Právo na podiel na zisku predstavuje jedno zo základných práv spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným a akcionára akciovej spoločnosti. Podľa § 123 ods. 1 Obchodného zákonníka majú spoločníci nárok na podiel na zisku v pomere zodpovedajúcom ich splateným vkladom, pokiaľ spoločenská zmluva neurčuje inak. Rozhodnutie o rozdelení zisku je v právomoci valného zhromaždenia spoločnosti s ručením obmedzeným a akciovej spoločnosti. Podiel na zisku môže byť vyplácaný len pri splnení špecifických podmienok stanovených v § 179 ods. 3 a 4 Obchodného zákonníka.
V akciovej spoločnosti majú na podiel na zisku nárok nielen akcionári, ale aj členovia predstavenstva a dozornej rady. Predstavenstvo je štatutárnym orgánom akciovej spoločnosti, zatiaľ čo dozorná rada, ako kolektívny orgán, dohliada na výkon pôsobnosti predstavenstva a uskutočňovanie podnikateľskej činnosti. Členom dozornej rady môže byť výlučne fyzická osoba, ktorá zároveň nemôže byť členom predstavenstva, prokuristom alebo osobou oprávnenou konať v mene spoločnosti.
Podľa § 179 ods. 5 Obchodného zákonníka nie je dovolené vyplácať akcionárom preddavky na podiel na zisku (dividendu), keďže v čase ich výplaty ešte nie je známy výsledok hospodárenia spoločnosti v nadväznosti na riadnu účtovnú závierku. Plnenie poskytnuté akcionárovi v rozpore s týmto ustanovením je považované za plnenie bez právneho dôvodu, ktoré je akcionár povinný vrátiť spoločnosti, s výnimkou dividendy prijatej dobromyseľne. Spoločnosť nemôže odpustiť povinnosť vrátiť plnenie poskytnuté v rozpore s Obchodným zákonníkom a predstavenstvo je povinné ju vymáhať.
Zákaz vyplácania preddavkov na podiely na zisku platí aj pre spoločnosť s ručením obmedzeným, ako vyplýva z § 123 ods. 3 Obchodného zákonníka. Podiel na zisku vyplatený v rozpore s pravidlami uvedenými v § 123 Obchodného zákonníka sú spoločníci povinní vrátiť, pričom na rozdiel od akciovej spoločnosti nie je dobromyseľnosť osobitne chránená.
V družstvách sa o rozdelení zisku medzi členov rozhoduje na členskej schôdzi pri prerokovaní individuálnej účtovnej závierky. Podiel člena družstva na zisku sa obvykle určí pomerom výšky jeho splateného vkladu k splateným vkladom všetkých členov, ak stanovy neurčujú inak. V prípade, ak členstvo trvalo len časť roka, podiel sa pomerne kráti (§ 236 OZ).
Zdanenie dividend v Slovenskej republike
Zákon o dani z príjmov definuje, že výdavky na vyplácané podiely na zisku, vrátane podielov na zisku (tantiém) členov štatutárnych a iných orgánov právnických osôb, nie sú daňovými výdavkami (§ 21 ods. 1 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z.). Toto ustanovenie sa vzťahuje na podiely na zisku vyplácané v súlade s Obchodným zákonníkom po skončení účtovného obdobia na základe schválenej ročnej účtovnej závierky valným zhromaždením, ktoré zároveň rozhodne o celkovej výške a podmienkach vyplatenia podielov na zisku.
Historický vývoj zdaňovania dividend
Počas účinnosti zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov (od 1. 1. 1993 do 31. 12. 1999) boli podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva považované za zdaniteľné príjmy fyzickej osoby (príjmy z kapitálového majetku podľa § 8 ods. 1 písm. a)). Tieto príjmy sa zdaňovali osobitnou sadzbou dane vo výške 15 %.
Od 1. 1. 2000 do 31. 12. 2003, podľa zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov, boli rovnako dividendy a podiely na zisku z účasti v spoločnostiach s ručením obmedzeným a z členstva v družstvách zdaniteľným príjmom s 15 % sadzbou dane.
Od 1. 1. 2002 boli sumy použité zo zisku po zdanení na zvýšenie vkladu spoločníka z majetku prevyšujúceho základné imanie spoločnosti s ručením obmedzeným alebo akciovej spoločnosti považované za podiely na zisku alebo výnosy z akcií.
