Článok sa zameriava na účtovanie práceneschopnosti (PN) u samostatne zárobkovo činnej osoby (SZČO) vedúcej podvojné účtovníctvo, poskytujúc komplexný pohľad na problematiku, zohľadňujúc daňové a účtovné aspekty.
Daňové priznanie a celkové zdaniteľné príjmy
Daňové priznanie k dani z príjmov je povinný podať daňovník, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku 2025 presiahli sumu 2 876,90 eur. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený.
Oslobodené príjmy
Nemocenské dávky a štátne sociálne dávky sú príjmami oslobodenými od dane z príjmov, ktoré sa do stanovenej sumy nezahrňujú. Ak daňovník bol na materskej, resp. rodičovskej dovolenke iba časť roka a časť roka poberal príjem zo závislej činnosti (t.j. zo zamestnania) na území Slovenskej republiky, z ktorého mu zamestnávateľ zrážal preddavky na daň, môže dobrovoľne podať daňové priznanie aj v prípade, že jeho celkový zdaniteľný príjem v roku 2025 nepresiahol sumu 2 876,90 eur. V tomto prípade mu vznikne nárok na vrátenie zrazených preddavkov na daň. Daňový preplatok sa vráti iba v prípade, že je väčší ako 5 eur.
Typy daňových priznaní
- Ak daňovník bol časť roka zamestnaný a dosiahol iba príjmy zo závislej činnosti, t.j. zo zamestnania na základe pracovnej zmluvy alebo dohody o vykonaní práce, je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov FO typu A, alebo môže písomne požiadať svojho posledného zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania.
- Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie 2025 musí byť podaná zamestnávateľovi najneskôr do 16. februára 2025 (lehota je stanovená na 15. februára, ale vzhľadom na to, že tento dátum pripadá na nedeľu, lehota sa posúva na najbližší pracovný deň).
- Ak daňovník dosiahol aj iné druhy príjmov, napr. príjem z prenájmu nehnuteľností, alebo príjem z nepeňažnej výhry, alebo príjem z predaja nehnuteľnosti, alebo príjem z vyplatenia podielového listu, podáva daňové priznanie k dani z príjmov FO typu B.
Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia pre SZČO
Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia vykonávajú zdravotné poisťovne. Je upravené v § 19 zákona o zdravotnom poistení č. 580/2004 Z. z. v znení neskorších prepisov. Zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie poistného do 31. mája kalendárneho roka, v ktorom je povinnosť podať daňové priznanie. Ak má platiteľ poistného predĺženú lehotu na podanie daňového priznania, zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie do 31. októbra kalendárneho roka.
Výsledok ročného zúčtovania
Výsledkom ročného zúčtovania môže byť nedoplatok alebo preplatok. Zdravotná poisťovňa zašle platiteľom poistného výkaz nedoplatkov. Platiteľ je povinný záväzok voči zdravotnej poisťovni uhradiť.
Ako vyplniť Žiadosť o ročné zúčtovanie dane - 1. časť
Vplyv ročného zúčtovania na daňovú povinnosť
Výsledok ročného zúčtovania poistenia vplýva aj na daňovú povinnosť platiteľov poistného. Preplatok poistného sa považuje za zdaniteľný príjem z hospodárskej činnosti. Nedoplatok poistného je daňovo uznateľný výdavok.
Účtovanie preddavkov na poistné počas PN
Počas PN môže SZČO platiť preddavky na sociálne a zdravotné poistenie v zníženej výške alebo ich nemusí platiť vôbec. V prípade, že SZČO platí preddavky, účtuje ich štandardným spôsobom ako daňovo uznateľné výdavky.
Účtovanie preplatku poistného vráteného počas PN
Ak Sociálna poisťovňa alebo zdravotná poisťovňa vráti SZČO preplatok na poistnom, je potrebné tento preplatok správne zaúčtovať. Existuje niekoľko možností:
- Preplatok ako VNZD (výdavok nedaňový): Tento prístup spočíva v tom, že sa preplatok považuje za zníženie pôvodne uplatneného daňového výdavku.
- Preplatok ako VOZD (výdavok ovplyvňujúci základ dane) a následne POZD (príjem ovplyvňujúci základ dane): V tomto prípade sa pôvodný výdavok (poistné) ponechá v plnej výške a vrátený preplatok sa zaúčtuje ako zdaniteľný príjem. Z tohto príjmu sa môžu uplatniť paušálne výdavky (napr. 60 %).
- Mínusová položka VOZD: Tento prístup spočíva v tom, že sa preplatok zaúčtuje ako mínusová položka k pôvodnému výdavku (poistnému).
Daňové hľadisko
Je dôležité zohľadniť daňové hľadisko pri účtovaní preplatku poistného. Preplatok sa považuje za zdaniteľný príjem z podnikania. SZČO si môže uplatniť paušálne výdavky alebo skutočné výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu.
Ročné zúčtovanie sociálnych odvodov pre SZČO
Spravodlivejšie odvodové zaťaženie práce, zníženie administratívnej záťaže podnikateľských subjektov a poistencov, ale aj vyššie príjmy štátu prinesie ročné zúčtovanie sociálnych odvodov. Zúčtovanie sa bude vykonávať za zamestnanca, povinne nemocensky a dôchodkovo poistenú samostatne zárobkovo činnú osobu (SZČO) a za zamestnávateľa.
Výnimky z ročného zúčtovania
Výnimkou budú len dobrovoľne poistené osoby, štát, ktorý platí poistné za svojich poistencov, napr. tých, ktorí sa starajú o deti do šesť rokov, o deti s dlhodobo nepriaznivým zdravotným stavom do 18 rokov či osoby, ktorým sa poskytuje peňažný príspevok na opatrovanie, osobní asistenti a Sociálna poisťovňa, ktorá platí poistné za poberateľov úrazovej renty. Za týchto poistencov sa ročné zúčtovanie nevykoná.
