Duálne vzdelávanie predstavuje moderný systém odborného vzdelávania a prípravy, ktorý kladie dôraz na prepojenie teoretických vedomostí s praktickými skúsenosťami priamo na pracovisku. Tento systém má za cieľ pripraviť študentov na výkon povolania alebo odborných činností s významným zapojením zamestnávateľa. V tomto článku sa podrobne pozrieme na duálne vzdelávanie na Slovensku, jeho právny rámec, povinnosti a nároky zamestnávateľov, ako aj daňové aspekty s tým spojené.
Duálne vzdelávanie je systém, ktorý prepája teoretické vzdelávanie v strednej odbornej škole s praktickou prípravou priamo u zamestnávateľa. Žiaci tak získavajú nielen teoretické vedomosti, ale aj praktické zručnosti a pracovné návyky, ktoré sú žiadané na trhu práce. Tento systém je upravený zákonom č. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
Právny rámec duálneho vzdelávania
Odborné vzdelávanie a príprava žiaka strednej odbornej školy sú upravené zákonom č. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Tento zákon upravuje systém duálneho vzdelávania, ktorý definuje v § 2 písm. l) ako systém odborného vzdelávania a prípravy na výkon povolania alebo odborných činností, ktorým sa získavajú vedomosti, schopnosti a zručnosti potrebné pre povolanie s významne posilnenou úlohou zamestnávateľa, u ktorého sa žiak pripravuje v rámci praktického vyučovania. Duálne vzdelávanie funguje na Slovensku už 10 rokov. Prináša výhody žiakom i zamestnávateľom a v konečnom dôsledku vďaka vyšším daňovým a odvodovým príjmom z neho profituje i štát.
Učebná zmluva
Učebná zmluva je kľúčovým dokumentom v duálnom vzdelávaní. Definícia učebnej zmluvy podľa § 2 písm. l) zákona č. 61/2015 Z. z. je nasledovná: Na základe tejto zmluvy preberá zamestnávateľ zodpovednosť za aktívny prístup k vzdelávaniu a príprave žiakov pre ich budúce uplatnenie sa na trhu práce. Umožňuje žiakovi získať praktické skúsenosti a vedomosti, ktoré v prostredí školských dielní nie sú dostupné. Učebnú zmluvu môže zamestnávateľ uzatvoriť so žiakom 1. ročníka strednej odbornej školy, s ktorou má uzatvorenú Zmluvu o duálnom vzdelávaní, najneskôr do 31. augusta príslušného školského roka.
Praktické vyučovanie u zamestnávateľa
Praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania sa vykonáva na pracovisku praktického vyučovania u zamestnávateľa. Praktické vyučovanie žiaka u zamestnávateľa sa vykonáva formou odborného výcviku alebo odbornej praxe, ktoré sú organizované ako odborný vyučovací predmet praktickej prípravy. Systém duálneho vzdelávania je súčasťou odborného vzdelávania a prípravy na výkon povolania, ktorý sa vyznačuje najmä úzkym prepojením všeobecného a odborného teoretického vzdelávania s praktickou prípravou žiakov u konkrétneho zamestnávateľa. V systéme duálneho vzdelávania žiak vykonáva praktické vyučovanie priamo u zamestnávateľa na pracovisku praktického vyučovania.
Spôsobilosť zamestnávateľa
Spôsobilosť zamestnávateľa posudzuje príslušná stavovská alebo profesijná organizácia na základe žiadosti zamestnávateľa. Osvedčenie vydáva príslušná stavovská alebo profesijná organizácia s vecnou pôsobnosťou k odboru štúdia, v ktorom uskutočňuje zamestnávateľ praktické vyučovanie. Vecnú pôsobnosť príslušnej stavovskej organizácie alebo príslušnej profesijnej organizácie k jednotlivým študijným odborom a jednotlivým učebným odborom určuje príloha č. 9 k Vyhláške Ministerstva školstva, vedy, výskumu a športu SR 251/2018 Z. z. o sústave odborov vzdelávania pre stredné školy a o vecnej pôsobnosti k odborom vzdelávania. Po novom sa v overovaní spôsobilosti zamestnávateľa pre SDV ruší termín na predkladanie žiadosti o overenie spôsobilosti do 30. septembra. Zamestnávateľ teda môže predkladať žiadosť počas celého roka v ľubovoľnom termíne. Okrem toho sa ruší aj predkladanie výpisu z katastra nehnuteľností a tiež nutnosť predkladania potvrdení súdu a potvrdení od ďalších úradov. Po novom stačí čestné prehlásenie.