Súčasný stav zdaňovania (od 1. 1. 2004)
Od 1. januára 2004, na základe zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva, určené na rozdelenie osobám podieľajúcim sa na ich základnom imaní, nie sú predmetom dane fyzickej osoby (§ 3 ods. 2 písm. c)). Toto platí aj pre obdobné obchodné spoločnosti alebo družstvá so sídlom v zahraničí.
Obdobne, ak je podiel na zisku vyplatený právnickej osobe, nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov.
Pre účely uplatnenia § 3 ods. 2 písm. c) a § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov nie je rozhodujúci spôsob vyčíslenia základu dane z príjmov a následné zdanenie zisku a vyčíslenie podielu na zisku spoločníkov platný v krajine sídla obchodnej spoločnosti alebo družstva. Okrem bežného spôsobu zdanenia základu dane môže byť právnická osoba v krajine sídla zdanená aj iným spôsobom.
Na prijaté podiely na zisku sa vzťahujú ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c), § 12 ods. 7 písm. c) a § 52 ods. 24 zákona o dani z príjmov.
Ak podiely na zisku plynú zo štátu, s ktorým Slovenská republika nemá uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, na ich zdanenie sa použije daňový predpis štátu, z ktorého príjem plynie. V prípade existencie zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia sa aplikuje príslušná zmluva, pričom sa vychádza z článku „Dividendy“.
V Slovenskej republike nie sú podiely na zisku od roku 2004 (s výnimkou uvedenou v § 52 ods. 24) predmetom dane.
Príklad zdanenia zahraničných dividend: Fyzickej osobe, nepodnikateľovi, rezidentovi Slovenskej republiky, bola v roku 2012 vyplatená dividenda za rok 2010 od akciovej spoločnosti so sídlom v Českej republike. Z hrubej sumy dividendy bola odpočítaná daň 15 % v súlade s článkom 10 Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s Českou republikou. Dividenda nie je v SR predmetom dane fyzickej osoby v súlade s § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov, preto sa do daňového priznania fyzickej osoby neuvádza.
Zdanenie a odvody z dividend v závislosti od obdobia vzniku a výplaty
Pravidlá pre zdaňovanie a platenie odvodov z dividend sa menili v závislosti od obdobia, za ktoré bol zisk vykázaný, a dátumu jeho výplaty.
1. Dividendy vzniknuté za obdobie do 31. 12. 2003
Podiely na zisku vykázané do 31. 12. 2003, vyplatené fyzickej osobe - rezidentovi SR po 1. 1. 2004, sa zdaňovali ako súčasť základu dane v rámci daňového priznania sadzbou dane 19 % (do 31. 12. 2012). U právnických osôb sa podiel na zisku zdaňoval v rámci základu dane zisteného z výsledku hospodárenia.
Pre fyzické osoby (daňovníkov) sa staré podiely na zisku vzniknuté do konca roka 2003 priznávajú v daňovom priznaní ako „ostatný príjem“ podľa § 8 zákona o dani z príjmov. Základ dane z týchto príjmov je vymeriavacím základom na určenie poistného. Ak boli takéto podiely vyplatené v roku 2023 a neskôr, zdravotná poisťovňa z nich vypočíta poistné v ročnom zúčtovaní poistného.
2. Dividendy vzniknuté za obdobie od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2016
Podiely na zisku (dividendy) vykázané za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2004 do 31. decembra 2016, vyplácané slovenskou obchodnou spoločnosťou, nie sú predmetom dane z príjmov pre fyzické ani právnické osoby, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní.
Zdravotné poistenie:
- Obdobie 1. 1. 2011 - 31. 12. 2012: Z dividend za toto obdobie sa vypočítava poistné jednorazovo v ročnom zúčtovaní poistného. Sadzba poistného je 10 % (alebo 5 % pre osoby so zdravotným postihnutím). Vymeriavacím základom je plnenie presahujúce minimálny vymeriavací základ.
- Obdobie 1. 1. 2013 - 31. 12. 2016: Platiteľ dividend uhrádza preddavky na poistné. Sadzba poistného je 14 % (od 1. 1. 2026 bude 15 %). Preddavok sa vypočítava z celej sumy prijatých dividend, najviac zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov.
3. Dividendy vzniknuté za obdobie od 1. 1. 2017
Podiely na zisku (dividendy) slovenskej obchodnej spoločnosti vykázané za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2017 do 31. decembra 2024 a vyplácané fyzickým osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní, už na účely zdravotného poistenia nie sú zárobkovou činnosťou a nevstupujú do vymeriavacieho základu. Z týchto dividend sa neplatí poistné.
