Zdravotná starostlivosť je z dôvodu verejného záujmu oslobodená od dane z pridanej hodnoty (DPH). Túto problematiku upravuje § 29 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Oslobodenie od dane sa vzťahuje na poskytovanie zdravotnej starostlivosti štátnymi a neštátnymi zdravotníckymi zariadeniami podľa osobitného predpisu, ako aj na tovary a služby s ňou priamo súvisiace, ktoré sú poskytované týmito zariadeniami. Osobitným predpisom sa v danom prípade rozumie zákon č. 576/2004 Z. z. o zdravotnej starostlivosti, službách súvisiacich s poskytovaním zdravotnej starostlivosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o zdravotnej starostlivosti“).
Definícia zdravotnej starostlivosti a jej oslobodenie od DPH
Zákon o DPH osobitne nedefinuje, čo je zdravotná starostlivosť, ale odkazuje na zákon o zdravotnej starostlivosti. Podľa tohto zákona je zdravotnou starostlivosťou súbor pracovných činností, ktoré vykonávajú zdravotnícki pracovníci, vrátane poskytovania liekov, zdravotníckych pomôcok a dietetických potravín s cieľom predĺženia života fyzickej osoby, zvýšenia kvality jej života a zdravého vývoja budúcich generácií. Zdravotná starostlivosť zahŕňa prevenciu, dispenzarizáciu, diagnostiku, liečbu, biomedicínsky výskum, ošetrovateľskú starostlivosť a pôrodnú asistenciu.
Pri posudzovaní, či je poskytovanie zdravotnej starostlivosti oslobodené od dane, je potrebné skúmať, či ide o poskytovanie zdravotnej starostlivosti a tovary a služby s ňou priamo súvisiace a či zdravotnú starostlivosť a tovary a služby s ňou priamo súvisiace poskytuje oprávnený subjekt, ktorý je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti.
Rozsah oslobodenia
Medzi činnosti oslobodené od dane z pridanej hodnoty patria jednoznačne činnosti, ktorých cieľom je prevencia, stanovenie diagnózy, liečba alebo vyliečenie chorôb alebo zdravotných ťažkostí. Patria sem teda aj preventívne lekárske prehliadky, skríningové vyšetrenia pre včasné zachytenie ochorení, očkovanie, ako aj rýchle lekárske vyšetrenia.
Z judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že aj keď zdravotná starostlivosť a poskytovanie zdravotnej starostlivosti musia mať terapeutický účel, z toho nevyhnutne nevyplýva, že terapeutický účel služby treba chápať v osobitne úzkom zmysle. Aj služby zdravotnej starostlivosti poskytované na účely prevencie môžu byť oslobodené od dane. Aj v prípade, ak osoby, ktoré podstupujú vyšetrenia alebo iné zdravotné zákroky preventívnej povahy, netrpia žiadnou chorobou alebo zdravotnou anomáliou, je zahrnutie týchto služieb do pojmu zdravotná starostlivosť v súlade s cieľom znižovať náklady na zdravotnú starostlivosť.
Na to, aby bolo možné považovať zdravotnú starostlivosť za oslobodenú od dane, nie je nevyhnutne potrebné, aby služba bola objednaná priamo pacientom, ale môže spĺňať podmienky oslobodenia od dane, aj ak sa uskutočnila na žiadosť tretích osôb, napr. preventívna prehliadka objednaná zamestnávateľom pre svojich zamestnancov; ošetrovateľská starostlivosť objednaná napr. poistovňou.
Služby úzko súvisiace so zdravotnou starostlivosťou
Pojem úzko súvisiacich činností so zdravotnou starostlivosťou nie je v zákone o DPH samostatne definovaný. Nevzťahuje sa však na služby, ktoré žiadnym spôsobom nesúvisia so zdravotnou starostlivosťou o príjemcov týchto služieb. Pod pojem „plnenia úzko súvisiace so zdravotnou starostlivosťou“ patria plnenia len v prípade, že sú skutočne poskytované ako doplnkové plnenie k zdravotnej starostlivosti, ktorá predstavuje hlavné plnenie.
