Príspevok na podnikanie z Úradu práce, sociálnych vecí a rodiny (ÚPSVaR) predstavuje významnú pomoc pre začínajúcich podnikateľov. Správne účtovanie tohto príspevku je však kľúčové pre dodržanie platnej legislatívy a vyhnutie sa prípadným problémom s daňovým úradom. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o účtovaní príspevku na podnikanie v jednoduchom účtovníctve s ohľadom na rôzne situácie a zmeny v legislatíve.
Úvod do problematiky a právny rámec
Príspevky z úradov práce, sociálnych vecí a rodiny sú poskytované napríklad na hľadanie zamestnania, zmenu zamestnania, obsadzovanie voľných pracovných miest, uplatňovanie aktívnych opatrení na trhu práce, alebo na chránené dielne v zmysle zákona č. 5/2004 Z. z. o službách v zamestnanosti v z. n. p. Príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť, poskytovaný ÚPSVaR, je určený na čiastočnú úhradu nákladov spojených s prevádzkovaním podnikania.
Účtovanie dotácií je upravené v § 52a a čiastočne aj v § 56 ods. 2 zákona o účtovníctve. Dotáciu upravuje § 41 ods. 8 a 9 a § 45 ods. 8 opatrenia MF SR č. 740/2002 Z. z., č. 595/2003 Z. z. a č. 628/2007 Z. z.
Podnikatelia, ktorí tento príspevok získajú, môžu viesť jednoduché alebo podvojné účtovníctvo. Tento článok sa zameriava na postupy v jednoduchom účtovníctve.
Podmienky pre získanie príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť
Úrad práce poskytuje nezamestnaným dotácie na samostatnú zárobkovú činnosť. Podmienky spĺňa ten, kto je evidovaný na Úrade práce najmenej tri mesiace, absolvoval prípravu na začatie vykonávania samostatnej zárobkovej činnosti zabezpečenú úradom práce, predložil podnikateľský zámer spolu s predpokladanými nákladmi na začatie prevádzkovania živnosti a musí prevádzkovať živnosť nepretržite najmenej dva roky. Ak živnosť ukončí skôr, musí úradu práce do troch mesiacov vrátiť pomernú časť dotácie pripadajúcu na čas, pre ktorý sa daná činnosť nevykonávala.
Výška a účel príspevku
Príspevok sa poskytuje najviac vo výške 100% z 24-násobku minimálnej celkovej ceny práce (súčet minimálnej mzdy a úhrady poistného na zdravotné a sociálne poistenie a príspevku na starobné dôchodkové sporenie platených zamestnávateľom) platnej ku koncu kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom sa príspevok poskytuje. Výška príspevku závisí od typu regiónu. Táto dotácia je určená na úhradu preukázateľných nákladov súvisiacich so samostatnou zárobkovou činnosťou. Dotácia na samostatnú zárobkovú činnosť sa musí čerpať len na ten účel, ktorý bol Úradom práce schválený na základe kalkulácie nákladov.
Účtovanie príspevku v jednoduchom účtovníctve
Pre daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva je spôsob zahrňovania dotácií, podpôr a príspevkov do základu dane upravený v § 17 zákona č. 595/2003 o dani z príjmov. Podľa tohto zákona sa do základu dane nezahŕňa dotácia, podpora a príspevok u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva v zdaňovacom období, v ktorom ich prijal, ak neboli použité na úhradu daňových výdavkov. Tieto príjmy nepoužité na úhradu daňových výdavkov sú zahrňované do základu dane.
Dotácia je nenávratný finančný príspevok, ktorý môže podnikateľ využívať pri výkone podnikateľskej činnosti. Na rozdiel od úveru a pôžičky, ktoré sú tiež cudzími zdrojmi, dotácia je viazaná na splnenie určitých presne vymedzených podmienok. Poskytnutú dotáciu, ak splní podmienky, ktoré má uvedené v zmluve, nevracia.