Finančné a hmotné zabezpečenie žiaka
Žiakovi v systéme duálneho vzdelávania patrí finančné a hmotné zabezpečenie, ktoré upravuje zákon č. 61/2015 Z. z.
Odmena za produktívnu prácu
Žiakovi, ktorý na praktickom vyučovaní vykonáva produktívnu prácu, sa podľa § 27 ods. 1 zákona č. 61/2015 Z. z. poskytuje odmena za produktívnu prácu. Odmena za produktívnu prácu sa poskytuje za každú hodinu vykonanej produktívnej práce vo výške najmenej 50% z hodinovej minimálnej mzdy. Pri určovaní jej výšky sa zohľadňuje aj kvalita práce a správanie žiaka.
Výška odmeny
Podľa § 27 ods. 1 zákona č. 61/2015 Z. z. má žiak pri vykonávaní produktívnej práce nárok na odmenu vo výške 50 - 100 % hodinovej minimálnej mzdy.
Daňové aspekty odmeny
Odmena za produktívnu prácu žiaka na praktickom vyučovaní v systéme duálneho vzdelávania sa považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. l) ZDP. Odmena za produktívnu prácu žiaka je predmetom dane. Žiak, ktorý odmenu poberá sa na daňové účely považuje za zamestnanca a môže podať vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane.
Podnikové štipendium
Žiakovi, ktorý bude vykonávať praktické vyučovanie u zamestnávateľa, bude môcť zamestnávateľ zo svojich prostriedkov poskytovať podnikové štipendium. Podnikové štipendium sa bude poskytovať mesačne v období školského vyučovania najviac do výšky štvornásobku sumy životného minima.
Stravovanie
Zamestnávateľ poskytuje praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania a uhrádza žiakovi zo svojich prostriedkov náklady na stravovanie žiaka počas praktického vyučovania vo výške ustanovenej osobitným predpisom - odkaz na § 152 ods. 3 a 8 Zákonníka práce v znení neskorších predpisov.
Nárok zamestnávateľa na príspevok
Zamestnávateľovi, ktorý poskytuje praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania, sa na základe písomnej žiadosti poskytuje príspevok na zabezpečenie praktického vyučovania z rozpočtovej kapitoly Ministerstva školstva, vedy, výskumu a športu SR v zmysle § 21a zákona č. 61/2015. Do 31. marca môžu zamestnávatelia zapojení v systéme duálneho vzdelávania požiadať o poskytnutie príspevku na duálne vzdelávanie. Jeho poskytovateľom je Ministerstvo školstva, vedy, výskumu a športu SR a žiadosti bude administrovať Štátny inštitút odborného vzdelávania, priamo riadená organizácia rezortu. Príspevok na zabezpečenie praktického vyučovania v systéme duálneho vzdelávania sa poskytuje na základe zákona o odbornom vzdelávaní a príprave. Na druhej strane sa zamestnávateľovi poskytuje príspevok na zabezpečenie praktického vyučovania v systéme duálneho vzdelávania z rozpočtovej kapitoly ministerstva školstva vo výške až 1 000 Eur ročne za každého žiaka, s ktorým má uzatvorenú učebnú zmluvu. Zamestnávateľ podáva písomnú žiadosť o príspevok do 31. marca príslušného školského roka, v ktorom poskytuje žiakovi praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania. Prílohou k žiadosti je kópia osvedčenia, zmluvy o duálnom vzdelávaní, a učebnej zmluvy. Ministerstvo školstva poskytuje príspevok zamestnávateľovi raz ročne k 30. júnu.
Priame platby pre malé a stredné firmy
Dôležitým stimulom najmä pre malé a stredné firmy je zavedenie priamych platieb pre firmy, ktoré poskytujú praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania (SDV). Malé a stredné podniky budú môcť pri otváraní učebných miest získať príspevok 1000 eur na každého žiaka. Zamestnávateľ, ktorý počas školského roka poskytol žiakovi praktické vyučovanie v rozsahu nad 400 hodín, má nárok na 700 eur. V prípade, že poskytol žiakovi vyučovanie v rozsahu 200 až 400 hodín, je to hodnota 300 eur. Podniky majú teraz oveľa väčšiu motiváciu zapojiť sa do SDV. Doteraz bolo duálne vzdelávanie vnímané ako výhodné len pre veľké podniky, najmä pre automobilky.
