Daň z pridanej hodnoty (DPH) je neoddeliteľnou súčasťou podnikateľského prostredia na Slovensku a predstavuje jeden z najvýznamnejších príjmov verejných rozpočtov v členských štátoch Európskej únie. Podnikatelia, ktorí sú platiteľmi DPH, majú možnosť uplatňovať si odpočet DPH zo svojich nákupov, čo však podlieha určitým pravidlám a obmedzeniam. Tento článok sa zameriava na podmienky a obmedzenia, ktoré sa vzťahujú na čiastočný nárok na odpočet DPH, s cieľom poskytnúť komplexný prehľad pre podnikateľov a účtovníkov.
Princíp fungovania DPH a úloha podnikateľov
Systém DPH funguje tak, že podnikatelia sú akýmisi "prechodnými" článkami v reťazci, pričom samotné platenie DPH sa postupne presúva na konečného spotrebiteľa. Podnikatelia DPH zo svojich nákupov a predajov vykazujú a odvádzajú štátu, no v konečnom dôsledku ju nezaplatia. Platitelia DPH pri bežných obchodoch v rámci Slovenska zvyčajne nenakupujú "bez DPH". Ich dodávatelia im k cene nákupov pripočítavajú DPH. Podnikateľ-platiteľ DPH tak musí zaplatiť cenu tovaru alebo služby vrátane DPH. Následne, platiteľ DPH vykáže DPH zo svojich predajov a fakturuje ich odberateľom za cenu s DPH. Po skončení mesiaca alebo štvrťroka účtovník zosumarizuje vstupy a výstupy a podnikateľ zaplatí štátu výstupnú DPH (ktorú fakturoval klientom) mínus vstupnú DPH (ktorú zaplatil dodávateľom).
Nadmerný odpočet DPH
V praxi sa občas stáva, že vstupná DPH z nákupov prevýši výstupnú DPH z predajov. Vtedy vzniká nadmerný odpočet DPH. Ak v zdaňovacom období vznikne platiteľovi DPH nadmerný odpočet, tak je platiteľ povinný odpočítať tento nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období. Ak platiteľ nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, tak mu daňový úrad vráti neodpočítaný nadmerný odpočet (alebo jeho neodpočítanú časť) do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Nadmerný odpočet sa však dá odpočítať len z DPH z nákupov tovarov a služieb, ktoré podnikateľ použil na svoje predaje, pri ktorých uplatnil DPH.
Kedy podnikateľom vzniká nadmerný odpočet?
Môže sa stať, že vám za celú dobu podnikania nadmerný odpočet nevznikne ani raz, prípadne výnimočne. Napríklad vtedy, ak v danom mesiaci alebo štvrťroku:
- vám výrazne poklesnú tržby (predaje), ktoré neprevýšia náklady (nákupy),
- kúpite hodnotný majetok, z ktorého si uplatníte nárok na odpočet DPH pri jeho nákupu.
Ale v niektorých prípadoch k nadmerným odpočtom dochádza pravidelne, napríklad ak:
- nakupujete tovar v základnej 23 % sadzbe DPH, ale predávate ho v zníženej (19 % alebo 5 % sadzbe),
- poskytujete služby najmä platiteľom DPH z iných štátov EÚ alebo nakupujete slovenský tovar a predávate ho do iných štátov EÚ (prípadne zákazníkom mimo EÚ).
V takýchto situáciách sa SZČO a firmy často registrujú k DPH dobrovoľne.
Použitie nadmerného odpočtu na nedoplatky starších daní
Pred samotným vrátením vypočítaného nadmerného odpočtu bude daňový úrad skúmať, či nemáte daňové nedoplatky na DPH a na iných daniach. Pokiaľ existujú, započíta daňový úrad nadmerný odpočet DPH s nedoplatkom dane a vráti vám len rozdiel.
Lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu
Daňový úrad má na vrátenie DPH 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Výnimkou sú platitelia DPH, ktorí spĺňajú podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu:
- zdaňovacím obdobím platiteľa je kalendárny mesiac,
- platiteľ bol platiteľom najmenej 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, a
- platiteľ nemal v období šiestich kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, daňové nedoplatky a colné nedoplatky voči daňovému úradu a colnému úradu a nedoplatky na povinných odvodoch poistného v súhrne viac ako 1 000 eur.
