Pravidelný bezprácny príjem, často označovaný aj ako renta, predstavuje finančný tok, ktorý fyzická osoba získava bez aktívneho pracovného nasadenia. Tento príjem môže pochádzať z rôznych foriem vlastníctva, ako je pôda alebo akcie. V slovenskom právnom a ekonomickom kontexte existujú špecifické pravidlá týkajúce sa zdanenia týchto príjmov, najmä pokiaľ ide o predaj nehnuteľností.
Oslobodenie príjmov z predaja nehnuteľností od dane
Podmienky na oslobodenie príjmov plynúcich fyzickým osobám z predaja nehnuteľností od dane z príjmov sú ustanovené v § 9 ods. 1 písm. a), b), d) a o) zákona o dani z príjmov. Podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodený príjem z predaja nehnuteľnosti, a to po uplynutí piatich rokov odo dňa jej nadobudnutia alebo jej vyradenia z obchodného majetku, ak bola táto nehnuteľnosť zahrnutá do obchodného majetku. Toto oslobodenie sa nevzťahuje na príjmy, ktoré plynú daňovníkovi podľa zmluvy o budúcom predaji nehnuteľnosti uzavretej do piatich rokov od jej nadobudnutia alebo od jej vyradenia z obchodného majetku, aj keď kúpna zmluva bude uzatvorená až po piatich rokoch od jej nadobudnutia alebo vyradenia z obchodného majetku.
Podľa Občianskeho zákonníka sa vlastníctvo pri dedení nadobúda smrťou poručiteľa. Ak sa predáva nehnuteľnosť nadobudnutá dedením (postupným dedením) v priamom rade alebo niektorým z manželov, vzťahuje sa na dosiahnutý príjem oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.
V zmysle § 9 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov príjmy z predaja nehnuteľnosti, ktorá bola vydaná oprávnenej osobe podľa osobitných predpisov (ide o vydanie v rámci tzv. reštitučných zákonov), sú oslobodené od dane za podmienky, že príjem z predaja takejto nehnuteľnosti bol prijatý touto oprávnenou osobou. Príkladom môžu byť zákony o súdnej rehabilitácii alebo o zmiernení následkov niektorých majetkových krívd.
S účinnosťou od 1.9.2022 sa podľa § 9 ods. 1 písm. o) zákona o dani z príjmov do lehoty piatich rokov vlastníctva pozemku započítava aj doba od nadobudnutia pôvodného pozemku, ktorý bol nahradený iným pozemkom podľa zákona o pozemkových úpravách, usporiadaní pozemkového vlastníctva, pozemkových úradoch, pozemkovom fonde a o pozemkových spoločenstvách, ak bol predaný pozemok nadobudnutý podľa zákona o pozemkových úpravách. Rovnako sa postupuje aj v prípade nadobudnutia pozemku dedením v priamom rade, ak poručiteľ nadobudol predmetný pozemok podľa zákona o pozemkových úpravách.
Príklady uplatnenia oslobodenia
Príklad 1: V marci 2025 daňovník predal pozemok, ktorý zdedil v decembri 2021 po smrti otca (dedenie v priamom rade). Otec daňovníka (poručiteľ) nadobudol pozemok kúpou v decembri 2017. Príjem z predaja pozemku je oslobodený od dane, nakoľko sa doba vlastníctva u poručiteľa (otca) a nadobúdateľa (syna) spočítava, pričom táto doba vlastníctva je v trvaní viac ako 5 rokov.
Príklad 2: Daňovník nadobudol v roku 2021 na základe rozhodnutia v rámci reštitúcie nehnuteľnosť, ktorú sa rozhodol v marci 2025 predať. Keďže daňovník predáva nehnuteľnosť, ktorú nadobudol v rámci reštitučných zákonov ako oprávnená osoba, príjem, ktorý plynie tejto oprávnenej osobe z predaja predmetnej nehnuteľnosti je od dane z príjmov oslobodený, a to bez ohľadu na to, že doba od vydania nehnuteľnosti do dňa jej predaja nepresiahla 5 rokov.
Príklad 3: V máji 2025 daňovník predal rodinný dom, ktorý zdedil v decembri 2022 po smrti otca (dedenie v priamom rade). Otec daňovníka (poručiteľ) nadobudol rodinný dom kúpou v decembri 2021. Príjem z predaja pozemku nie je oslobodený od dane, nakoľko k predaju rodinného domu došlo do 5 rokov od jeho nadobudnutia do vlastníctva u poručiteľa (otca) v roku 2021. Daňovník je povinný vysporiadať daňovú povinnosť z dosiahnutého príjmu osobne podaním daňového priznania k dani z príjmov za rok 2025 v lehote do konca marca 2026.
Dedenie a predaj nehnuteľností
Otázka č. 2: Daňovník predal v apríli 2025 rekreačnú chatu, ktorú nadobudol v roku 2021 dedením po svojej sestre. Sestra nadobudla chatu kúpou v roku 2012. Nakoľko daňovník nehnuteľnosť nadobudol dedením v nepriamom rade, na účely oslobodenia príjmu nie je možné aplikovať zákonné ustanovenie, ktoré vymedzuje, že od dane je oslobodený príjem z predaja nehnuteľnosti, ak uplynie aspoľ 5 rokov odo dňa nadobudnutia tejto nehnuteľnosti preukázateľne do vlastníctva alebo spoluvlastníctva poručiteľa.
Otázka č. 4: Daňovník daroval svojmu synovi v roku 2021 nehnuteľnosť, ktorú nadobudol v rámci reštitúcie. Syn plánuje nehnuteľnosť predať. Bude sa na neho vzťahovať oslobodenie v zmysle § 9 ods. 1 písm. d)? Ak by daňovník nehnuteľnosť nadobudnutú v rámci reštitúcie daroval napr. svojmu synovi, a tento by sa rozhodol predať túto nehnuteľnosť, syn sa nepovažuje za oprávnenú osobu na vydanie nehnuteľnosti v rámci reštitúcie, a preto sa podmienky pre oslobodenie budú u syna ako predávajúceho skúmať podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov. Ak syn predá nehnuteľnosť nadobudnutú darovaním do piatich rokov od jej nadobudnutia v roku 2021, potom bude u neho príjem z predaja nehnuteľnosti podliehať zdaneniu.
Kodifikácia nového Občianskeho zákonníka - Dedičské právo
Príjem z akcií
Pravidelný bezprácny príjem môže plynúť aj z vlastníctva akcií. Príjmy z dividend vyplatených akcionárom sú zdaniteľné podľa zákona o dani z príjmov. V niektorých prípadoch môžu byť dividendy vyplatené zdanené zrážkovou daňou u zdroja.
tags: #pravidelny #bezpracny #dochodok #z #vlastnictva #pody