Tabuľka 1: Príspevky pre zamestnávateľov v duálnom vzdelávaní
| Typ podniku | Príspevok na žiaka (ročne) | Podmienky pre príspevok 700 € | Podmienky pre príspevok 300 € |
|---|---|---|---|
| Malý a stredný podnik | 1000 € | Praktické vyučovanie nad 400 hodín/rok | Praktické vyučovanie 200-400 hodín/rok |
Daňové aspekty pre zamestnávateľa
Zamestnávateľ má v súvislosti s duálnym vzdelávaním určité daňové povinnosti a nároky.
Daňové výdavky
Podľa § 19 ods. 2 písm. c) štvrtého bodu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) daňovými výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP, sú výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na hmotné zabezpečenie žiaka (podľa § 26 zákona č. 61/2015 Z. z.), finančné zabezpečenie žiaka (podľa § 27 zákona č. 61/2015 Z. z.). Podľa § 19 ods. 1 ZDP ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Podľa § 21 ods. 1 písm. e) ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď tieto výdavky (náklady) daňovník účtoval, výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané, a ďalej výdavky (náklady) presahujúce limity ustanovené týmto zákonom alebo osobitnými predpismi okrem výdavkov (nákladov) vynaložených zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d).
Odmena za produktívnu prácu ako daňový výdavok
Odmena za produktívnu prácu žiaka na praktickom vyučovaní v systéme duálneho vzdelávania je u zamestnávateľa daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 4. ZDP do výšky 100 % z hodinovej minimálnej mzdy. Ak zamestnávateľ vypláca žiakovi vyššiu odmenu za produktívnu prácu a táto vyššia odmena vyplýva napr. z kolektívnej zmluvy, interného predpisu zamestnávateľa a pod., pôjde o daňový výdavok (náklad) podľa 19 ods. 2 písm. c) bod 4 ZDP.
Podnikové štipendium ako daňový výdavok
Z pohľadu zamestnávateľa je poskytované podnikové štipendium daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 4 ZDP.
Odpočet DPH zo stravy
Platiteľ - zamestnávateľ poskytuje žiakovi na základe zmluvy o duálnom vzdelávaní podľa § 26 ods. 2 zákona č. 61/ 2015 Z.z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov obedy, ktoré nakúpil od iného dodávateľa v cene 4,40 vrátane DPH a požaduje od žiaka úhradu v sume 1,50 eur. Otázka znie, či si môže platiteľ odpočítať DPH zo stravy, ktorú zabezpečil pre daného žiaka, pričom požaduje od neho časť jej ceny (resp. nie je možný odpočet dane lebo ide o poskytnutie stravy oslobodenej od dane podľa § 31 ods. 1 písm. g) zákona o DPH).
Príspevok na praktické vyučovanie a DPH
Na základe uvedeného odpoveď na otázku, či „príspevok na zabezpečenie praktického vyučovania v systéme duálneho vzdelávania podľa § 21a zákona č. 61/2015 predstavuje odplatu za službu, ktorá podlieha DPH“, je, že ide o protihodnotu, ktorá súvisí s poskytnutím vzdelávacej služby na to určeným vzdelávacím zariadením a ide o službu oslobodenú od DPH v zmysle § 31 ods. 1 písm. g) zákona o DPH.
Povinnosti zamestnávateľa
Zamestnávateľ má v systéme duálneho vzdelávania viacero povinností, ktoré musí dodržiavať. Odborné vzdelávanie a príprava žiaka strednej odbornej školy je predmetom úpravy zákona č. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. Systém duálneho vzdelávania je súčasťou odborného vzdelávania a prípravy na výkon povolania, ktorý sa vyznačuje najmä úzkym prepojením všeobecného a odborného teoretického vzdelávania s praktickou prípravou žiakov u konkrétneho zamestnávateľa. V systéme duálneho vzdelávania žiak vykonáva praktické vyučovanie priamo u zamestnávateľa na pracovisku praktického vyučovania. Pracovisko praktického vyučovania je organizačná súčasť zamestnávateľa, ktorému bolo vydané osvedčenie o spôsobilosti zamestnávateľa poskytovať praktické vyučovanie v systéme duálneho vzdelávania.