Typy poistného zahrnuté do ročného zúčtovania
Podľa schválenej novely zákona o sociálnom poistení sa ročné zúčtovanie bude týkať platenia poistného na povinné nemocenské a dôchodkové poistenie, na povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, poistenie v nezamestnanosti, ako aj poistného do rezervného fondu solidarity. Tie budú platené a odvádzané preddavkovo. Vzhľadom na osobitný charakter úrazového a garančného poistenia, ktoré sa vzťahujú výlučne na zamestnávateľa, sa ročné zúčtovanie nad nimi nevykoná.
Maximálny vymeriavací základ
Maximálny mesačný vymeriavací základ pre zamestnanca a zamestnávateľa na platenie preddavkov na poistnom sa zruší a nahradí sa maximálnym ročným vymeriavacím základom. Ten sa bude uplatňovať na zamestnávateľa a zamestnanca pri platení preddavkov ako aj pri ročnom zúčtovaní. Platenie preddavkov na poistnom za zamestnanca a zamestnávateľa sa zastaví zaplatením preddavkov na poistnom zo sumy maximálneho ročného vymeriavacieho základu počas kalendárneho roka, v ktorom je zamestnanec povinne poistený. Maximálny ročný vymeriavací základ sa bude uplatňovať aj na SZČO pri ročnom zúčtovaní. Maximálny ročný vymeriavací základ sa pomerne zníži v prípadoch, ak poistenie netrvalo celý kalendárny rok a pre SZČO aj v prípadoch, keď má vylúčenú povinnosť platiť poistné.
Lehoty pre ročné zúčtovanie sociálnych odvodov
Poistné na sociálne poistenie sa začne platiť preddavkovo za obdobie od januára 2022. Ročné zúčtovanie sociálnych odvodov sa zavedie od roku 2022. Bude ho vykonávať Sociálna poisťovňa každoročne do 30. septembra kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý sa robí ročné zúčtovanie. Prvýkrát sa tak stane v roku 2023 za rok 2022. Ak má platiteľ poistného predĺženú lehotu na podanie daňového priznania, poisťovňa ročné zúčtovanie odvodov vykoná do 31. októbra daného roka.
Nemocenské dávky a ročné zúčtovanie SZČO: Príklad z praxe
SZČO bol počas roka 2017 práceneschopný (PN) a poistenie za neho platil štát. V ročnom zúčtovaní zdravotného poistenia však toto obdobie nebolo zohľadnené a vznikol nedoplatok, v ktorom bola požadovaná doplatok poistenia aj za obdobie PN. Poistovňa namietky neuznala.
V tomto prípade je dôležité si uvedomiť, že poistenie, ktoré za neho zaplatil štát počas PN, s tým nemá nič spoločné. Ak bol príjem SZČO za rok 2017 vyšší, preddavky, ktoré zaplatil, nepokryli sumu, ktorú mal na zdravotné poistenie zaplatiť reálne za rok 2017. Vznikol nedoplatok, ktorý musí uhradiť.
SZČO síce počas poberania nemocenského nemusí platiť zdravotné poistenie, ale ak mal príjmy z podnikania, z ktorých sa preddavky vypočítavali, a tieto príjmy boli vyššie ako preddavky, potom vzniká nedoplatok v ročnom zúčtovaní. Ročné zúčtovanie porovnáva skutočný vymeriavací základ (na základe príjmov z podnikania) s už zaplatenými preddavkami. Obdobie, kedy za SZČO platil poistenie štát z dôvodu PN, sa v tomto kontexte neberie do úvahy pre výpočet nedoplatku z príjmov z podnikania.
Zúčtovacie vzťahy a účtovníctvo
Účtovanie miezd a odvodov je v praxi firiem veľmi časté. Zúčtovacie vzťahy so zamestnancami a orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia sa účtujú v účtovej skupine 33, ktorá obsahuje zúčtovanie so zamestnancami vyplývajúce z pracovnoprávnych vzťahov, ako aj ostatné zúčtovania vo vzťahu k nim vrátane zúčtovania sociálneho poistenia a zdravotného poistenia. Účtová skupina 33 nezahŕňa zúčtovanie odmien spoločníkom v obchodných spoločnostiach a členom družstiev zo závislej činnosti.
Všeobecné princípy účtovania miezd a odvodov
Mzda je peňažné plnenie alebo plnenie v naturálnej forme, ktoré poskytuje zamestnávateľ zamestnancovi za prácu. Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane z príjmov fyzických osôb, je povinný viesť pre zamestnancov mzdové listy a výplatné listiny, vrátane ich rekapitulácie za každý kalendárny mesiac aj za celé zdaňovacie obdobie na účely zákona č. 595/2003 Z. z. Údaje zo mzdových listov zamestnancov sa prenášajú do zúčtovacej a výplatnej listiny (ZaVL), kde sa na konci každého mesiaca vypočítajú súhrnné údaje týkajúce sa miezd všetkých zamestnancov. Na účte 331 - Zamestnanci sa účtujú záväzky z pracovnoprávnych vzťahov vrátane sociálneho poistenia voči zamestnancom alebo iným fyzickým osobám a ich zúčtovanie, okrem záväzkov voči spoločníkom voči spoločníkom a členom družstiev zo závislej činnosti. Vyúčtovanie miezd zamestnancov sa uskutočňuje v zúčtovacej a výplatnej listine, ktorá je zároveň dokladom pre účtovanie.