Občianske združenia zohrávajú významnú úlohu v slovenskej spoločnosti, a preto je dôležité rozumieť právnym aspektom ich fungovania, najmä v oblasti dobrovoľných príspevkov a daní.
Tento článok sa zameriava na analýzu dobrovoľných príspevkov v kontexte občianskych združení a príslušnej legislatívy, najmä zákona o dani z príjmov a zákona o združovaní občanov. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o právnom rámci, ktorý upravuje túto oblasť, a objasniť povinnosti a možnosti občianskych združení v súvislosti s dobrovoľnými príspevkami.
Právne aspekty občianskych združení
Občianske združenia sú právnické osoby, ktoré vznikajú registráciou na Ministerstve vnútra SR v súlade so zákonom č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v znení neskorších predpisov. Tento zákon upravuje ich vznik, zánik a hospodárenie. Stanovy združenia musia obsahovať cieľ činnosti, spôsob hospodárenia a ďalšie dôležité náležitosti.
Občianske združenia môžu mať rôzne organizačné formy a označenia, ako napríklad zväz, spolok, spoločnosť, hnutie, klub alebo odborová organizácia.
Vznik a registrácia
Občianske združenie vzniká registráciou na Ministerstve vnútra SR. Registrácia je kľúčový krok, ktorý združeniu priznáva právnu subjektivitu. Združenie sa zapisuje do registra mimovládnych neziskových organizácií v súlade so zákonom č. 346/2018 Z. z. o registri mimovládnych neziskových organizácií.
Vnútorná organizácia a povinnosti
Vnútornú organizáciu občianskeho združenia zákon priamo neupravuje, táto je ponechaná na stanovy združenia. Zmena stanov podlieha poplatku 16,50 eura a musí byť oznámená Ministerstvu vnútra SR.
Občianske združenia sú povinné viesť účtovníctvo, pričom v závislosti od výšky príjmov môžu viesť jednoduché alebo podvojné účtovníctvo.
Dobrovoľné príspevky a daň z príjmov
Zákon o dani z príjmov definuje daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie, medzi ktorých patria aj občianske združenia.
Predmetom dane u občianskych združení sú príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk, vrátane príjmov z predaja majetku, nájomného, reklám, členských príspevkov a sponzoringu. Zákon však definuje aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, napríklad príjmy z darovania.
Oslobodené od dane môžu byť príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel združenie vzniklo, okrem príjmov z predaja majetku, nájomného, reklám, členských príspevkov (ak nie sú oslobodené) a sponzoringu.
Príjmy z reklám a členské príspevky
Príjmy z reklám, ktoré sú určené na charitatívne účely, môžu byť oslobodené od dane do výšky 30 000 eur za zdaňovacie obdobie, ak sú použité na účel vymedzený v zákone o dani z príjmov.
Členské príspevky môžu byť oslobodené od dane podľa stanov združenia. Ide pritom o jeden z rozdielov medzi občianskym združením a neziskovou organizáciou. V prípade, že je členské uvedené v stanovách ako zdroj príjmov, radíme ho medzi výnimky z príjmov, ktoré sú predmetom dane. Teda členské príspevky ako príjmy sa v takom prípade nezdaňujú.
Zdaňovanie príjmov zrážkou
Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sú taxatívne vymedzené v zákone o dani z príjmov. Platiteľom dane je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov alebo osoba, ktorá uzatvorila zmluvu o výkone správy.
Daňové výdavky
Daňovým výdavkom je výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve. Nie všetky výdavky sú však uznané ako daňové výdavky, napríklad výdavky, ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom alebo nie sú dostatočne preukázané.
Predaj majetku
Príjem z predaja majetku je u občianskych združení predmetom dane. Pri predaji odpísaného majetku je výnos z predaja zdaniteľným príjmom, pričom daňovým výdavkom je zostatková cena majetku a ďalšie súvisiace výdavky.
Daňové priznanie
Občianske združenia sú povinné podávať daňové priznanie, ak majú príjmy, ktoré sú predmetom dane. Nemusia ho podávať, ak majú len príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, a príjmy oslobodené od dane (napr. členské príspevky).
Účtovníctvo občianskych združení
Občianske združenia vedú jednoduché alebo podvojné účtovníctvo v závislosti od výšky príjmov. Prechod medzi systémami účtovníctva sa riadi osobitnými predpismi.
Účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené za účelom podnikania, postupujú pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva na podvojné účtovníctvo a pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva na jednoduché účtovníctvo podľa Opatrenia MF SR z 9. septembra 2003.
2 % z dane a občianske združenia
Občianske združenia majú možnosť získať podiel zaplatenej dane (2 %) od daňovníkov, ak sú registrované ako prijímatelia v zmysle zákona o dani z príjmov. Tieto prostriedky musia byť použité na účely uvedené v stanovách združenia a v súlade so zákonom.