Používanie bankového účtu
Žiadny právny predpis taxatívne nevymedzuje samostatne zárobkovo činnej osobe (SZČO), aby v rámci vykonávania svojej podnikateľskej činnosti musela využívať len tzv. podnikateľský účet. To znamená, že na realizáciu výdavkov ako aj príjmov môže využívať aj súkromný účet. Ak však využívate jeden bankový účet v rámci podnikania ako aj v súkromnej oblasti, nie je to z hľadiska prehľadnosti o jednotlivých príjmoch a výdavkoch praktické.
V súlade so zákonom č. 563/2009 Z. z. o správe daní (Daňový poriadok) všetky účty, ktoré sa SZČO rozhodne používať v podnikaní, musí oznámiť správcovi dane. Zároveň je potrebné v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby typ B na riadku 26 uviesť číslo bankového účtu, ktorý SZČO používa na podnikanie. V prípade ak SZČO používa na podnikanie viac bankových účtov, uvedie ich v daňovom priznaní v XIV. časti daňového priznania. Novozaložené bankové účty je nevyhnutné správcovi dane ohlásiť najneskôr do 30 dní od založenia príslušného bankového účtu.
Zdaniteľnosť príspevku
Dotácia poskytnutá podnikajúcej fyzickej osobe (ďalej „FO“) zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu Európskej únie a aj z iných zdrojov, je predmetom dane z príjmov, t. j. je zdaniteľným príjmom. Podľa § 19 zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami sú výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté aj dotácie. Podľa § 9 ods. 2 písm. d) ZDP sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činnosti, z ktorých plynnú príjmy podľa § 6 ZDP, teda z podnikania. Z uvedeného vyplýva, že dotácia na rozbehnutie podnikateľskej činnosti, ktorú podnikateľ dostal od úradu práce, nie je od dane z príjmov FO oslobodená a podnikateľ ju musí zdaniť.
Podnikateľ zahŕňa do príjmov roka, ktorý ide zdaňovať, len tú časť dotácie, ktorú už vyčerpal. Takže ak vyčerpal len časť dotácie, zdaní len túto časť a zvyšok, ktorý použije, zdaní zasa v nasledujúcom roku. Výdavky sa teda účtujú ako daňové výdavky (výdavky ovplyvňujúce základ dane) podľa druhu nákupu a súčasne v období ich vynaloženia sa zaúčtujú v rovnakej výške príjmy zo živnosti ovplyvňujúce základ dane (ostatné príjmy).
Prijatie peňažných prostriedkov z príspevku na začatie podnikania
Prijatie príspevku na úhradu nákladov súvisiacich so samostatnou zárobkovou činnosťou, (poskytnutého v súlade s § 49 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti) na súkromný účet a následne aj použitie tohto príspevku na úhrady výdavkov, je potrebné v jednoduchom účtovníctve SZČO zaevidovať. Uvedený príspevok, resp. dotácia je zdaniteľným príjmom, z ktorého SZČO musí odviesť daň príslušnému správcovi dane.
Príjem dotácie zaúčtuje podnikateľ v súlade s § 15 ods. 1 písm. c) opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-72. Prijatú dotáciu na bankový účet zaúčtujte v peňažnom denníku ako Banka - Príjem s nadväznosťou na vytvorenú pohľadávku.
Z pohľadu jednoduchého účtovníctva a príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť treba zohľadňovať tri veci:
- Fyzická osoba - podnikateľ (daňovník, účtovná jednotka) účtuje pri prijatí príspevku ako o príjme neovplyvňujúcom základ dane.
- Do základu dane sa príspevok zahŕňa vo vecnej a časovej súvislosti s vynakladaním výdavkov súvisiacich s podnikateľskou činnosťou (§ 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov).
- Vychádza sa z naplánovaných výdavkov schválených komisiou v dohode o poskytnutí príspevku.
