Finančná správa, daňový bonus na manželku a osobitný príspevok: Podmienky a uplatnenie

Finančná správa je orgánom štátnej správy v oblasti daní, poplatkov a colníctva s úlohou zabezpečiť príjmy do štátneho rozpočtu SR a EÚ. Je modernou proklientsky orientovanou inštitúciou s cieľom zintenzívniť elektronickú komunikáciu. Každoročnou povinnosťou je podanie daňového priznania, pri ktorom je dôležité venovať pozornosť uplatňovaniu nezdaniteľných častí základu dane (NZČD). Jednou z týchto častí je aj NZČD na manželku (alebo manžela), ktorej uplatnenie je podmienené splnením viacerých zákonom stanovených podmienok.

V tomto článku sa podrobne pozrieme na podmienky a pravidlá uplatňovania daňového bonusu na manželku, daňového bonusu na dieťa, ako aj na podmienky súvisiace s podávaním daňového priznania a vysielaním zamestnancov.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela

Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu, teda z tzv. aktívnych príjmov. Čiastkový základ dane vyčíslený z tzv. pasívnych príjmov (napr. z prenájmu nehnuteľností, z kapitálového majetku alebo ostatných príjmov) sa na tento účel nezohľadňuje.

Kto si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku?

Nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku má daňovník, ktorý spĺňa nasledovné kritériá:

• Je daňovým rezidentom Slovenskej republiky.
• Má príjem zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) alebo príjem z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov) alebo ich úhrn.
• Žije s manželkou v spoločnej domácnosti. Nie je podstatné, či manželia majú rovnakú adresu trvalého pobytu.
• Manželka spĺňa jednu z nasledujúcich podmienok:
  • Starala sa o vyživované dieťa do troch rokov veku (resp. šiestich rokov, ak má dieťa dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav) žijúce s daňovníkom v domácnosti. Za vyživované dieťa sa považuje nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa.
  • Poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa zákona č. 447/2008 Z. z.
  • Bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie na úrade práce, sociálnych vecí a rodiny.
  • Je občanom so zdravotným postihnutím (invalidná podľa rozhodnutia Sociálnej poisťovne) alebo občanom s ťažkým zdravotným postihnutím (preukaz ŤZP).

Vlastný príjem manželky a jeho vplyv na výšku nezdaniteľnej časti

Pri uplatnení nezdaniteľnej časti na manželku je rozhodujúca aj výška jej vlastného príjmu. Na tieto účely sa ním rozumie príjem manželky znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré bola povinná z tohto príjmu zaplatiť. Ak suma dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne nepresahuje sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka stanovenú pre zdaňovacie obdobie, daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou nezdaniteľnej časti základu na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Čo sa započítava do vlastného príjmu manželky?

Do vlastného príjmu manželky sa započítava v zásade akýkoľvek príjem podľa zákona o dani z príjmov, a to bez ohľadu na to, či ide o príjem, ktorý je predmetom dane alebo nie je predmetom dane, alebo či ide o príjem oslobodený od dane. Ide napríklad o:

• Príjem zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov).
• Príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov).
• Príjem z prenájmu nehnuteľností (§ 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov), a to aj v prípadoch, ak ide o príjem od dane oslobodený.
• Príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov).
• Materské, tehotenské, nemocenské dávky.
• Všetky druhy dôchodkov, vrátane 13. dôchodku (s účinnosťou od 1.7.2024 je 13. dôchodok dôchodková dávka vyplácaná z dôchodkového poistenia a nie je štátna sociálna dávka, z uvedeného dôvodu sa 13. dôchodok započítava do vlastného príjmu manželky).
• Výhry.
• Peňažné príspevky na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia.
• Príspevok na starostlivosť o dieťa (tzv. „jasličkovné“).
• Príspevky na podporu náhradnej starostlivosti o dieťa.
• Sociálna výpomoc a príspevky podľa zákona č. 448/2008 Z. z.
• Príspevok pri narodení dieťaťa.
• Príspevok rodičom, ktorým sa súčasne narodili tri deti alebo viac detí, alebo ktorým sa v priebehu dvoch rokov opakovane narodili dvojčatá alebo viac detí súčasne.
• Príspevok na pohreb.
• Prídavok na dieťa, príplatok k prídavku na dieťa.
• Vianočný príspevok dôchodcom.
• Príplatok k dôchodku politickým väzňom.
• Výživné.
• Peňažný príspevok na opatrovanie (vstupuje do úhrnu vlastného príjmu manželky, ktorý priamo ovplyvňuje výšku NČZD na manželku za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol vyplatený).
• Dávky v nezamestnanosti (do 31.12.2025).

Čo sa nezapočítava do vlastného príjmu manželky?