Týmto platiteľom vráti daňový úrad nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Všeobecne im tak lehota na vrátenie nadmerného odpočtu začína plynúť od 25. dňa po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Tieto 30-dňové lehoty platia len vtedy, pokiaľ daňový úrad nevyzve platiteľa DPH na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, na podanie kontrolného výkazu, na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze alebo u neho nezačne daňovú kontrolu. Daňový úrad vráti nadmerný odpočet alebo jeho časť na bankový účet, ktorý bol platiteľ DPH povinný oznámiť Finančnému riaditeľstvu Slovenskej republiky. Pre daňový úrad je rozhodujúci dátum odpísania nadmerného odpočtu z jeho bankového účtu, nie deň jeho pripísania na účet platiteľa DPH.
Ako fungujú podvody s DPH? | Ako funguje DPH?
Omeškanie s vrátením nadmerného odpočtu
Pri nadmernom odpočte sa v praxi často stáva, že vám daňový úrad nadmerný odpočet nevráti automaticky. V niektorých prípadoch vám pošle výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, výzvu na podanie kontrolného výkazu alebo výzvu na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze. Okamihom doručenia výzvy je zahájený postup na odstránenie pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného daňového priznania alebo jeho príloh podľa daňového poriadku. Ak je v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu platiteľovi DPH zo strany daňového úradu zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov, tak lehota na vrátenie nadmerného odpočtu sa pozastavuje. Začne plynúť až po odstránení týchto nedostatkov. Podobne to platí aj o daňovej kontrole začatej v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu. V takomto prípade daňový úrad vráti platiteľovi DPH nadmerný odpočet až po skončení daňovej kontroly, resp. časť nadmerného odpočtu mu môže vrátiť ešte aj pred skončením daňovej kontroly v prípade, že bude vyhotovený čiastkový protokol.
Obmedzenia pri odpočítavaní DPH
Podnikateľ si nemôže odpočítať DPH zo všetkých nákupov. Existuje množstvo legislatívnych obmedzení, kedy podnikateľ DPH nemôže odpočítať vôbec alebo ju musí upraviť.
Nákupy použité na dodávky oslobodené od DPH
Ak boli nákupy použité na dodávky oslobodené od DPH bez možnosti odpočítania DPH, nie je možné DPH odpočítať. Ak platiteľ dane použije prijaté tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň, je podľa § 49 ods. 4 zákona o DPH povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať podľa § 50 zákona o DPH. Koeficient sa vypočíta ako podiel, v ktorého čitateli je hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná, a v ktorého menovateli je hodnota bez dane zo všetkých dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok. Do koeficientu platiteľ dane uvádza aj hodnotu bez dane tých dodaní, ktoré uskutočnil s miestom dodania mimo tuzemska.
Plnenia poskytnuté zamestnancom
DPH nie je možné odpočítať z plnení, ktoré boli poskytnuté zamestnancom. Platiteľ dane si nemôže odpočítať daň podľa § 49 ods. 7 zákona o DPH pri kúpe tovarov a služieb za účelom pohostenia a zábavy. Ide o tovary a služby, ktoré platiteľ použije na účely pohostenia alebo zábavy. Za pohostenie sa nepovažuje, ak napr. platiteľ zabezpečí stravovanie zamestnancov.
Prechodné položky
Pri prechodných položkách podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH, ktoré sú výdavky, ktoré platiteľ dane platí v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka, sa tieto položky nezahŕňajú do základu dane. Ak platiteľ dane prijme v mene a na účet inej osoby tovar alebo službu, nemôže si odpočítať daň a pri ich preúčtovaní neuplatňuje daň. Ide o prípady, keď platiteľ dane koná ako mandatár.
Samozdanenie
Pri nákupe služieb, digitálnych produktov alebo tovaru zo zahraničia môže nastať situácia, kedy podnikateľovi dodávateľ vyfakturuje produkt za cenu bez DPH, ak mu podnikateľ oznámi svoje slovenské IČ DPH. V takomto prípade podnikateľ nakupuje skutočne bez DPH a suma DPH neprejde jeho "vreckom". Tento režim vykázania výstupnej aj vstupnej DPH z nákupu sa nazýva "samozdanenie". Platiteľ dane si môže odpočítať daň v prípadoch, kedy mu vzniká daňová povinnosť pri tovare alebo službe z dôvodu, že je osobou povinnou platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2, 3, 7, 9 až 12 zákona o DPH. V týchto prípadoch daňová povinnosť nevzniká dodávateľovi ale príjemcovi tovaru alebo služby, a to dňom dodania tovaru alebo služby. K fakturovanej cene tovaru alebo služby príjemca tovaru alebo služby uplatní daň. V prípade, že ide o zaplatenie zálohy na budúce dodanie, príjemcovi tovaru alebo služby vzniká daňová povinnosť (§ 19 ods. 4 zákona o DPH) a následne aj právo na odpočítanie tejto dane dňom prijatia platby u dodávateľa, a to v rozsahu prijatej platby.