Aby mohlo občianske združenie prijímať 2 % z dane už budúci rok (2025), muselo vzniknúť ešte v roku 2023 alebo skôr a musíte ho zaregistrovať pre 2 % u notára najneskôr v tomto roku (2024). Ak sa teda do konca tohto roka (2024) rozhodnete založiť občianske združenie, budete môcť už budúci rok (2025) združenie registrovať pre 2 % u notára a v roku 2026 získavať 2 % od darcov.
Darovanie 2 % z dane je jedinečná príležitosť, ako môžete bez akýchkoľvek nákladov podporiť neziskovú organizáciu, občianske združenie alebo školské zariadenie. Vďaka 2 % z dane môžete nasmerovať časť vašej dane tam, kde to má skutočný zmysel.
Darujte nám svoje 2% z dane | Občianske združenie Psychiatria nie je na hlavu
Použitie podielu zaplatenej dane
Podiel zaplatenej dane musí byť použitý na činnosti, na ktoré bolo združenie založené. Ak združenie nepoužije podiel zaplatenej dane v súlade so zákonom, poruší finančnú disciplínu a je povinné ho vrátiť správcovi dane.
Povinnosti auditu
Občianske združenia, ktoré prijímajú podiel zaplatenej dane, môžu mať povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom, ak to vyžaduje zákon.
Iné zdroje financovania a praktické rady
Neziskové organizácie, nadácie či občianske združenia majú možnosť získať granty z rôznych zdrojov. Na aktivity tretieho sektora sú na Slovensku vyhlasované stovky grantových výziev každý rok. Okrem dotácií z eurofondov sú mimovládne organizácie financované napríklad z Nórskeho grantového mechanizmu, z dotačných schém ministerstiev, VÚC alebo súkromných nadácií.
Najčastejšími oblasťami podpory mimovládnych organizácií sú spoločenské inovácie, environmentálne témy alebo podpora zlepšovanie občianskej vybavenosti. Neziskové organizácie alebo občianske združenia vedia vďaka grantovým výzvam získať aj financie na bežnú prevádzku a celkový rozvoj tretieho sektora.
Finančnými zdrojmi združenia môžu byť aj príspevky zo strany štátu. Ministerstvá, štátne organizácie, vyššie územné celky, ale aj obce a mestá a niektoré orgány štátnej správy, ako napríklad Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny SR a podobne.
Ďalšou skupinou sú príspevky, ktoré je možné získať od samosprávnych krajov a obcí. Tie môžu poskytovať združeniam finančnú podporu vo forme finančných prostriedkov alebo nefinančnú podporu v podobe napríklad prenájmu obecného priestoru alebo zariadenia, poskytnutia služieb či dobrovoľníckej práce.
Zdroje od nadácií v podobe rôznych grantov môžu predstavovať jeden z kľúčových príjmov občianskych združení. Ako príklad možno uviesť granty poskytované nadáciami zriadenými bankami, veľkými spoločnosťami či súkromnými alebo komunitnými nadáciami.
Dary predstavujú príjmy občianskeho združenia, ktoré im poskytnú konkrétni klienti alebo podnikatelia na základe darovacej zmluvy. Dary môžu mať finančnú aj vecnú podobu.
Príklady a praktické rady
Občianske združenie môže darovať finančné prostriedky z vlastných zdrojov, napríklad na pomoc zdravotne postihnutým deťom. V takom prípade je potrebné uzatvoriť darovaciu zmluvu, ktorá upravuje účel použitia finančných prostriedkov a povinnosti obdarovaného.
Ak občianske združenie odmeňuje lektorov za ich činnosť, môže im darovať finančný obnos ako "dar na regeneráciu". Tento dar je oslobodený od dane z príjmov, ale musí byť zaznamenaný v účtovníctve združenia.
Môže občianske združenie použiť dar - ide o dobrovoľný príspevok, nie o reklamu, napr. ak daruje fyzická osoba - nepodnikateľ peniaze - na úhradu mzdy trénerom?
Nakoľko občianske združenie má príjmy tak zo zdaňovaných, ako aj nezdaňovaných činností a takisto má aj výdavky z oboch činností. Nezdaňovaných príjmov je málo - napr. 2%, členské príspevky, dotácie zo ŠR, ale výdavkov je veľa. Ako ich máme začleniť, lebo výdavky súvisia s činnosťou, na ktorú združenie vzniklo, ale na ne si musíme zohnať aj iné zdroje.
Žiadny zákon nevylučuje, aby občianske združenie sekundárne vykonávalo podnikateľskú činnosť. Rovnako je potrebné získať aj príslušné oprávnenie, napríklad živnostenské oprávnenie a spĺňať rovnaké podmienky ako akýkoľvek iný podnikateľský subjekt. Platí zásada, že združenia môžu podnikať, ale prípadný zisk musia použiť na svoju ďalšiu činnosť.
tags: #dobrovolny #prispevok #pre #obcianske #zdruzenie