• Rodičovský príspevok (štátna sociálna dávka).
• Daňový bonus na zaplatené úroky.
• Príspevok na rekreáciu.
• Príspevok športovému reprezentantovi (zákon č. 112/2015 Z. z. o príspevku športovému reprezentantovi a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z.).
• Príspevok na zvýšenú splátku úveru na bývanie (zákon č. 526/2023 Z. z.).

Výpočet nezdaniteľnej časti na manželku

Výpočet nezdaniteľnej časti základu dane na manželku je závislý od výšky základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky.

• Základná suma: Ak je základ dane daňovníka za rok 2019 nižší ako 36 256,38 eura, má nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v nekrátenej výške.
• Výpočet: Od tejto sumy sa odpočíta vlastný príjem manželky. Výsledná suma predstavuje nezdaniteľnú časť základu dane, o ktorú si daňovník môže znížiť svoj základ dane.

Príklady z praxe

• Manželka na úrade práce: Manželka bola od 1.1.2025 do 6.6.2025 vedená v evidencii uchádzačov o zamestnanie. Od 7.6.2025 mala priznaný starobný dôchodok za rok 2025 v úhrnnej sume 3 962,70 eur. Nezdaniteľná časť základu dane na manželku sa uplatní v pomernej sume za 6 mesiacov (počet mesiacov, na začiatku ktorých bola manželka evidovaná na úrade práce).

• Manželka opatrovateľka: Manželka daňovníka od 1.12.2025 začne opatrovať fyzickú osobu s ťažkým zdravotným postihnutím, za čo jej úrad práce, sociálnych vecí a rodiny rozhodnutím prizná nárok na peňažný príspevok na opatrovanie. Peňažný príspevok na opatrovanie za mesiac december 2025 jej bude vyplatený dňa 20.1.2026. Peňažný príspevok na opatrovanie sa vždy vypláca mesačne pozadu. V súlade s § 11 ods. 5 ZDP si môže daňovník uplatniť NČZD na manželku za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto NČZD.

• Manželka na materskej s príjmom zo zamestnania: Manželka daňovníka dosiahne v roku 2025 príjem zo zamestnania za dva mesiace vo výške 1 512 eur, a tiež materské vo výške 1 215 eur (spolu príjem 2 727 eur). Manželov dosiahnutý základ dane bude vo výške 48 500 eur. Dosiahnutý príjem zo závislej činnosti aj suma materského vstupuje do úhrnu vlastného príjmu manželky, ktorý priamo ovplyvňuje výšku NČZD na manželku. Manžel si uplatní na manželku NČZD vo výške 2 518,97 eura, a to za podmienky, že manželka sa stará o vyživované dieťa do 3 rokov počas celého roka 2025.

• Manželka bez príjmu starajúca sa o dieťa: Manželka v roku 2025 nebude mať žiadny príjem. Stará sa o maloleté dieťa vo veku 2 rokov. Manžel má nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v plnej výške.

Povinnosti daňovníka a dokumentácia

Na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku je potrebné doložiť doklad o zaradení do evidencie (podľa § 37 ods. 1 písm. b) zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti). Manžel si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v pomernej sume za 6 mesiacov (od mesiaca, na začiatku ktorého bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie, t. j. od januára 2025 do júna 2025). Do vlastného príjmu sa zahrnie príjem zo závislej činnosti znížený o odvody (základ dane), suma vyplatených dávok v nezamestnanosti (do 31.12.2025) a prípadne iné vlastné príjmy. Výška vlastného príjmu sa v podávanom priznaní nepreukazuje, nie je potrebné ako prílohu daňového priznania prikladať doklady o skutočnom vlastnom príjme manželky.

Zamestnanec je povinný doložiť doklady, ktorými preukáže existenciu manželstva (sobášny list) a splnenie niektorej zo štyroch podmienok (rodný list dieťaťa, potvrdenie o poberaní príspevku na opatrovanie, potvrdenie o evidencii uchádzačov o zamestnanie, rozhodnutie o priznaní invalidity, preukazu ŤZP).

Daňový bonus na vyživované dieťa

Daňovník, ktorý v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, príjmy z podnikania či z inej samostatnej zárobkovej činnosti, si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom.

Podmienky pre uplatnenie daňového bonusu

• Dieťa musí byť vyživované (nezaopatrené) a žiť s daňovníkom v spoločnej domácnosti.
• Daňovník musí mať príjem zo závislej činnosti alebo z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti.
• Ak podmienky spĺňa viac daňovníkov, daňový bonus si môže uplatniť len jeden z nich.

Kto sa považuje za nezaopatrené dieťa?

Za nezaopatrené dieťa sa považuje:

• Dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky (najdlhšie do dovŕšenia 16 rokov).
• Dieťa, ktoré sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom (napr. na strednej alebo vysokej škole).
• Dieťa, ktoré sa nemôže sústavne pripravovať na povolanie alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz.

Výška daňového bonusu na dieťa

Nárok na daňový bonus možno uplatniť najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 alebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2, alebo ich úhrnu. Takýto postup možno uplatniť len v DP fyzickej osoby, a to po prvýkrát za zdaňovacie obdobie 2023. Daňovník v III. oddiele daňového priznania vypočíta, či má nárok na vyšší daňový bonus, než aký mu bol priznaný zamestnávateľom.

Ak zamestnávateľ vypláca zdaniteľnú mzdu naraz za viac kalendárnych mesiacov príslušného zdaňovacieho obdobia, daňový bonus sa uplatní podľa pravidiel platných pre dané obdobie.

Daňovník, ktorý si v DP uplatní tento postup, je povinný priložiť k nemu doklad preukazujúci oprávnenosť nároku na priznanie bonusu druhou oprávnenou osobou (okrem rodného listu dieťaťa, ktorý bol vydaný na území SR). Takýmto dokladom môžu byť kópie rodného listu dieťaťa vydaného v zahraničí, ak ide o vlastné dieťa druhej oprávnenej osoby, rozhodnutia príslušného orgánu, ak ide o dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov, či kópia sobášneho listu s rodným listom dieťaťa vydaným v zahraničí, ak ide o dieťa druhého z manželov. V súvislosti s navyšovaním základu dane bude v niektorých prípadoch povinný k DP priložiť aj kópiu dokladu preukazujúceho výšku základu dane druhej oprávnenej osoby, ak táto osoba na území SR DP nepodala.

Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a daňovník uplatňujúci si nárok na daňový bonus nemá základ dane (čiastkový základ dane) podľa § 5 alebo podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, alebo ich úhrn, môže pri podaní daňového priznania k dani z príjmov navýšiť svoj základ dane o úhrn základov dane podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa v domácnosti, resp. ak táto osoba na území SR DP nepodala.

Ak je základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 alebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrn alebo navýšený základ dane (čiastkový základ dane) vyšší ako 1,5-násobok 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa uplatňuje daňový bonus (za rok 2025 je to priemerná mzda vyhlásená za rok 2023), nárok na daňový bonus na každé jedno vyživované dieťa sa znižuje o 1/10 rozdielu medzi základom dane (čiastkovým základom dane) z príjmov podľa § 5 alebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 a touto 1,5-násobnou hranicou.

Daňovník si môže uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky v roku 2025 tvorí najmenej 90 % zo všetkých jeho príjmov, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

Zánik nároku na daňový bonus

Nárok na daňový bonus zaniká:

• Skončením povinnej školskej dochádzky (ak dieťa ďalej neštuduje).
• Skončením sústavnej prípravy na povolanie (napr. ukončením štúdia na vysokej škole).
• Priznaním invalidného dôchodku dieťaťu.
• Uzavretím manželstva dieťaťom (za určitých podmienok je možné uplatniť si daňový bonus aj na vydaté/ženaté dieťa).

Daňový bonus na zaplatené úroky

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky si môže daňovník uplatniť len po uplynutí zdaňovacieho obdobia, a to buď u zamestnávateľa prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, alebo sám podaním daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby. Uvedený nárok vzniká daňovníkovi počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokoch počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie, pričom daňovým bonusom na zaplatené úroky je suma vo výške 50% zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac do výšky 1 200 eur za rok 2025. Daňovníkovi vzniká nárok na daňový bonus na zaplatené úroky v príslušnom zdaňovacom období vypočítané z výšky poskytnutého úveru na bývanie, na základe jednej zmluvy o úvere na bývanie na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie (§ 1 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z.).

Ročné zúčtovanie a daňové priznanie

Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, je povinný na žiadosť zamestnanca podanej v lehote do 15. februára nasledujúceho roka vykonať ročné zúčtovanie preddavkov na daň. Ročné zúčtovanie za rok 2025 je zamestnávateľ povinný vykonať do 31. marca 2026 a doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní doručí zamestnávateľ zamestnancovi v termíne do 30. apríla 2026.

Ak zamestnanec v stanovenej lehote nepožiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, alebo nepredloží v tejto lehote potrebné doklady, zamestnávateľ nevykoná ročné zúčtovanie, ale vystaví zamestnancovi potvrdenie o vyplatených zdaniteľných príjmoch (najneskôr do 10. marca 2026).

Daňové priznanie k dani z príjmov je povinný podať daňovník, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku 2025 presiahli sumu 2 876,90 eur. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený (nemocenské dávky a štátne sociálne dávky sú príjmami oslobodenými od dane z príjmov, ktoré sa do stanovenej sumy nezahrňujú). Lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 je do 31. marca 2026.