Zrážková daň:
- Na zisk za obdobia začínajúce od 1. januára 2017 do roku 2023 platila 7 % sadzba dane.
- Na zisk za obdobie začínajúce od 1. januára 2024 platí 10 % sadzba dane.
Spoločnosť so sídlom v SR pri výplate podielu na zisku fyzickej osobe - rezidentovi uplatní zrážkovú daň pri výplate. Sadzba dane závisí od obdobia, za ktoré bol zisk vytvorený.
Zdanenie zahraničných dividend
Dividendy vyplatené zahraničnou spoločnosťou podliehajú dani na Slovensku, ak sú vyplatené daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR). Akcionár je povinný uviesť príjem z dividendy v slovenskom daňovom priznaní.
Pri zdanení je dôležité posúdiť status daňovníka a zdaňovacie obdobie, za ktoré boli dividendy vyplatené.
Zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2023:
- 7 % sadzba dane pre daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou.
- 35 % sadzba dane pre daňovníka nespolupracujúceho štátu.
Štáty, ktoré majú so Slovenskou republikou uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, sa považujú za spolupracujúce štáty.
Príklad: Rezidentovi SR bol v roku 2025 vyplatený podiel na zisku od rakúskej spoločnosti, ktorý bol vykázaný za rok 2015. Právo na zdanenie tohto príjmu má Rakúska republika, pričom daň nesmie presiahnuť 10 % hrubej sumy dividend. V prípade, ak zahraničná zrážka je 15 % a slovenská sadzba 7 %, výsledná slovenská daň je nulová (zápočet pokryje celú slovenskú daň).
Príklad: Daňový rezident SR mal v septembri 2025 vyplatené dividendy v ČR zo zisku českej spoločnosti za rok 2016. Dividendy za uvedené zdaňovacie obdobie nie sú v SR predmetom dane. V súlade s článkom 10 ods. 2 Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a ČR, ak ČR uplatní svoju sadzbu dane 15 %, daňový rezident SR nemá právny nárok na vrátenie daní v SR a uvedené podiely na zisku neuvádza v slovenskom daňovom priznaní.
Príklad: Fyzickej osobe (rezidentovi SR) v roku 2025 holandská spoločnosť vyplatila podiely na zisku vykázané za rok 2017. V súlade s článkom 10 ods. 2 Zmluvy medzi ČSSR a Holandským kráľovstvom, dividendy sa môžu zdaniť v Holandsku, maximálne však 10 % hrubej sumy dividend. Predmetný príjem rezident SR uvedie v „Daňovom priznaní k dani z príjmov FO typu B“.
V prípade, že rezident SR prijal dividendy zo zahraničia, pri ich zdaňovaní sa v prípade zmluvného štátu postupuje v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom a zákona o dani z príjmov.
Výpočet a platba poistného z dividend
Od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2016:
- Dividendy za účtovné obdobia 2011-2012: sadzba poistného 10 % (osoby so ZŤP 5 %). Platiteľom poistného je príjemca dividendy (fyzická osoba). Vymeriavacím základom je plnenie presahujúce minimálny vymeriavací základ.
- Dividendy za účtovné obdobia 2013-2016: Platiteľ dividend uhrádza preddavky na poistné. Sadzba je 14 % (od 1. 1. 2026 bude 15 %). Preddavok sa vypočítava z celej sumy prijatých dividend, najviac zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov.
Od 1. 1. 2017: Z dividend zo zisku za účtovné obdobie začínajúce od 01.01.2017 a neskôr sa už zdravotné odvody neplatia.
Dividendy z cudziny:
- Za účtovné obdobia po 1. 1. 2013: Poistné sa vypočítava a platí jednorazovo v ročnom zúčtovaní poistného. Sadzba je 14 % (od 1. 1. 2026 bude 15 %). Platiteľom poistného je fyzická osoba - prijímateľ dividend. Vymeriavacím základom je celá suma prijatých dividend, najviac 60-násobok priemernej mesačnej mzdy.
Dôležité upozornenie: Pri vykazovaní, oznamovaní, vypočítavaní a platení odvodov z dividend je potrebné brať na zreteľ obdobie vzniku dividend, dátum ich výplaty a či ich vypláca firma so sídlom na Slovensku alebo v cudzine.