Všeobecné podmienky pre odpočítanie dane
Platiteľ dane (zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 4, § 4b a § 5 zákona o DPH) môže uplatniť odpočítanie dane v rozsahu, v akom je príjemcom plnení pre svoj podnik a tieto plnenia sú použité alebo budú použité na účely jeho vlastných zdaniteľných plnení. Právo „odpočítať daň“ zodpovedá zásade neutrálneho dopadu dane z pridanej hodnoty na podnikateľa, ktorá je jednou z hlavných zásad systému dane z pridanej hodnoty. Právo zdaniteľných osôb odpočítať z DPH, ktorú majú zaplatiť, DPH už zaplatenú na vstupe z tovarov, ktoré nadobudli, alebo služieb, ktoré prijali, predstavuje základnú zásadu spoločného systému DPH zavedeného právnou úpravou Únie.
Vznik práva na odpočítanie dane
Právo na odpočítanie dane vzniká platiteľovi dane z tovaru alebo zo služby podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť. Základnou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je skutočnosť, že vznikla daňová povinnosť buď dodávateľovi tovaru alebo služby alebo samotnému platiteľovi dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2, 3, 7, 9 až 12 zákona o DPH príjemca plnenia alebo uplatnená platiteľom resp. zaplatená colnému úradu v tuzemsku pri dovoze tovaru. Ak nedôjde ku vzniku daňovej povinnosti, nemôže vzniknúť ani právo na odpočítanie dane. Deň vzniku práva na odpočítanie dane je totožný s dňom vzniku daňovej povinnosti.
Nesprávne fakturovaná daň
Ak nedôjde ku vzniku daňovej povinnosti a dodávateľ uplatní vo faktúre alebo inom doklade o predaji daň, táto daň je splatná z dôvodu jej uvedenia vo faktúre. Každá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo inom doklade o predaji daň, je podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH povinná zaplatiť túto daň. Ustanovenie § 69 ods. 5 zákona o DPH je zavedené z dôvodu, aby sa zabránilo neoprávnenému uplatneniu nároku na odpočítanie dane, keďže faktúra je v niektorých prípadoch predpokladom pre uplatnenie nároku na odpočítanie dane. Dodržiavanie zásady daňovej neutrality je zabezpečené možnosťou členských štátov stanoviť, že nedôvodne vyfakturovaná daň môže byť opravená, ak vystaviteľ faktúry preukáže svoju dobrú vieru alebo ak vystaviteľ faktúry v dostatočnom časovom predstihu úplne zabráni nebezpečenstvu straty daňových príjmov.
Odpočítanie DPH pri zmene statusu na platiteľa DPH
Podľa § 55 zákona o DPH si môže platiteľ výlučne v prvom zdaňovacom období uplatniť právo na odpočítanie dane viažucej sa k tovarom a službám, ktoré nadobudol alebo prijal v postavení zdaniteľnej osoby pred dňom, kedy sa stal platiteľom DPH, alebo ktoré nadobudne alebo prijme v postavení platiteľa DPH, ak daňová povinnosť vznikla z poskytnutého preddavku pred dňom, kedy sa stal platiteľom (§ 19 ods. 4 zákona o DPH).
Príklad: Odpočet DPH z osobného automobilu pri zmene statusu na platiteľa DPH
Podnikateľ má v majetku osobný automobil, ktorý obstaral a zaradil do používania v máji 2023 v hodnote 24 500 eur. Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine. Odpisuje sa rovnomerne a účtovný odpis je nastavený UO = DO. V januári 2025 sa podnikateľ stal platiteľom DPH. Má teda nárok na čiastočný odpočet DPH zo zostatkovej ceny, ktorá je vo výške 14 291,64 eur. Osobný automobil bol zaradený do majetku v roku 2023 z toho dôvodu uplatní sadzbu DPH 20%. V internom doklade, ktorým sa pohyb zaúčtuje do Evidencie účtovných dokladov, opravíme typ sumy na 30 t. j. odpočet DPH.