Účtovanie prevádzkových výdavkov
Podnikateľ môže dostať dotáciu na úhradu nákladov spojených s výkonom jeho podnikateľskej činnosti, t. j., že z prijatej dotácie bude uhrádzať výdavky spojené s bežnou prevádzkou. Môže ísť o výdavky na nákup materiálu, tovaru, na úhradu za poskytnuté služby, odvody do zdravotnej a Sociálnej poisťovne a podobne. Dotácie poskytnuté na úhradu prevádzkových nákladov sa poskytujú na podporu bežnej činnosti podnikateľa.
Preto je nutné, aby podnikateľ pri účtovaní výdavkov, ktoré z dotácie uhrádza, postupoval podľa § 19 ods. 2 písm. m) ZDP, podľa ktorého sa ako daňové výdavky uznávajú výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, rozpočtov vyšších územných celkov, štátnych fondov a z Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny zahrňované do príjmov.
Ak podnikateľ dotáciu na úhradu prevádzkových nákladov prijal a vyčerpal v jednom účtovnom období (kalendárnom roku), do peňažného denníka zaúčtuje, podľa § 4 ods. 2 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-72:
- príjem dotácie v stĺpci „Príjem neovplyvňujúci základ dane“ a súčasne
- výdavky, ktoré boli z dotácie uhradené v stĺpcoch „Výdavky ovplyvňujúce základ dane“.
V pomocných účtovných knihách podnikateľ účtuje v súlade s § 15 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve vtedy, ak je ich vedenie potrebné na preukazovanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke.
Dotácia a daňové odpisy
Hmotný majetok (samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a ich použiteľnosť je dlhšia ako jeden rok) či nehmotný majetok (práva priemyselného vlastníctva, autorské práva, softvér a iné, ktorých vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur a ich použiteľnosť je dlhšia ako jeden rok) obstaraný z dotácie sa neuplatňuje v daňových výdavkoch v celej sume a zdaňuje sa len vo výške odpisov. SZČO do daňových výdavkov zahrnie za každé zdaňovacie obdobie len časť odpisov pripadajúcu na dané obdobie. Rovnakú sumu uvedie aj do daňových príjmov (príjmov ovplyvňujúcich základ dane).
V príjmovom doklade v poli Stĺpec PD je zobrazený informatívny rozpis (Rozpis). Vo formulári Rozpis - Interné rozúčtovanie vyplňte prvú položku. V Základe vyplňte sumu použitej dotácie spolu. Sumu zaevidujte mínusom. Stĺpec PD vyberte Iný príjem neovplyvňujúci základ dane, doplňte prípadne členenie. Pridajte ďalšiu položku. V Základe doplňte kladnú sumu použitej dotácie spolu. Stĺpec PD vyberte Iný príjem ovplyvňujúci základ dane, prípadne doplňte členenie.
Účtovanie pri prechode medzi účtovnými systémami
Pre daňovníka fyzickú osobu, ktorý uplatňuje pri vykazovaní základu dane preukázateľné daňové výdavky a ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 je špecifickým spôsobom upravené zahrňovanie dotácií do základu dane v § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. Daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 do základu dane zahrnie dotácie v tom zdaňovacom období, v ktorom sa do základu dane zahrnul aj výdavok hradený z tejto dotácie.
Z uvedeného vyplýva, že ak daňovník v roku prijatia dotácie (napr. rok 2024) uplatňoval preukázateľné výdavky a viedol jednoduché účtovníctvo, zahŕňal v súlade s ustanovením § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov, dotáciu do základu dane len vo výške, v akej ju v danom roku použil na úhradu daňových výdavkov.
Ak daňovník v nasledujúcom zdaňovacom období roku 2025 bude uplatňovať výdavky percentom z príjmov za splnenia podmienok uvedených v ustanovením § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, bude pri zahrňovaní dotácie do základu dane pokračovať spôsobom v súlade s ustanovením §17 ods. 3 písm. h) zákona o dni z príjmov, t. j. zahrnie dotáciu do základu dane vo výške čerpania v danom zdaňovacom období.
