Prehľadné hospodárenie je pre fungovanie občianskych združení kľúčové, pričom významnú úlohu zohráva peňažný denník. Tento článok sa zameriava na to, ako vyzerá peňažný denník občianskeho združenia, ako sa účtujú príspevky a ako môže združenie získať príspevok z úradu práce.
Činnosť občianskeho združenia a jej financovanie
Občianske združenie je právnickou osobou, ktorá združuje fyzické osoby v súlade s ústavným právom slobody združovania. Primárnym účelom je vykonávanie neziskových aktivít, ktoré slúžia verejnoprospešnému účelu alebo napĺňaniu záujmov svojich členov.
Prostriedky na činnosť občianskeho združenia sa tvoria z viacerých zdrojov:
- Zápisné a členské príspevky: Príjmy občianskeho združenia môžu pochádzať z členských príspevkov podľa stanov. Platbu za členský účelový príspevok je dôležité rozlišovať podľa mena člena.
- Účelové príspevky: Členovia môžu prispievať aj na konkrétne projekty a aktivity.
- Dary: Občianske združenia môžu prijímať dary od fyzických a právnických osôb.
- 2 % z dane: Zákon umožňuje darovať 2 % (alebo 3 %) z dane z príjmov neziskovej organizácii.
- Dotácie a granty: Združenia môžu žiadať o dotácie od štátnych orgánov, samospráv alebo z fondov Európskej únie.
Hospodárenie s finančnými prostriedkami spoločenstva je vykonávané v súlade s príslušnými predpismi, rozpočtom a zásadami hospodárenia, ktoré schvaľuje zhromaždenie spoločenstva. Dôležitá je kontrola nakladania s majetkom, transparentnosť a efektívnosť využitia finančných prostriedkov.
Peňažný denník ako hlavná účtovná kniha
Peňažný denník občianskeho združenia je hlavná účtovná kniha sústavy jednoduchého účtovníctva. Je to zápis príjmov a výdavkov počas jedného roka. Jednoduché účtovníctvo a peňažný denník môžu používať aj neziskové organizácie.
Štruktúra a obsah peňažného denníka
Peňažný denník by mal obsahovať všetky potrebné údaje preukazujúce príjmy a výdavky organizácie. Typicky obsahuje:
- Dátum: Dátum uskutočnenia transakcie.
- Popis: Stručný popis transakcie (napr. členský príspevok, nákup materiálu, úhrada faktúry).
- Príjem: Suma prijatých peňazí.
- Výdavok: Suma vydaných peňazí.
- Doklad: Odkaz na účtovný doklad (napr. číslo faktúry, číslo pokladničného dokladu).
- Kategória: Zaradenie príjmu alebo výdavku do príslušnej kategórie (napr. členské príspevky, mzdy, prevádzkové náklady).
Účtovanie v peňažnom denníku
V peňažnom denníku sa účtujú všetky príjmy a výdavky v časovom slede. Dôležité je, aby boli všetky transakcie riadne zdokladované a správne zatriedené.
- Príjmy: Pri prijatí peňazí sa suma zaúčtuje do stĺpca "Príjem".
- Výdavky: Pri výdaji peňazí sa suma zaúčtuje do stĺpca "Výdavok".
Na konci účtovného obdobia (zvyčajne kalendárny rok) sa peňažný denník uzavrie a zistí sa rozdiel medzi príjmami a výdavkami.
Možnosti vedenia peňažného denníka
- Ručne: Peňažný denník sa môže viesť ručne v papierovej podobe.
- Elektronicky: V súčasnosti je bežné viesť peňažný denník elektronicky pomocou účtovného softvéru alebo tabuľkového procesora (napr. Excel).
Peňažný denník - evidencia
Dotácia z Úradu práce a účtovníctvo
Mnohí živnostníci (SZČO) dostávajú dotácie z úradu práce na začatie podnikania. S týmto súvisí aj otázka, akým spôsobom viesť účtovníctvo a ako správne zaúčtovať dotáciu.
Podmienky Úradu práce a daňové hľadisko
Úrad práce môže podmieňovať poskytnutie dotácie vedením jednoduchého účtovníctva (JÚ). Z hľadiska daní však nikde nie je v prípade prijatia dotácie zakázané využitie paušálnych výdavkov.
Ak daňovník neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov. V sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť.
Dotácia ako príjem
Dotácia je príjem. Ak daňovník uplatňuje paušálne výdavky, nevedie jednoduché účtovníctvo. Vedie iba evidenciu o príjmoch v časovom slede, zásobách a pohľadávkach. Pre úrad práce je však často potrebné viesť peňažný denník a iné potrebné knihy na vedenie JÚ.