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu
Podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudne podľa § 11 a 11a zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká 15. dňom kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, kedy bol tovar dodaný, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom. Ak nadobúdateľ tovaru zaplatí za objednaný tovar zahraničnej osobe pred jeho nadobudnutím, nevzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH.
Režim call-off stock
Ak je tovar odoslaný alebo prepravený do tuzemska z iného členského štátu v režime call-off stock a prevod práva nakladať s tovarom ako vlastník sa uskutoční do 12 mesiacov po skončení prepravy tovaru do tuzemska, v čase prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník na zdaniteľnú osobu platí, že nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa považuje za uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorej sa tovar dodáva v tuzemsku. Ak sú splnené podmienky pre uplatnenie režimu call-off stock, samotné odoslanie alebo prepravenie tovaru do tuzemska sa nepovažuje za dodanie tovaru v rámci Spoločenstva ani za nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva. Nadobudnutie sa považuje za uskutočnené až keď dôjde k prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník na zamýšľaného kupujúceho v tuzemsku. V čase prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník na kupujúceho dôjde k nadobudnutiu tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, pričom vznik daňovej povinnosti sa uplatní podľa § 20 zákona o DPH.
Dovoz tovaru
Dovozom tovaru je vstup tovaru z územia tretích štátov na územie EÚ. Daňová povinnosť pri dovoze tovaru vzniká dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu alebo dňom, v ktorom colný dlh vznikol iným spôsobom ako prijatím colného vyhlásenia. Dňom vzniku daňovej povinnosti pri dovoze tovaru vzniká platiteľovi dane právo na odpočítanie dane. Odpočítať daň pri dovoze tovaru môže platiteľ dane len v prípade, že túto daň uplatní v daňovom priznaní alebo ak ide o prípad, keď daň z dovozu tovaru vymeria colný úrad, má platiteľ právo na odpočítanie dane, ak táto daň bola zaplatená colnému úradu. Platiteľ dane má nárok na odpočítanie dane pri dovoze tovaru pri splnení podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH. Podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň zaplatená správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru. V súlade s § 51 ods. 1 písm. d) zákona o DPH právo na odpočítanie dane platiteľ môže uplatniť vtedy, ak pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH má dovozný doklad potvrdený colným orgánom.
Judikatúra Súdneho dvora EÚ a právo na odpočet DPH
Súdny dvor EÚ vo veci C-289/22 (ATS, Maďarsko) potvrdil základné pravidlá výkladu práva na odpočet DPH. V uznesení zdôraznil, že daňové orgány nemôžu automaticky odoprieť odpočet len na základe formálnych porušení vnútroštátnych predpisov alebo kvôli zvolenej daňovo výhodnej forme podnikania, ak nie je preukázaná čisto umelá transakcia bez hospodárskej reality. Právo na odpočet môže byť zamietnuté len vtedy, ak daňový úrad preukáže dvojitú podmienku: že došlo k podvodu a že platiteľ o tom vedel alebo vedieť mal. Dôkazné bremeno spočíva na daňovom úrade a len objektívne dôkazy, nie domnienky, môžu postačovať na zamietnutie odpočtu.
V judikatúre Súdneho dvora EÚ je opakovane zdôrazňované, že uplatnenie práva na odpočítanie DPH nesmie byť striktne viazané len na formálne náležitosti faktúry. V rozsudku vo veci Senatex GmbH (C-518/14) Súdny dvor konštatoval, že právo na odpočítanie DPH nemožno odoprieť len z dôvodu formálnych nedostatkov faktúry, pokiaľ sú splnené všetky hmotnoprávne podmienky - teda tovar alebo služba boli skutočne dodané a daňová povinnosť vznikla. Podobne vo veci Kemwater ProChemie (C-154/20) súd uviedol, že daňovník nemôže prísť o právo na odpočítanie dane len preto, že dodávateľ nesplnil svoju povinnosť vystaviť faktúru správne alebo včas. Dôležité je, aby príjemca konal v dobrej viere a mal dôkaz o reálnom dodaní tovaru alebo služby. Z toho vyplýva, že hoci je faktúra významným prvkom v procese uplatnenia odpočtu dane, jej existencia alebo formálna správnosť nemôže byť jedinou a nevyhnutnou podmienkou, ak sú splnené materiálne kritériá podľa smernice o DPH.