Ak zdravotnícky pracovník nariadi, že sa na diagnostické a liečebné účely má dať pacientova vzorka na rozbor, prenos tejto vzorky, ktorý sa uskutoční medzi odobratím vzorky a samotným rozborom, sa musí pokladať za úzko súvisiaci s rozborom, a preto musí byť od dane oslobodený. To znamená, že odobratie vzorky a prenos vzorky do špecializovaného laboratória predstavujú služby, ktoré úzko súvisia s rozborom, a preto sa s nimi musí nakladať rovnako ako s rozborom.
Podľa § 29 ods. 1 zákon o DPH ustanovuje, že oslobodenie od dane sa vzťahuje na dodanie tovarov priamo súvisiacich so zdravotnou starostlivosťou poskytovanou štátnymi a neštátnymi zdravotníckymi zariadeniami. Pokiaľ sú zdravotnícke pomôcky a lieky podávané v nemocniciach, v ambulanciách, príp. v liečebniach ako priama súčasť poskytovania zdravotnej starostlivosti, toto dodanie liekov a zdravotníckych pomôcok je oslobodené od dane.
Pracovná zdravotná služba a DPH
Činnosti pracovnej zdravotnej služby sú oslobodené od dane len v prípade, ak sú vykonávané poskytovateľom zdravotnej starostlivosti podľa osobitného predpisu a len v prípade, ak sa jedná o výkony realizované na osobe (napr. preventívne prehliadky). Iné služby, ako napr. telefonická konzultácia s lekárom ohľadom zaradenia pacientov do príslušného zdravotníckeho zariadenia podľa volajúcim popísaných zdravotných ťažkostí, nie sú oslobodené od DPH.
Kúpeľná starostlivosť a DPH
Podľa § 29 ods. 2 písm. b) zákona o DPH je kúpeľná starostlivosť oslobodená od dane. Kúpeľná starostlivosť ako zdravotná starostlivosť je oslobodená od dane vtedy, ak nadväzuje na predchádzajúcu ústavnú alebo ambulantnú starostlivosť, teda ide o kúpeľnú starostlivosť nasledujúcu po indikácii osobou oprávnenou poskytovať ústavnú alebo ambulantnú zdravotnú starostlivosť. V takom prípade je poskytovanie ubytovania a stravovania v rámci kúpeľnej starostlivosti oslobodené od dane, pretože sa tieto služby považujú za služby priamo súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou.
Príkladom je občan, ktorý si objedná krátkodobý liečebný pobyt a po odporúčaní kúpeľného lekára si zakúpi liečebné procedúry v kúpeľno-rehabilitačnom ústave. Tieto procedúry sú oslobodené od dane v zmysle § 29 ods. 2 písm. b) zákona o DPH.
Biomedicínsky výskum a DPH
Biomedicínsky výskum je získavanie a overovanie nových biologických, medicínskych, ošetrovateľských poznatkov a poznatkov z pôrodnej asistencie na človeku. Zahŕňa každú výskumnú činnosť v oblasti biológie, medicíny, farmácie, ošetrovateľstva, pôrodnej asistencie a psychológie, ktorá môže ovplyvniť fyzické alebo psychické zdravie človeka, ktorý sa zúčastňuje na tomto výskume. Od biomedicínskeho výskumu sa očakáva priamy prospech pre fyzické alebo psychické zdravie účastníka výskumu.
Biomedicínsky výskum, od ktorého sa neočakáva priamy prospech pre fyzické alebo psychické zdravie účastníka výskumu (ďalej len „výskum bez zdravotnej indikácie“), sa môže vykonať len vtedy, ak riziko alebo záťaž spojené s účasťou v tomto výskume sú pre účastníka výskumu prijateľné. Biomedicínsky výskum možno vykonávať len za podmienok ustanovených zákonom o zdravotnej starostlivosti a osobitným predpisom, ktorým je zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
Dodanie zubných náhrad a DPH
Dodanie zubných náhrad zubnými lekármi a zubnými technikmi je v zmysle ustanovenia § 29 ods. 2 písm. c) zákona o DPH oslobodené od dane. Ak dodanie zubných náhrad zabezpečuje osoba, ktorá nie je v postavení zubného lekára alebo zubného technika, ale ktorá tieto protézy nadobudla od zubného technika, na dodanie zubných náhrad touto osobou sa neuplatňuje oslobodenie od dane podľa § 29 ods. 2 písm. c) zákona o DPH.