Ak daňovník v konkrétnom účtovnom roku kedy dotáciu prijal uplatňoval výdavky paušálne, do príjmov ovplyvňujúcich základ dane zahrnie celú sumu prijatej dotácie.
Príklady účtovania v jednoduchom účtovníctve
Príklad 1: Dotácia na bežné prevádzkové výdavky
Daňovníkovi v roku 2025 bola poskytnutá dotácia na začatie podnikania (na bežné prevádzkové výdavky) vo výške 3 500 eur. Daňovník v roku 2025 účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva. V roku 2025 daňovník použil dotáciu vo výške 2 300 eur. Zvyšnú časť dotácie plánuje použiť v roku 2026.
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, ktorý poskytnutú dotáciu celú nepoužil na úhradu výdavkov v roku 2025, do základu dane za rok 2025 zahrnie dotáciu len vo výške jej čerpania v roku 2025, t. j. sumu 2 300 eur. Do daňových výdavkov za zdaňovacie obdobie roku 2025 zahrnie výdavky hradené z poskytnutej dotácie vo výške 2 300 eur. Dopad na daň v roku 2025 je neutrálny.
Príklad 2: Dotácia na obstaranie stroja
Daňovníkovi účtujúcemu v sústave jednoduchého účtovníctva bola poskytnutá v roku 2025 dotácia na obstaranie stroja vo výške 4 600 eur, ktorý v roku prijatia dotácie aj zakúpil a zaradil do používania. Nakoľko ide o odpisovaný majetok a daňovník vedie jednoduché účtovníctvo, daňovník zahrnie prijatú dotáciu do základu dane v roku 2025 vo výške zodpovedajúcej ročnému odpisu hmotného majetku, uplatnenému do daňových výdavkov v roku 2025.
Príklad 3: Podnikateľ Anička a príspevok na SZČO
Anička dostala príspevok z úradu práce na samostatnú zárobkovú činnosť vo výške 3 000 eur, kde jej schválili nákup počítača v hodnote 1 000 eur, softvéru v hodnote 700 eur a kopírovacieho stroja v hodnote 1 300 eur. Tento rok však kúpila len kopírovací stroj a ostatné príslušenstvo plánuje kúpiť až na budúci rok. Do zdaniteľných príjmov si teda nedá celú sumu poskytnutej dotácie (3 000 eur), ale len sumu zakúpeného kopírovacieho stroja 1 300 eur. Rovnakú sumu si zahrnie do daňových výdavkov.
Príklad 4: Pán Karol a odpisovaný majetok
Pán Karol si kúpil prostredníctvom poskytnutej dotácie z úradu práce do svojej kaviarne kávovar v hodnote 1 900 eur. Kávovar je hmotný majetok v hodnote vyššej ako 1 700 eur a doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok, čiže Karol si musí uplatniť výdavky a príjmy prostredníctvom ročného odpisu. Kávovar bude odpisovať podľa rovnomennej odpisovej skupiny 1 (zákon o dani z príjmov - 1/4), kde je doba odpisovania 4 roky. Teda suma 1900/4 = 475. Karol si započíta do daňových príjmov ročný odpis 475 eur a rovnakú sumu si započíta do daňových výdavkov.
Príklad 5: Podnikateľ, ktorý začal podnikať od 1. 3. 2018
Podnikateľ, ktorý začal podnikať od 1. 3. 2018, dostal od úradu práce príspevok na začatie podnikania. V zmluve, ktorú uzavrel s úradom práce je uvedené, že dotáciu použije na úhradu preddavkov do zdravotnej poisťovne a na výdavky spojené so začatím prevádzkovania podnikateľskej činnosti. Pri posudzovaní, kedy a v akej výške bude dotáciu zdaňovať, musí postupovať podľa § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov.
Príklad 6: Podnikateľ a obstaranie pracovného stroja
Podnikateľovi, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, bola v roku 2018 poskytnutá dotácia na obstaranie pracovného stroja vo výške 2 200 €. Podnikateľ dotáciu prijal, stroj kúpil za 2 200 €, zaradil do obchodného majetku a začal ho využívať v podnikaní. Pri zahrňovaní prijatej dotácie do základu dane by mal podnikateľ postupovať podľa § 17 ods. 3 písm. h) ZDP. Pracovný stroj je majetok, ktorý sa odpisuje, preto podnikateľ zahrnie v roku 2018 do základu dane len tú časť prijatej dotácie, ktorá zodpovedá výške daňového odpisu pracovného stroja. V ďalších rokoch bude postupovať rovnako, t. z. v každom roku započíta do základu dane časť dotácie, ktorá zodpovedá výške daňového odpisu v danom roku.
Príklad 7: Dotácia na nákup pracovného stroja prijatá na konci roka
Podnikateľovi, ktorý podniká ako FO a účtuje v JÚ bola v decembri 2017 poskytnutá dotácia na nákup pracovného stroja vo výške 2 110 €. Dotácia mu bola na bankový účet pripísaná až 20. 12. 2017. Podnikateľ stroj objednal, ale dodávateľ mu ho dodal až v januári 2018. V januári podnikateľ stroj kúpil z finančných prostriedkov dotácie, zaradil do obchodného majetku a začal využívať v podnikaní. Podnikateľ mal a aj má postupovať pri rozhodovaní, kedy dotáciu zdaní, podľa § 17 ods. 3 písm. h) ZDP. V súlade s uvedeným ustanovením zákona o dani z príjmov bol postup podnikateľa v roku 2017 správny. V roku 2017 neuplatnil do daňových výdavkov daňový odpis pracovného stroja, preto prijatú dotáciu nezahrnul do základu dane. Pracovný stroj je majetok, ktorý sa odpisuje, preto podnikateľ zahrnie do základu dane až v roku 2018 tú časť prijatej dotácie, ktorá zodpovedá výške daňového odpisu stroja. V ďalších rokoch bude postupovať tak, že v každom roku započíta do základu časť dotácie, ktorá zodpovedá výške daňového odpisu v danom roku.
Príklad 8: Dotácia na prevádzkové výdavky prijatá a vyčerpaná v jednom roku
Podnikateľ dostal v júni 2018 dotáciu na pokrytie prevádzkových výdavkov, konkrétne na úhrady preddavkov do zdravotnej poisťovne a nájomného v sume 1 608 €. Predpokladajme, že výdavky platil postupne v 3. a 4. štvrťroku 2018. Podľa z § 17 ods. 3 písm. h) ZDP môže podnikateľ v roku 2018 zaúčtovať do zdaniteľných príjmov, ktoré ovplyvňujú základ dane, celú prijatú dotáciu a do daňových výdavkov, podľa § 19 ods. 2 písm. m) ZDP výdavky, ktoré uhrádzal z prijatej dotácie, lebo v roku 2018 dotáciu dostal a aj ju celú vyčerpal. Pri čerpaní dotácie podnikateľ postupoval podľa zmluvne dohodnutých podmienok.
Príklad 9: Ukončenie podnikania a nepoužitá dotácia
Ak živnostníčka dostala z ÚPSVaR dotáciu na chránenú dielňu (na prevádzkové účely) vo výške 9000 eur a časť z dotácie vo výške 5000 eur použila hneď v prvom roku podnikania (v roku 2024), pričom suma 5000 eur bola položkou zvyšujúcou základ dane za rok 2024, nakoľko daňovníčka v roku 2024 uplatňovala skutočné preukázateľné výdavky, a v roku 2025 živnostníčka zrušila živnosť zo zdravotných dôvodov, nepoužitá časť príspevku vo výške 4000 eur je položkou zvyšujúcou základ dane za rok 2025. Nakoľko ide o príjem podľa § 6 ods. 1 písm. b) (príjem zo živnosti), daňovník sa môže rozhodnúť pri tomto druhu príjmov uplatniť výdavky percentom z príjmov za splnenia podmienok podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.