Ak daňovník v konkrétnom účtovnom roku, kedy dotáciu prijal, uplatňoval výdavky paušálne, do príjmov ovplyvňujúcich základ dane zahrnie celú sumu prijatej dotácie.
Kontrola z Úradu práce
Kontrola z ÚP sa už nemusí prijímateľovi dotácie ohlásiť vopred, ale môže prísť kedykoľvek na tzv. "prepadovku". Úrad môže dotáciu zobrať, ak nie sú dodržané podmienky. Je dôležité, aby sa tieto dotácie riadne preverovali a dodržiavali sa podmienky dané úradom.
Daňová evidencia
Zákon o dani z príjmov umožňuje daňovníkovi viesť daňovú evidenciu. Takýto daňovník nie je účtovnou jednotkou a teda účtovné výkazy nepredkladá. Údaje z daňovej evidencie uvádza v Tabuľke č. 1 príslušného daňového priznania.
Ak sa daňovník rozhodne viesť daňovú evidenciu, vedie ju počas celého zdaňovacieho obdobia. V prípade uplatňovania skutočných výdavkov sa v daňovej evidencii evidujú len daňové výdavky spĺňajúce podmienky daňovej uznateľnosti. Daňovník v daňovej evidencii hmotného a nehmotného majetku uvádza len majetok, ktorý využíva na podnikanie alebo prenájom.
Účtovanie príspevkov z Úradov práce, sociálnych vecí a rodiny (ÚPSVaR)
Príspevky z ÚPSVaR predstavujú významnú podporu pre zamestnávateľov, avšak ich správne účtovanie môže byť komplexné. Tieto príspevky patria medzi nástroje podpory a pomoci účastníkom trhu práce pri hľadaní zamestnania, zmene zamestnania, obsadzovaní voľných pracovných miest a uplatňovaní aktívnych opatrení na trhu práce s osobitným zreteľom na pracovné uplatnenie znevýhodnených uchádzačov o zamestnanie.
Legislatívny rámec
Účtovanie dotácií v podvojnom účtovníctve upravuje § 52a Opatrenia MF SR č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania. V súlade s týmto ustanovením sa dotácie účtujú na účte č. 384 - Výnosy budúcich období.
Základné princípy účtovania dotácií
- Predpis dotácie: Predpis dotácie sa účtuje na základe oznámenia o poskytnutí dotácie z ÚPSVaR interným dokladom. Môže sa účtovať priamo do výnosov alebo v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období.
- Časová a vecná súvislosť: Dotácie na úhradu nákladov, ktoré kompenzujú konkrétne náklady (napríklad dotácia na mzdy), sa účtujú do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad.
- Nedaňové náklady: Mzdové náklady a náklady na zdravotné a sociálne poistenie sú z hľadiska daňových výdavkov nedaňovým výdavkom do výšky poskytnutej dotácie.
- Príjem oslobodený od dane: Poskytnutá dotácia je súčasne príjmom oslobodeným od dane na základe § 13 ods. 2 písmeno k) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.
Účtovné postupy a súvzťažnosti
Predpis nároku na dotáciu
Účtovný zápis: 346/384 (ak sa uplatňuje časové rozlíšenie) alebo priamo 346/648 (ak sa dotácia účtuje priamo do výnosov)
- 346 - Dotácie zo štátneho rozpočtu (aktívny účet)
- 384 - Výnosy budúcich období (pasívny účet)
- 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti (výnosový účet)
Špecifické situácie a ich riešenia
Nedaňové náklady na mzdy
Nedaňové náklady na mzdy (účty 521 a 524) sa v daňovom priznaní uvedú do tabuľky A - Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami. Je potrebné ich aj zaúčtovať ako nedaňové výdavky. V prípade paušálneho príspevku je potrebné rozpočítať sumu do nedaňových nákladov, napríklad kľúčom 35,2% na odvody a zvyšok na hrubú mzdu.
Dotácie z opatrenia č. 2 na úhradu odvodov za SZČO
Účtovanie dotácií z Opatrenia č. 2 z dôvodu poklesu tržieb a ich využitie napr. na úhradu odvodov za SZČO sa realizuje obdobne, s prihliadnutím na časovú a vecnú súvislosť.
Dotácie z opatrenia č. 3A na udržanie pracovných miest
Príspevok sa účtuje do mesiaca, za ktorý bol poskytnutý, alebo v rámci účtovného obdobia. Treba všetko cez interný doklad rozúčtovať.
Účtovanie dotácie v prípade oneskoreného prijatia
Ak sú mzdové náklady zaúčtované v roku 2024 a príspevok je prijatý až vo februári 2025, je potrebné účtovať o nároku na dotáciu v roku 2024.
- Mzdový náklad, predpis: 521/331
- Nárok na dotáciu, predpis: 346/384
- Následné zúčtovanie výnosu k nákladu: 384/648
- V roku 2025 sa účtuje len o prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet: 221/346.
Nespotrebovaná časť dotácie
Ak časť dotácie nebola použitá, nespotrebovaná časť sa účtuje na účet 384 - Výnosy budúcich období a rozpočítava sa na ďalšie mesiace. Je potrebné určiť, či je dotácia určená len na mzdy na jeden mesiac alebo na viac.
Príspevok na dohodnuté pracovné miesto
Ak sa jedná o príspevok Úradu práce na dohodnuté pracovné miesto u zamestnávateľa v rámci aktívnej politiky zamestnanosti, účtuje sa ako prevádzková dotácia na podporu bežnej podnikateľskej činnosti firmy, t.j. na úhradu nákladov.
Daňové hľadisko
Príjmy z dotácií zo štátneho rozpočtu sú oslobodené od dane len u daňovníkov, ktorí podnikajú v poľnohospodárskej výrobe alebo v lesnom a vodnom hospodárstve. Ako daňové výdavky sa uznávajú výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie, podpory a príspevky zo štátneho rozpočtu, z rozpočtov obcí, zo štátnych fondov a z Národného úradu práce zahrnované do príjmov.
Účtovné súvzťažnosti
- Príjem dotácie: 346/648 (ak sa dotácia poskytla na úhradu nákladov)
- Časová a vecná súvislosť: Je dôležité dodržať časovú a vecnú súvislosť s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý sa dotácia poskytla.
Príspevky na zamestnávanie znevýhodnených uchádzačov
Úrad práce môže poskytnúť obci alebo vyššiemu územnému celku príspevok na podporu zamestnávania znevýhodneného uchádzača o zamestnanie, ktorý na vytvorené pracovné miesto prijme do pracovného pomeru znevýhodneného uchádzača o zamestnanie vedeného v evidencii uchádzačov o zamestnanie najmenej tri mesiace. Príspevok sa poskytuje na úhradu časti celkovej ceny práce zamestnanca.
Príspevok možno použiť na úhradu časti nákladov na ochranné pracovné prostriedky, úrazové poistenie uchádzačov o zamestnanie vykonávajúcich aktivačnú činnosť a na úhradu časti celkovej ceny práce zamestnanca, ktorý organizuje aktivačnú činnosť uchádzačov o zamestnanie.
Účtovanie príspevkov v rozpočtových organizáciách
Finančné transfery posiela úrad práce aj vyšším územným celkom a zriadeným rozpočtovým a príspevkovým organizáciám. Tieto prostriedky sú zasielané s účelovým charakterom z úradu práce ako refundácie/príspevky. Dotácie, príspevky alebo granty sa účtujú ako transfery, bežné transfery alebo kapitálové transfery.
Účtovanie v jednoduchom účtovníctve
Pre daňovníka fyzickú osobu, ktorý uplatňuje pri vykazovaní základu dane preukázateľné daňové výdavky a ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie daňovú evidenciu, je špecifickým spôsobom upravené zahrňovanie dotácií do základu dane.
Ak daňovník v konkrétnom účtovnom roku kedy dotáciu prijal uplatňoval výdavky paušálne, do príjmov ovplyvňujúcich základ dane zahrnie celú sumu prijatej dotácie.
Príklad účtovania príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť
Podnikateľ - fyzická osoba požiadal o príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť. Podľa uzavretej dohody s Úradom práce, sociálnych vecí a rodiny mu bol priznaný príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť v sume 3 000 EUR. Nie je platiteľom DPH.
Z pohľadu jednoduchého účtovníctva a príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť treba zohľadňovať tri veci:
- Fyzická osoba - podnikateľ (daňovník, účtovná jednotka) účtuje pri prijatí príspevku ako o príjme neovplyvňujúcom základ dane.
- Do základu dane sa príspevok zahŕňa vo vecnej a časovej súvislosti s vynakladaním výdavkov súvisiacich s podnikateľskou činnosťou.
- Vychádza sa z naplánovaných výdavkov schválených komisiou v dohode o poskytnutí príspevku.