Typy daňových priznaní

• Daňové priznanie typu A podáva daňovník, ak za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahol iba príjmy zo závislej činnosti, t. j. príjmy z pracovnoprávnych vzťahov uzatvorených podľa Zákonníka práce (pracovný pomer, všetky druhy dohôd zo súčasného alebo z predchádzajúceho vzťahu), príjmy zo štátnozamestnaneckého pomeru, zo služobného pomeru, členského pomeru alebo z obdobného vzťahu.
• Daňové priznanie typu B podáva daňovník, ak za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahol aj príjem z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti, príjem z prenájmu nehnuteľností, príjem z kapitálového majetku alebo ostatný príjem (napr. príjem z príležitostných činností).

Opravy a vrátenie preplatkov

Ak zamestnávateľ zrazí zamestnancovi vyššiu daň (pri vykonaní ročného zúčtovania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie) ako bol povinný, vráti tomuto zamestnancovi preplatok dane, ak neuplynula lehota podľa osobitného predpisu (do piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo v ktorom bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie, alebo v ktorom daňovému subjektu vznikol nárok na uplatnenie sumy podľa osobitného predpisu).

Ak zamestnávateľ vyplatil zamestnancovi v bežnom zdaňovacom období daňový bonus v nižšej sume, ako bol povinný, vráti zamestnancovi sumu rozdielu daňového bonusu v nasledujúcom kalendárnom mesiaci najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka. O vrátenú sumu daňového bonusu zníži zamestnávateľ ďalší nasledujúci odvod preddavkov na daň, resp. vyplatí sumu z vlastných prostriedkov a následne po skončení štvrťroka požiada správcu dane na tlačive prehľadu o poukázanie tejto sumy rozdielu daňového bonusu vyplateného z vlastných prostriedkov.

Chyby na strane zamestnávateľa v neprospech štátneho rozpočtu sa opravujú voči zamestnancovi v lehote maximálne do 12 mesiacov od ich vzniku alebo v prípade, že daň nebola ešte splatná, najneskôr do termínu vykonania ročného zúčtovania dane, resp. podania daňového priznania - t. j. do 31. marca.

Cestovné náhrady a vyslanie zamestnanca

Podľa zákona o dani z príjmov vylúčenie z predmetom dane je iba tá cestovná náhrada, ktorá je nároková - pre zamestnávateľa povinná. Všetky ostatné cestovné náhrady sú u zamestnanca zdaniteľným príjmom. Cestovné náhrady vyplatené zamestnancovi vo vyššej sume (nenárokové cestovné náhrady) zamestnávateľ pripočíta zamestnancovi ku mzde a zdaní preddavkom na daň v úhrne jeho mesačných príjmov.

V zmysle Smernice Európskeho parlamentu a Rady EÚ č. 2018/957 je vyslaným zamestnancom zamestnanec, ktorý počas určitej doby vykonáva prácu na území iného členského štátu, ako je štát, v ktorom bežne pracuje. Zamestnávateľ môže za podmienok ustanovených v Zákonníka práce vyslať zamestnanca na pracovnú cestu na nevyhnutne potrebné obdobie.

Pri posudzovaní nároku na cestovné náhrady v zmysle zákona o cestovných náhradách je rozhodujúcou skutočnosťou písomne dohodnuté miesto pravidelného pracoviska na účely zákona o cestovných náhradách, resp. miesto výkonu práce dohodnuté v pracovnej zmluve. Zákon o cestovných náhradách nevyžaduje dohodu o mieste pravidelného pracoviska realizovať dohodou v pracovnej zmluve, alebo dodatkom k pracovnej zmluve. Podľa zákona o cestovných náhradách sa miesto pravidelného pracoviska má písomne dohodnúť, môže to byť teda osobitná písomná dohoda o mieste pravidelného pracoviska na účely poskytovania cestovných náhrad, ktorá bude obsahovať napr. časové obdobie platnosti, možnosť výpovede, resp. ďalšie podmienky.

Ak je cudzí štátny príslušník zamestnaný v slovenskej firme, poberá príjmy zo závislej činnosti plynúce zo zdrojov na našom území, predmetom jeho dane sú príjmy plynúce zo zdrojov na našom území. Považuje sa za zamestnanca a jeho príjmy sa zdaňujú ako príjem každého slovenského zamestnanca.

Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier)

Zníženie základu dane o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) je možné uplatniť iba zo základu dane z príjmov zo závislej činnosti alebo základu dane z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, alebo z ich úhrnu, teda z tzv. aktívnych príjmov.

Táto nezdaniteľná časť sa môže uplatniť, ak:

• príspevky daňovník zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013, alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu, alebo na základe zmluvy o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte podľa Čl. 4 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2019/1238 z 20. júna 2019;
• daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona č. 650/2004 Z. z.

tags: #financna #sprava #danovy #bonus #na #manzelku