V rozsudku Senatex GmbH (C-518/14) Súdneho dvora EÚ sa jasne uvádza, že dodatočná oprava faktúry má spätne účinky pre účely uplatnenia odpočtu DPH - ak sa napríklad doplní chýbajúce číslo DPH, nárok na odpočet DPH sa viaže späť na pôvodné obdobie vystavenia faktúry, nie obdobie opravy. Súd pritom zdôraznil, že hoci držba faktúry je formálnou podmienkou (podľa článku 178 smernice o DPH), jej formálne nedostatky je možné odstrániť dodatočne a článok 167 spolu s článkom 178 smernice predpokladajú retroaktivitu takýchto opráv. Praktickým dôsledkom je, že odberateľ si môže uplatniť odpočet DPH už za zdaňovacie obdobie, v ktorom faktúra pôvodne vznikla, aj keď bola opravná faktúra vystavená neskôr - podmienkou je, že opravný doklad jasne odkazuje na pôvodnú faktúru a obsahuje chýbajúce údaje.
Novinky v roku 2025 pre platiteľov DPH
S účinnosťou od roku 2025 sa výrazne zmenili pravidlá pre registráciu za platiteľa DPH z dôvodu presiahnutia určeného obratu, lehoty na podanie žiadosti o registráciu pre DPH a lehoty na vydanie rozhodnutia o registrácii pre DPH.
Zmeny v registračnej povinnosti pre platiteľov DPH od roku 2025
V súlade s pravidlami platnými od roku 2025 platí, že podnikateľ:
- ktorý presiahne obrat 50 000 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku, sa stáva platiteľom DPH prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý bol tento obrat presiahnutý (teda od 1. januára nasledujúceho roka),
- ktorý presiahne obrat 62 500 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku, sa stáva platiteľom DPH dodaním tovaru alebo služby, ktorým tento obrat presiahne.
V spojitosti s tým je podnikateľ povinný podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre DPH do piatich pracovných dní odo dňa:
- v ktorom bol presiahnutý obrat 50 000 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku,
- v ktorom bol presiahnutý obrat 62 500 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku, ak bol tento obrat presiahnutý odrazu (jedným dodaním tovaru alebo služby) bez toho, aby bol predtým nejakým dodaním tovaru alebo služby presiahnutý obrat 50 000 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku,
- v ktorom bol presiahnutý obrat 62 500 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku, ak bol tento obrat presiahnutý do piatich pracovných dní odo dňa presiahnutia obratu 50 000 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku nejakým dodaním tovaru alebo služby a ak táto žiadosť o registráciu pre DPH z dôvodu presiahnutia obratu 50 000 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku nebola ešte podaná (ak už bola podaná, tak je potrebné bezodkladne oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu).
Naďalej je v zákone o DPH ponechaná možnosť dobrovoľnej registrácie za platiteľa DPH pred presiahnutím obratu 50 000 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku. A v prípade presiahnutia obratu 50 000 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku má tento podnikateľ možnosť stať sa platiteľom DPH okamžite (bez toho, aby musel čakať do 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka) alebo aj kedykoľvek neskôr v prebiehajúcom kalendárnom roku. Postačuje k tomu daňovému úradu oznámiť túto skutočnosť vo formulári určenom na podanie žiadosti o registráciu pre DPH.
Zmeny v sadzbách DPH od roku 2025
Výrazné zmeny nastali aj v sadzbách DPH, ktoré sa od roku 2025 uplatňujú takto:
- základná 23 % sadzba DPH sa uplatňuje na všetky tovary a služby, na ktoré sa neuplatňuje žiadna zo znížených sadzieb DPH,
- prvá znížená 19 % sadzba DPH sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 bode 1 zákona o DPH a služby uvedené v prílohe č. 7a bode 1 zákona o DPH (uplatňuje sa napríklad na iné než základné potraviny, elektrickú energiu a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania nápojov),
- druhá znížená 5 % sadzba DPH sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 bodoch 2 a 3 zákona o DPH, služby uvedené v prílohe č. 7a bode 2 zákona o DPH (uplatňuje sa napríklad na základné potraviny, lieky, knihy, ubytovacie služby, stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania jedla, vstupné na športové podujatia, vstupné do fitnescentier), tovary a služby dodávané registrovaným sociálnym podnikom a na dodanie, obnovu alebo prestavbu stavby, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania.