Účtovanie doplnkového dôchodkového poistenia: Príklady a postupy

Doplnkové dôchodkové sporenie (DDS), často označované aj ako „tretí pilier“, predstavuje dobrovoľnú formu sporenia, ktorá je upravená zákonom č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Od roku 2014 došlo k zásadným zmenám v podmienkach nároku na doplnkový starobný a výsluhový dôchodok.

Zmeny v legislatíve a ich dopad

Zmluvy, ktoré účastníci DDS uzatvorili pred 1. januárom 2014, sa riadia právnym stavom platným pred týmto dátumom, ak účastník neuzavrel dodatok k zmluve, ktorý by zohľadňoval nové zmeny. Ak účastník DDS s „starou zmluvou“ (uzatvorenou pred 1.1.2014) neuzavrel takýto dodatok, jeho práva, povinnosti a nároky sa riadia stavom platným pred 1.1.2014.

Zníženie základu dane

Počnúc rokom 2014 si daňovník môže znížiť základ dane o preukázateľne zaplatené príspevky na DDS. Pri posudzovaní sumy zaplatených príspevkov sa postupuje podľa § 4 ods. 3 ZDP. To znamená, že ak príspevok zamestnanca strhne zo mzdy za december 2019 zamestnávateľ a pošle do dôchodkovej správcovskej spoločnosti až v januári 2020, započíta sa takýto príspevok do príspevkov za rok 2019. Ak si zamestnanec z nejakého dôvodu platí príspevky alebo ich časť vo vlastnej réžii, započítajú sa príspevky, ktoré preukázateľne uhradil do dôchodkovej správcovskej spoločnosti v čase od 1.1. do 31.12. Zamestnanec si od roka 2014 do roka 2018 uplatňoval nezdaniteľnú časť na príspevky na DDS, každý rok vo výške 180 eur.

Účtovanie príspevkov na DDS

Postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 zo 16. decembra 2002) osobitne neupravujú účtovanie príspevkov na DDS.

Podvojné účtovníctvo

Na sledovanie miezd a odmien sú určené účty 521, 522 a 523, na ktorých sa účtujú mzdy a odmeny v hrubých sumách. Príspevok na DDS sa nepovažuje za mzdu podľa § 118 ods. 2 Zákonníka práce, a teda nie je súčasťou hrubej mzdy zamestnanca.

Na sledovanie sociálneho poistenia sú určené účty 524, 525 a 526. Poistenie vyplývajúce zo zákona o sociálnom poistení sa účtuje na účte 524. Keďže zákon o sociálnom poistení neobsahuje ustanovenia týkajúce sa DDS, nejedná sa o zákonné poistenie, tzn. neúčtuje sa o ňom na účte 524. Na účte 525 sa účtujú príspevky zamestnávateľa na sociálne poistenie, ktoré hradí dobrovoľne, napr. príspevky na DDS.

Jednoduché účtovníctvo

Postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve (Opatrenie MF SR z 13. decembra 2007 č. MF/27076/2007-74) tiež osobitne neupravujú účtovanie príspevkov na DDS. V peňažnom denníku sa účtuje čistá mzda zamestnanca ako výdavok peňažných prostriedkov podľa § 4 ods. 6 písm. e) tretieho bodu postupov účtovania v JÚ.

Príspevok zamestnávateľa na DDS zamestnanca je podľa § 19 ods. 3 písm. l) zákona o dani z príjmov daňový výdavok. Z uvedeného dôvodu sa zaúčtuje v peňažnom denníku podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu postupov účtovania v JÚ ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Zrážky zo mzdy

Účastník a zamestnávateľ, ktorí platia príspevky, odvádzajú príspevky sami, pričom za zamestnanca môže príspevky odvádzať jeho zamestnávateľ na základe dohody so zamestnancom (dohoda o zrážkach zo mzdy). Zamestnávateľ je povinný poskytovať svojim zamestnancom za vykonanú prácu mzdu a ďalšie plnenia v zmysle Zákonníka práce a ostatných pracovnoprávnych predpisov.

Súčasťou mzdovej agendy sú aj zrážky zo mzdy, medzi ktoré patria:

• zrážky poistného na sociálne poistenie v zmysle zákona č. 461/2003 Z. z.
• zrážky preddavkov poistného na verejné zdravotné poistenie v zmysle zákona č. 580/2004 Z. z.
• zrážky príspevku na DDS v zmysle zákona č. 650/2004 Z. z.
• zrážky preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti zaúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie v súlade s § 35 zákona č. 595/2003 Z. z.

Dokumentácia mzdovej agendy

V zmysle § 7 postupov účtovania sa zúčtovanie miezd zamestnancov vykonáva na mzdových listoch alebo inej evidencii podľa § 39 zákona o dani z príjmov. Náležitosti výplatných listín v zákone stanovené nie sú, v praxi však obsahujú rovnaké údaje ako mzdové listy. Vyhotovujú sa za mesačné obdobie pre každého zamestnanca a zároveň ako súhrnná výplatná listina za mesačné obdobie v súhrne za všetkých zamestnancov. V rámci ročnej uzávierky sa vyhotovuje súhrnná výplatná listina za príslušný kalendárny rok v súhrne za všetkých zamestnancov. Zamestnávateľ je tiež povinný v zmysle § 130 ods. 5 Zákonníka práce vydať zamestnancom písomný doklad obsahujúci údaje o jednotlivých zložkách mzdy a o vykonaných zrážkach a o celkovej cene práce.

Daňová uznateľnosť výdavkov

Mzdy a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov poskytované v súlade s príslušnými ustanoveniami Zákonníka práce a pracovnoprávnych predpisov sa v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) bodu 6 zákona o dani z príjmov považujú za daňové výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie v súlade so zákonom o zdravotnom poistení a zákonom o sociálnom poistení platené zamestnávateľom za zamestnancov a platené daňovníkom s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa v zmysle § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov považujú za daňové výdavky zamestnávateľa, resp. daňovníka vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Príspevky na DDS v súlade so zákonom o doplnkovom dôchodkovom sporení a uzatvorenou zamestnávateľskou zmluvou platené zamestnávateľom za zamestnancov sa v zmysle § 19 ods. 3 písm. l) zákona o dani z príjmov považujú za daňové výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, najviac však do výšky 6 % zo zúčtovanej mzdy a náhrady mzdy zamestnanca, ktorý je účastníkom tohto sporenia.

Predčasné ukončenie zmluvy

V prípade, že daňovník predčasne ukončí zmluvu o DDS a uplatní si predčasný výber nasporených prostriedkov v súlade s § 19 zákona č. 650/2004 Z. z., je potrebné zohľadniť daňové dôsledky tohto kroku.

tags: #uctovanie #doplnkoveho #dochodkoveho #poistenia