Dodanie ľudských orgánov, tkanív a krvi
Podľa § 29 ods. 3 zákona o DPH je od dane oslobodené dodanie ľudských orgánov a tkanív, ľudskej krvi a krvných prípravkov a materského mlieka.
Služby nepodliehajúce oslobodeniu od DPH
Od dane nie sú oslobodené všetky služby, ktoré sú poskytované v rámci výkonu zdravotníckeho povolania. Ak zdravotnícki pracovníci vykonávajú činnosti za iným účelom, ako je ochrana ľudského zdravia, vrátane jeho udržania a obnovenia, nemôžu tieto činnosti profitovať z oslobodenia od dane.
Príklady služieb, ktoré nie sú oslobodené od DPH:
- Plastická operácia, ak nie je uskutočnená s liečebným zámerom, ktorý sa považuje za nevyhnutný na účely prevencie, ošetrenia a liečenia chorôb, ale sa vykoná len z kozmetických alebo skrášľovacích dôvodov.
- Lekárske vyšetrenia vykonané za účelom vypracovania posudku pre uzatvorenie životného poistenia. Ak primárnym účelom lekárskeho vyšetrenia nie je ochrana zdravia osoby a lekársky posudok sa vydáva s cieľom poskytnúť tretej osobe potrebné podklady alebo dôkazy na rozhodnutie, takéto lekárske služby nie sú v zásade určené na ochranu zdravia osôb a nemôžu byť preto oslobodené od dane.
- Dodanie liekov lekárňami a dodanie zdravotníckych pomôcok výdajňami zdravotníckych pomôcok.
Z prípadu C-384/98 D. a W. posudzoval Súdny dvor oslobodenie lekárskych služieb od dane, ktoré spočívajú v zistení genetickej príbuznosti jednotlivcov biologickými testami vykonanom doktorom ako súdnym znalcom na požiadanie súdu. Keďže účelom genetického testu na určenie otcovstva nie je predísť alebo diagnostikovať, alebo liečiť chorobu, predmetná lekárska služba nie je oslobodená od dane.
Európsky kontext a judikatúra Súdneho dvora EÚ
Súdny dvor EÚ vydal k problematike oslobodenia zdravotnej starostlivosti od dane viaceré rozhodnutia, z ktorých vyplýva, že oslobodenia od dane majú byť vykladané striktne, keďže predstavujú výnimku zo všeobecnej zásady, v zmysle ktorej každé dodanie tovaru alebo poskytovanie služieb uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, za protihodnotu podlieha dani z pridanej hodnoty. Oslobodenie od dane predstavuje podľa ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ autonómne pojmy práva Spoločenstva, ktoré sa musia chápať vo všeobecnom kontexte spoločného systému dane z pridanej hodnoty.
Smernica Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, ktorá s účinnosťou od 1. 1. 2007 nahradila predtým uplatňovanú Šiestu smernicu Rady 77/388/EHS, upravuje oslobodenie zdravotnej starostlivosti v článku 132 ods. 1 písm. b), c), d), e) a p). Prijatím smernice Rady 2006/112/ES sa od 1. 1. 2007 oslobodenie zdravotnej starostlivosti upravené v čl. 13A ods. 1 písm. b), c), d), e) a p) Šiestej smernice Rady 77/388/EHS v podstate nezmenilo, a preto je možné výklad Súdneho dvora EÚ k príslušným článkom Šiestej smernice upravujúcim oslobodenie od dane pri zdravotnej starostlivosti aplikovať aj na teraz platné ustanovenia smernice Rady 2006/112/ES.
