ dane, pri zabezpečovaní stravovania prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, platiteľa dane, ktorý má oprávnenie poskytovať stravovacie služby, môže pri nákupe stravovacích služieb, resp. stravných lístkov daň odpočítať. Základ dane pri poskytovaní stravovania určí ako protihodnotu, ktorú platí zamestnanec. Ak zamestnávateľ, platiteľ dane z pridanej hodnoty, zabezpečuje stravovanie prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá nie je platiteľom dane, nemôže pri nákupe stravovacích služieb, resp. stravných lístkov daň odpočítať. Pri poskytovaní stravovania mu daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby od zamestnancov.
Stravovacie poukážky
Predajca stravovacích poukážok predaj nezdaňuje, pretože stravovacie poukážky iba predáva a stravovacie služby neposkytuje. Dani podlieha iba cena za sprostredkovanie. Zamestnávateľ, platiteľ dane, nakupuje stravovacie poukážky v nominálnej hodnote. DPH neuplatňuje ani pri ich predaji zamestnancom. Zamestnávateľ môže uplatniť odpočet dane iba zo sprostredkovateľskej provízie a v prípade, že si túto províziu uplatní voči zamestnancom, musí odviesť DPH, daňová povinnosť mu vznikne dňom prijatia platby od zamestnancov. Zamestnávateľovi pri predaji stravovacích poukážok daňová povinnosť nevzniká, lebo zamestnancovi žiadne plnenie neposkytuje.
Ďalšie daňové aspekty a benefity
Darovanie 2 % dane
Od 1.1.2025 má daňovník možnosť poukázať 2 % (resp. 3 %) podielu zaplatenej dane vybranému prijímateľovi (napr. neziskovej organizácii) a okrem toho má daňovník možnosť poukázať podiel zaplatenej dane ním určenému rodičovi alebo obom rodičom. Ak sa daňovník rozhodne poukázať podiel zaplatenej dane len jednému ním určenému rodičovi, poukáže mu podiel vo výške 2 % zaplatenej dane a ak sa rozhodne poukázať obidvom rodičom, každému z nich poukáže sumu vo výške 2 % podielu zaplatenej dane. Za rodiča daňovníka sa považuje fyzická osoba, ktorá je k 31.12.2025 poberateľom starobného dôchodku. Áno, daňovník môže poukázať 2 % rodičovi, ak rodič spĺňa podmienku, že k 31.12.2025 bol poberateľom starobného dôchodku, aj keď stále pracuje (dosahuje príjmy zo závislej činnosti).
Bezúročná pôžička pre konateľa
Ak zamestnancovi (konateľovi) poskytne zamestnávateľ pôžičku bez ohľadu na zdroj krytia, nepeňažným zdaniteľným príjmom pre neho je úrok alebo jeho časť, ktorú nie je povinný z pôžičky uhradiť, t. j. rozdiel medzi nulovým úrokom a úrokom používaným v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru peňažným ústavom pre obyvateľstvo na podobný účel.
Vianočný večierok pre zamestnancov
Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancom zamestnanecký benefit vo forme vianočného večierka, tak ide o nepeňažné plnenie, ktoré sa zdaní preddavkovo v mesiaci poskytnutia. Iba v prípade, ak zamestnávateľ má uvedené nepeňažné plnenie vopred upravené v kolektívnej zmluve, pracovnej zmluve alebo inom internom riadiacom akte ako tzv. zamestnanecký benefit, vynaložené prostriedky možno považovať za daňové výdavky zamestnávateľa. Je iba na zamestnávateľovi, či výdavky vynaložené na dané nepeňažné plnenie zamestnancovi zdaní a budú daňovým výdavkom zamestnávateľa alebo vylúči zamestnávateľ z daňových výdavkov vo výške tohto nepeňažného plnenia a hodnotu nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi oslobodí od dane.
Výhry v súťažiach od zamestnávateľa
Nepeňažné výhry sú oslobodené od dane z príjmov v hodnote neprevyšujúcej 350 eur za výhru, tzn. že dani podlieha len suma, ktorá prevyšuje toto oslobodenie. Ak zamestnanec vyhrá nepeňažnú výhru v súťaži, ktorý vyhlásil zamestnávateľ v hodnote vyššej ako 350 eur za výhru, potom sa tento príjem posudzuje ako príjem zo závislej činnosti, ktorý zdaní zamestnávateľ preddavkovým spôsobom v mesiaci vyplatenia (sumu prevyšujúcu 350 eur).