Príjem peňažných prostriedkov z príspevku na začatie podnikania
Podnikateľ prijal príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť na podnikateľský bankový účet v sume 3 000 EUR. Táto transakcia sa zaznamená:
- v knihe záväzkov ako záväzok voči Úradu práce, sociálnych vecí a rodiny,
- v peňažnom denníku ako príjem na účet v banke a súčasne ako príjem neovplyvňujúci základ dane,
- v knihe účet v banke ako prírastok peňažných prostriedkov na bankovom účte (a teda zvýšenie zostatku na účte).
Výdavky na investičnú činnosť z príspevku na začatie podnikania
Na výkon svojej činnosti potrebuje podnikateľ počítač a kopírovacie zariadenie. Podnikateľ obstaral počítač v sume 480 EUR a kopírovacie zariadenie v sume 1 720 EUR. Dodávateľ vystavil faktúru, ktorú podnikateľ v lehote splatnosti riadne uhradil.
Tieto skutočnosti sa zaznamenajú:
- v knihe záväzkov ako vznik záväzku z titulu prijatej faktúry,
- v peňažnom denníku ako úhrada faktúry,
- v knihe účet v banke ako úbytok peňažných prostriedkov na bankovom účte,
- v knihe záväzkov ako zrušenie záväzku (už bol uhradený),
- v knihe dlhodobého hmotného majetku ako prírastok majetku (vyhotoví sa odpisový plán),
- v knihe záväzkov ako zrušenie časti záväzku voči UPSVaR.
Počítač sa rozhodol zahrnúť do daňových výdavkov ihneď a kopírovacie zariadenie bude odpisovať počas doby jeho životnosti.
Bežné výdavky v súvislosti s činnosťou podnikateľa hradené z príspevku na začatie podnikania
Podnikateľovi vedie účtovníctvo dodávateľsky iná firma, ktorá mesačne fakturuje poskytnutie služby v sume 100 EUR. Faktúra bola uhradená v lehote splatnosti z bankového účtu. Tieto skutočnosti sa zaznamenajú:
- v knihe záväzkov ako vznik záväzku z titulu prijatej faktúry,
- v peňažnom denníku ako úhrada faktúry,
- v knihe účet v banke ako zníženie peňažných prostriedkov na bankovom účte,
- v knihe záväzkov (zrušenie faktúry z titulu jej úhrady),
- v knihe záväzkov ako zrušenie časti záväzku voči UPSVaR.
Poistné a príspevky na sociálne poistenie a zdravotné poistenie hradené z príspevku na začatie podnikania
Podnikateľ zaplatil poistné a príspevky na sociálne a zdravotné poistenie vo výške 500 EUR. Na ich úhradu použil peňažné prostriedky z príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť. Táto skutočnosť sa zaznamená:
- v knihe záväzkov ako záväzok voči Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni,
- v peňažnom denníku ako úhrada záväzku,
- v knihe účet v banke ako zníženie peňažných prostriedkov z titulu úhrady poistného,
- v knihe záväzkov ako zrušenie záväzku (už bol uhradený),
- v knihe záväzkov ako zrušenie časti záväzku voči UPSVaR.
Koniec účtovného obdobia (uzatváranie účtovníctva) a príspevok na začatie podnikania
Ročný odpis (pre zjednodušenie za celý rok) kopírovacieho zariadenia bude vo výške 1 720/4 = 430 EUR. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa zaúčtuje daňový odpis do peňažného denníka ako výdavok ovplyvňujúci základ dane. Do základu dane sa zahrnie v zdaňovacom období tá časť príspevku, ktorá bola použitá na úhradu daňových výdavkov (ovplyvňujúcich základ dane) a ročný odpis z prvého roka odpisovania.
Daňové výdavky, ktoré boli uhradené z príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť, ku ktorým sa pripočíta prislúchajúca suma odpisov majetku nakúpeného za príspevok, sú spolu 1 710 EUR.
ZAÚČTOVANÍM PRÍSPEVKU DO PRÍJMOV OVPLYVŇUJÚCICH ZÁKLAD DANE SA ZABEZPEČÍ, ŽE DAŇOVÉ VÝDAVKY NEBUDÚ MAŤ VPLYV NA ZÁKLAD DANE.
Úprava základu dane pri ukončení podnikania
Ak daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, skončí podnikanie, je povinný zahrnúť do základu dane aj dotáciu, príspevok alebo podporu alebo ich zostávajúcu časť, ak neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.
Príspevok na pracovného asistenta pre ZŤP podnikateľa
Pre daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva je špecifickým spôsobom upravené zdaňovanie dotácií do základu dane v § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. Odmena, ktorú vypláca pracovnému asistentovi na základe uzatvorenej dohody, predstavuje daňový výdavok ovplyvňujúci základ dane v roku jej úhrady.