Judikatúra v praxi
- V prípade C-76/99 Komisia vs. Francúzsko si pojem „plnenia úzko súvisiace s nemocničnou a lekárskou starostlivosťou“ nevyžaduje osobitne úzky výklad, pretože výnimkou pri činnostiach úzko súvisiacich s nemocničnou a zdravotnou starostlivosťou sa má zabezpečiť, aby výhodám plynúcim z tejto starostlivosti nebránili zvýšené náklady pri jej poskytovaní, ktoré by vznikli tým, že by úzko súvisiace činnosti boli predmetom DPH.
- Z prípadu C-141/00 Kügler jednoznačne vyplýva, že služby poskytované pri výkone lekárskych a zdravotníckych povolaní vykonané mimo nemocničné prostredie, teda aj na súkromnej adrese osoby poskytujúcej zdravotnú starostlivosť alebo v domácnosti pacienta, prípadne na ktoromkoľvek inom mieste, sú oslobodené od dane len v prípade, ak zodpovedajú pojmu zdravotná starostlivosť.
- V prípade C-45/01 Dornier Súdny dvor EÚ konštatoval, že oslobodenie od dane nie je závislé od právnej formy zdaniteľnej osoby poskytujúcej lekársku a zdravotnú starostlivosť.
Zdravotné poistenie v zahraničí a DPH
Ak ste poistení v rámci povinného systému zdravotného poistenia vo Francúzsku a niekoľko mesiacov sa zdržiavate v Belgicku, kde dokončujete štúdium a ste tehotná a budete rodiť počas pobytu v Belgicku, máte nárok na rovnakú starostlivosť v Belgicku, ako keby ste tam boli poistená. V prípade úhrady výdavkov sa na Vás budú vzťahovať rovnaké pravidlá ako pre Annu, ktorá má nárok na preplatenie ošetrenia v rovnakej výške ako domácim poistencom, keď sa vráti do Francúzska.
S Európskym preukazom zdravotného poistenia (EPZP), je možné, že budete musieť za ošetrenie zaplatiť, dokonca vám môžu byť účtované súkromné ceny aj vo verejných zariadeniach. Po návrate domov môžete požiadať svoju zdravotnú poisťovňu o náhradu výdavkov. Vaše výdavky budú nahradené podľa pravidiel a sadzieb platných v krajine ošetrenia. To platí pre verejných aj súkromných poskytovateľov zdravotnej starostlivosti. Žiadosť o náhradu môžete požiadať Vašu zdravotnú poisťovňu po návrate domov.
Podnikanie v zdravotníctve a DPH
Stať sa lekárom - podnikateľom nie je také jednoduché. Treba sa správne rozhodnúť pre formu podnikania, získať všetky potrebné povolenia a licencie, ale aj vedieť, aké odvody a dane sa vás týkajú. Hneď po založení firmy sa prihlásite do príslušnej zdravotnej poisťovne, pričom ako SZČO musíte platiť aspoň minimálne zdravotné odvody. Ak zamestnáte seba (vo svojej s.r.o.) alebo ďalších ľudí, napríklad zdravotné sestry a bratov, musíte ich prihlásiť aj do Sociálnej poisťovne, aj do príslušnej zdravotnej poisťovne.
Eseročka povinne vedie podvojné účtovníctvo. Navyše platíte daň z finančných transakcií: 0,4 % z bezhotovostných prevodov (max. 40 €), 0,8 % z výberov hotovosti a 2 € ročne za kartu. Ako s.r.o. platíte daň (15 % alebo 21 %) z hospodárskeho výsledku, ktorý predstavuje rozdiel dosiahnutých tržieb a oprávnených nákladov bez ohľadu na to, kedy boli zaplatené. Daň sa v prípade s.r.o. platí, aj keď dosiahnete stratu (tzv. daňová licencia), minimálne vo výške 340 eur. Pri vyplatení dividendy z s.r.o. sa odvádza ďalšia daň.
Paušálne výdavky môžu byť v sume najviac 60 % z príjmov z podnikania, maximálne však 20 000 eur. Daň platíte zo základu dane, ktorý sa vypočíta ako zisk mínus výdavky mínus odvody.
tags: #zdravotna #starostlivost #a #dph